第四章復(fù)式記賬運(yùn)用

1第四章賬戶(hù)與復(fù)式記賬的運(yùn)用通過(guò)本講教學(xué)，要求學(xué)生：1、了解工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程各階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)情況；2、理解和初步掌握初步計(jì)算的基本方法；3、掌握資金籌集（投入、借入）的會(huì)計(jì)核算；4、掌握固定資產(chǎn)和原材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)核算。5、掌握生產(chǎn)過(guò)程各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算；6、掌握間接費(fèi)用的歸集與分配。工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)2資金的投入包括所有者投入的資金（形成所有者權(quán)益）和債權(quán)人投入的資金(形成企業(yè)負(fù)債)。生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程供應(yīng)過(guò)程包括償還各種債務(wù)、上交稅金、向投資者分配利潤(rùn)等，這部分資金退出企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。資金的退出圖：

動(dòng)態(tài)的資金運(yùn)動(dòng)3第一節(jié)工業(yè)企業(yè)核算的主要內(nèi)容

資金籌集的核算供應(yīng)過(guò)程核算生產(chǎn)過(guò)程核算銷(xiāo)售過(guò)程核算利潤(rùn)形成和分配的核算其他業(yè)務(wù)的核算購(gòu)建固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)原材料對(duì)外投資收取股利或利息等4第二節(jié)資金籌集核算概述一、資金籌集核算的內(nèi)容1.權(quán)益資金籌集：是企業(yè)通過(guò)吸收投資者直接投資、發(fā)行股票、內(nèi)部積累等方式籌集自有資金。吸收所有者對(duì)企業(yè)的投資，形成所有者權(quán)益。2.借入資金籌集：是指企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、向銀行借款等方式籌集資金。向金融機(jī)構(gòu)等舉借債款，形成企業(yè)的負(fù)債。3.籌資費(fèi)用5二、投入資本的核算1、投入資本特點(diǎn)投入企業(yè)后供企業(yè)長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用,投資者可以依法轉(zhuǎn)讓其股權(quán)，但不得抽逃其出資。投資者按其投資比例享有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益；以其出資額為限，承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；2、注冊(cè)資本與實(shí)收資本注冊(cè)資本是企業(yè)向工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的資本總額。實(shí)收資本是指企業(yè)收到的各投資者根據(jù)合同、協(xié)議、章程規(guī)定實(shí)際交納的資本數(shù)額。6二、投入資本的核算（續(xù)）3、實(shí)收資本的增加投資者投入資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積轉(zhuǎn)入4、投資者投入的方式貨幣資產(chǎn)投資實(shí)物資產(chǎn)投資無(wú)形資產(chǎn)投資等5、賬戶(hù)設(shè)置實(shí)收資本資本公積盈余公積5、投入資本的賬戶(hù)設(shè)置7

（1）“實(shí)收資本”賬戶(hù)

核算投入資本的增減變化情況及其結(jié)果的賬戶(hù)，屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。該賬戶(hù)一般按投資人設(shè)置明細(xì)賬。

借實(shí)收資本貸經(jīng)批準(zhǔn)減少的資本企業(yè)收到的資本企業(yè)資本的實(shí)有數(shù)額

5、投入資本的賬戶(hù)設(shè)置8（2）“資本公積”賬戶(hù)

核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等的賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，其貸方登記形成的資本公積，借方登記減少的資本公積（如轉(zhuǎn)增資本），期末貸方余額反映企業(yè)資本公積的余額。本賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)”（或“股本溢價(jià)”）、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

5、投入資本的賬戶(hù)設(shè)置9（3）“盈余公積”賬戶(hù)核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積，屬于所有者權(quán)益賬戶(hù)。借方盈余公積貸方彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本本期提取數(shù)

盈余公積的實(shí)有數(shù)額該賬戶(hù)設(shè)置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”明細(xì)賬進(jìn)行分類(lèi)核算。106、投入資本核算舉例【業(yè)務(wù)1】耀華公司收到A公司貨幣資金投資300000元，存入銀行。A公司的實(shí)際出資額與應(yīng)享有的對(duì)耀華公司注冊(cè)資本比例相等。借：銀行存款300000

貸：實(shí)收資本——A公司300000【業(yè)務(wù)2】耀華公司收到B公司以全新機(jī)器設(shè)備一臺(tái)650000元及原材料一批250000元進(jìn)行資本投資。假定協(xié)商確定的價(jià)值與公允價(jià)值相符。借：固定資產(chǎn)650000

原材料250000

貸：實(shí)收資本——B公司900000116、投入資本核算舉例【業(yè)務(wù)3】耀華公司收到C公司作為資本金投入的專(zhuān)利權(quán)120000元。耀華公司注冊(cè)資本為2000000元，C公司應(yīng)享有的比例為5%。借：無(wú)形資產(chǎn)120000

貸：實(shí)收資本——C公司100000

資本公積20000【業(yè)務(wù)4】以盈余公積100000元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積100000

貸：實(shí)收資本100000127、投入資本核算流程圖實(shí)收資本銀行存款接受貨幣資金投資原材料接受原材料投資固定資產(chǎn)接受固定資產(chǎn)投資無(wú)形資產(chǎn)接受無(wú)形資產(chǎn)投資資本公積、盈余公積資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本課堂練習(xí)131、企業(yè)收到甲公司投入的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，經(jīng)協(xié)商確定以120000元的價(jià)格作為投入資本。2、企業(yè)接受丙公司投入人民幣100000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬匯入企業(yè)賬戶(hù)。3、企業(yè)收到乙公司投入價(jià)值200000元的技術(shù)專(zhuān)利權(quán)。4、企業(yè)因發(fā)展需要，決定增加注冊(cè)資本600000元（其中丁公司認(rèn)繳40%的資本，戊公司認(rèn)繳60%的資本），分別收到丁公司和戊公司的繳款280000元和420000元，款項(xiàng)已通過(guò)開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶(hù)。14三、舉債的核算（一）簡(jiǎn)要說(shuō)明短期借款——借款期在1年以下(含1年)的各項(xiàng)借款。長(zhǎng)期借款——借款期在1年以上的各項(xiàng)借款。應(yīng)付債券——企業(yè)通過(guò)向社會(huì)發(fā)行債券籌措資金形成的負(fù)債。企業(yè)必須按照借款合同的規(guī)定，定期支付借款利息，按期償還借款本金。（二）賬戶(hù)短期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用152、舉債賬戶(hù)舉例短期借款等銀行存款借入償還銀行存款、應(yīng)付利息等財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算或支付利息163、舉債核算舉例【業(yè)務(wù)5】為解決生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，公司于本月初向銀行借入款項(xiàng)200000元，期限6個(gè)月期，年利率6％，每月末支付利息，到期還本。款項(xiàng)已轉(zhuǎn)入銀行存款戶(hù)。借：銀行存款200000

貸：短期借款200000【業(yè)務(wù)8】耀華公司本月末以銀行存款支付當(dāng)月短期借款利息1000元。借款利息＝200000×6%×1/12＝1000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：銀行存款100017【業(yè)務(wù)6】耀華公司于本月初向銀行借入款項(xiàng)150000元，期限2年，年利率8％，每使用期滿(mǎn)一年支付利息，到期還本?？铐?xiàng)已轉(zhuǎn)入銀行存款戶(hù)。借：銀行存款150000

貸：長(zhǎng)期借款150000【業(yè)務(wù)7】耀華公司本月初按面值發(fā)行企業(yè)債券10萬(wàn)張，債券面值每張100元，期限2年，年利率8％，到期還本付息?？铐?xiàng)已轉(zhuǎn)入銀行存款戶(hù)。借：銀行存款10000000

貸：應(yīng)付債券100000003、舉債核算舉例問(wèn)：如何反映業(yè)務(wù)6和業(yè)務(wù)7的利息？小思考若企業(yè)從銀行借入資金60000元，期限為3個(gè)月，年利率為7.20%，借入的款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)存，每月付息一次。則該企業(yè)取得短期借款和到期歸還短期借款本息時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？若上述借款期限為3年，到期一次還本付息，則應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？1819第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程的核算一、購(gòu)建固定資產(chǎn)的核算二、材料采購(gòu)的核算20一、購(gòu)建固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)取得成本交付使用前的全部支出，包括設(shè)備買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)用、包裝費(fèi)等。2、賬戶(hù)設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銀行存款等固定資產(chǎn)在建工程購(gòu)入不需要安裝固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝設(shè)備設(shè)備安裝完畢，交付使用應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅3、購(gòu)建固定資產(chǎn)核算舉例【業(yè)務(wù)10、11】耀華公司購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái).開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票以銀行存款支付買(mǎi)價(jià)5000元，增值稅額850元，設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)350元。設(shè)備安裝過(guò)程中需支付安裝工人工資800元。設(shè)備安裝完畢.（1）支付購(gòu)入設(shè)備買(mǎi)價(jià)、增值稅借：在建工程5000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：銀行存款5850（2）支付設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)借：在建工程350

貸：銀行存款350（3）應(yīng)付安裝工人工資借：在建工程800

貸：應(yīng)付職工薪酬800（4）設(shè)備安裝完畢借：固定資產(chǎn)6150（5000＋350＋800）貸：在建工程615022二、材料采購(gòu)的核算1、材料采購(gòu)中的支出買(mǎi)價(jià)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：按買(mǎi)價(jià)的17%計(jì)算。采購(gòu)費(fèi)用：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)、車(chē)站碼頭臨時(shí)儲(chǔ)存費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。2、材料采購(gòu)成本材料采購(gòu)成本＝材料買(mǎi)價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用3、材料采購(gòu)賬戶(hù)設(shè)置在途物資、原材料、應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)234、材料采購(gòu)的核算程序銀行存款在途物資原材料(3)(2)(1)應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)等應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(1)現(xiàn)購(gòu)或賒購(gòu)原材料(2)償還應(yīng)付賬款(3)結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)原材料實(shí)際采購(gòu)成本【例1】向金山公司購(gòu)入A材料300千克，買(mǎi)價(jià)90000元，購(gòu)入B材料700千克，買(mǎi)價(jià)140000元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額39100元?？铐?xiàng)尚未支付。

【例2】以銀行存款支付采購(gòu)運(yùn)雜費(fèi)1500元，運(yùn)雜費(fèi)按材料重量進(jìn)行分?jǐn)??！纠?】結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)A、B材料的實(shí)際采購(gòu)成本?！纠?】開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票，以銀行存款償還金山公司的賬款269100元。借：在途物資－A材料

90

000

－B材料

140

000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）39

100

貸：應(yīng)付賬款－金山公司269

100運(yùn)雜費(fèi)分配率＝1500÷(300＋700)

＝1.5(元/千克)借：在途物資－A材料

450(300×1.5)

－B材料

1

050(700×1.5)貸：銀行存款

1

500A材料的采購(gòu)成本＝90,000+450=90450B材料的采購(gòu)成本＝140

000+1050=141050借：原材料－A材料90

450－B材料141

050貸：在途物資－A材料90

450－B材料141

050借：應(yīng)付賬款－金山公司269100

貸：銀行存款269100課堂練習(xí)1、1月3日企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，價(jià)值200000元，增值稅為34000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)6000元，全部款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。2、1月5日企業(yè)向甲公司購(gòu)入A、B兩種原材料，貨款及增值稅已通過(guò)銀行存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的具體情況如表：3、1月8日，企業(yè)為購(gòu)進(jìn)A、B兩種材料發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)3600元，以銀行存款支付。A、B兩種材料已驗(yàn)收入庫(kù)。25A材料10噸20000元B材料20噸24000元課堂練習(xí)（續(xù)）4、1月21日，企業(yè)從丙公司購(gòu)入D材料10噸已入庫(kù)，單價(jià)800元，增值稅稅額為1360元，運(yùn)雜費(fèi)1000元。企業(yè)已向丙公司開(kāi)出為期6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。5、1月26日，企業(yè)以銀行存款30000預(yù)付給丁公司，用于購(gòu)買(mǎi)材料。2627第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算一、基本概念和理論二、賬戶(hù)設(shè)置三、生產(chǎn)過(guò)程總分類(lèi)核算流程四、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集五、制造費(fèi)用的分配六、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)一張桌子的生產(chǎn)過(guò)程2829一、基本概念和理論1、生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本生產(chǎn)費(fèi)用：指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。產(chǎn)品成本：指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。2、直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用直接費(fèi)用：指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)而發(fā)生的，能夠直接確認(rèn)記入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。間接費(fèi)用：指發(fā)生時(shí)不能確認(rèn)應(yīng)由哪種產(chǎn)品承擔(dān)，必須先行歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。期間費(fèi)用：指與一定期間相聯(lián)系，直接從企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售收入中扣除的費(fèi)用。包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類(lèi)。30（1）歸集生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。領(lǐng)用的各種材料和輔助材料；支付給職工的工資和為職工支付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)；發(fā)生其他費(fèi)用。（2）對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的間接費(fèi)用進(jìn)行分配。（3）計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2、核算內(nèi)容31二、生產(chǎn)過(guò)程總分類(lèi)核算流程原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品(3)應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用(1)(2)累計(jì)折舊管理費(fèi)用銀行存款等財(cái)務(wù)費(fèi)用(1)歸集生產(chǎn)費(fèi)用(2)分配制造費(fèi)用(3)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本32三、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集1、材料費(fèi)用【業(yè)務(wù)19】耀華工廠(chǎng)20**年12月份領(lǐng)用材料626800元。其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用350000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用250000元，車(chē)間一般耗用領(lǐng)用22000元，行政管理部門(mén)領(lǐng)用4800元。借：生產(chǎn)成本─A產(chǎn)品350000

─B產(chǎn)品250000

制造費(fèi)用22000管理費(fèi)用4800

貸：原材料62680033【業(yè)務(wù)20】耀華公司20**年12月份根據(jù)工時(shí)和考勤記錄，計(jì)算出應(yīng)付職工工資總額100000元。其中，應(yīng)付制造Ａ產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資50400元，應(yīng)付制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資33600元，應(yīng)付車(chē)間管理、技術(shù)人員工資10000元，應(yīng)付廠(chǎng)部行政管理人員工資6000元。借：生產(chǎn)成本──Ａ產(chǎn)品50400──Ｂ產(chǎn)品33600

制造費(fèi)用10000

管理費(fèi)用6000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1000002、工資費(fèi)用34項(xiàng)目自負(fù)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)基金822失業(yè)保險(xiǎn)基金12公積金77醫(yī)療保險(xiǎn)26生育保險(xiǎn)0.5工傷保險(xiǎn)0.5工會(huì)經(jīng)費(fèi)12教育經(jīng)費(fèi)1.5為職工支付的部分(工資%）352、工資費(fèi)用（續(xù)）【業(yè)務(wù)21】根據(jù)所在地政府的規(guī)定，分別按照職工工資總額的38%計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入A產(chǎn)品＝50400×38%＝19152（元）應(yīng)計(jì)入B產(chǎn)品＝33600×38%＝12768（元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用＝10000×38%＝3800（元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用＝6000×38%＝2280（元）借：生產(chǎn)成本─A產(chǎn)品19152

─B產(chǎn)品12768制造費(fèi)用3800

管理費(fèi)用2280

貸：應(yīng)付職工薪酬－社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)3800036(1)固定資產(chǎn)特點(diǎn)：價(jià)值減少與實(shí)物減少不同步。(2)固定資產(chǎn)核算使用的賬戶(hù)設(shè)置固定資產(chǎn)累計(jì)折舊原值增加（購(gòu)入、投入等）原值減少（出售、報(bào)廢等）因固定資產(chǎn)減少?zèng)_減折舊計(jì)提折舊原值累計(jì)折舊3、折舊費(fèi)用37銀行存款固定資產(chǎn)制造費(fèi)用(1)(3)累計(jì)折舊管理費(fèi)用(2)固定資產(chǎn)的核算【業(yè)務(wù)23】公司12月31日按照規(guī)定的折舊率計(jì)提固定折舊。其中車(chē)間固定資產(chǎn)折舊12800元。廠(chǎng)部固定資產(chǎn)折舊3200元。借：制造費(fèi)用12800

管理費(fèi)用3200

貸：累計(jì)折舊16000384、其他費(fèi)用核算舉例【業(yè)務(wù)24】開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，以銀行存款支付本月倉(cāng)庫(kù)租金2000元。倉(cāng)庫(kù)系車(chē)間存放半成品用。借：制造費(fèi)用2000

貸：銀行存款2000【業(yè)務(wù)25】車(chē)間主任王某因公出差暫借現(xiàn)金1500元。借：其他應(yīng)收款——王某暫借款1500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1500【業(yè)務(wù)26】本月以銀行存款支付外包固定資產(chǎn)修理費(fèi)6000元。借：管理費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000394、其他費(fèi)用核算舉例【業(yè)務(wù)27】車(chē)間主任王某出差歸來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)2000元，原借款1500元，補(bǔ)付現(xiàn)金500元。借：制造費(fèi)用2000

貸：其他應(yīng)收款——王某暫借款1500

庫(kù)存現(xiàn)金500【業(yè)務(wù)28】月末計(jì)算12月應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息4000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：應(yīng)付利息4000【業(yè)務(wù)29】開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，以銀行存款支付其他制造費(fèi)用67400元、管理費(fèi)用47720元。借：制造費(fèi)用67400

管理費(fèi)用47720

貸：銀行存款11512040四、制造費(fèi)用的分配1、制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)

產(chǎn)品耗用工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)品重量、儀表記錄等。2、制造費(fèi)用分配額的計(jì)算41【業(yè)務(wù)30】耀華工廠(chǎng)20**年12月份將當(dāng)月制造費(fèi)用120000元，按生產(chǎn)工人的工資比率進(jìn)行分配。計(jì)算：結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本──A產(chǎn)品72000──B產(chǎn)品48000貸：制造費(fèi)用120000制造費(fèi)用分配舉例42【業(yè)務(wù)31】耀華公司20**年12月份A產(chǎn)品完工數(shù)量800件,完工A產(chǎn)品總成本656000元。B產(chǎn)品500件全部完工，完工B產(chǎn)品總成本344368元。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。借：庫(kù)存商品──A商品656000──B商品344368

貸：生產(chǎn)成本──A產(chǎn)品656000──B產(chǎn)品344368五、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)43產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算在“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)中進(jìn)行?！吧a(chǎn)成本”明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)按照成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置，采用多欄式賬頁(yè)格式，按產(chǎn)品成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。完工產(chǎn)品成本計(jì)算的步驟：（1）分欄計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)。（2）分欄計(jì)算月末在產(chǎn)品成本。（3）分欄計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本（4）分項(xiàng)計(jì)算本月完工產(chǎn)品單位成本。（5）計(jì)算完工產(chǎn)品總成本和單位成本。完工產(chǎn)品單位成本＝本月完工產(chǎn)品成本÷完工產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)品成本計(jì)算44

生產(chǎn)成本明細(xì)分類(lèi)賬

戶(hù)名：A產(chǎn)品

日期憑證號(hào)數(shù)摘要材料費(fèi)用工資費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本250000182003000029820019領(lǐng)用材料350000

35000020生產(chǎn)工人工資50400

5040021為職工支付的19152

1915230結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用7200072000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)6000008775210200078975231完工產(chǎn)品成本-496000-72000-88000-656000月末在產(chǎn)品成本1040001575214000133752完工產(chǎn)品單位成本

62090110820課堂練習(xí)45課堂練習(xí)（續(xù)）星海工廠(chǎng)20**年1月份“工資匯總表”上列示應(yīng)分配職工工資220000元。其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資120000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資60000元，車(chē)間管理人員工資10000元，廠(chǎng)部行政管理人員30000元。星海工廠(chǎng)20**年1月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”上列示本月計(jì)提生產(chǎn)車(chē)間使用的廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊額為3500元；企業(yè)管理部門(mén)本月應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)1500元。按生產(chǎn)工人工時(shí)的比例在甲、乙兩種產(chǎn)品間分配制造費(fèi)用（假設(shè)甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)為6000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)為4000小時(shí)），結(jié)轉(zhuǎn)至成本。假設(shè)星海工廠(chǎng)本月投產(chǎn)的1000件甲產(chǎn)品和2000件乙產(chǎn)品全部完工，編制生產(chǎn)成本明細(xì)分類(lèi)賬。4647第五節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程的核算一、銷(xiāo)售過(guò)程核算的內(nèi)容二、銷(xiāo)售過(guò)程核算總分類(lèi)流程三、銷(xiāo)售過(guò)程核算舉例48一、銷(xiāo)售過(guò)程的核算內(nèi)容1、出售商品，確認(rèn)銷(xiāo)售收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：銷(xiāo)售商品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)所獲得的基本業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入：企業(yè)基本業(yè)務(wù)以外的其他銷(xiāo)售或業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入，如轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)所取得的收入、材料銷(xiāo)售、包裝物出租等。2、與購(gòu)貨方進(jìn)行貨款結(jié)算，收回貨幣3、計(jì)算確定已銷(xiāo)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本4、確定銷(xiāo)售中所發(fā)生的各種費(fèi)用5、計(jì)算并繳納企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅6、確定銷(xiāo)售業(yè)務(wù)成果49企業(yè)應(yīng)交納的稅金增值稅：對(duì)商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中各個(gè)環(huán)節(jié)的性增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅：對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)收入為課稅對(duì)象的一種稅。消費(fèi)稅：對(duì)一些特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。流轉(zhuǎn)稅附加：城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、河道管理費(fèi)1%企業(yè)所得稅：我國(guó)境內(nèi)企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得應(yīng)交納的稅。流轉(zhuǎn)稅所得稅50增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝含銳銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）×征收率進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅十消費(fèi)稅）×稅率51營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅：對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額所征收的一種稅金。征收范圍：從事交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等。稅率：5%－20%的比例稅率。其中：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)為3%；娛樂(lè)業(yè)：5－20%；其他：5%。52消費(fèi)稅消費(fèi)稅：對(duì)一些特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。征稅范圍：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、一次性木筷、高檔手表、實(shí)木地板等14種商品。稅目：25個(gè)。稅率：比例稅率21個(gè)，定額稅率4個(gè)。最低3%，最高45%。計(jì)稅方法：從價(jià)計(jì)稅：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額×適用稅率從量計(jì)稅：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

稅目稅率(稅額)說(shuō)明一、煙

1．甲類(lèi)卷煙45%每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支，下同）150元2．乙類(lèi)卷煙40%3．雪茄煙40%

4．煙絲30%

二、酒及酒精25%

1.白酒20%

2.黃酒240元/噸

3.啤酒220元/噸

4.其他酒10%

5.酒精5%

三、化妝品30%

54二、賬戶(hù)設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：損益類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所取得的收入。其他業(yè)務(wù)收入：損益類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷(xiāo)售或業(yè)務(wù)的收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：損益類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。其他業(yè)務(wù)成本：損益類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的支出。銷(xiāo)售費(fèi)用：損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用

55二、賬戶(hù)設(shè)置（續(xù)）營(yíng)業(yè)稅金及附加：損益類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。應(yīng)收賬款：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收票據(jù)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)交稅費(fèi)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市建設(shè)稅等。三、銷(xiāo)售過(guò)程總分類(lèi)核算流程庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款(3)(4)(4)(1)(1)(2)應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款(3)(4)(1)(1)(2)原材料銷(xiāo)售費(fèi)用本年利潤(rùn)應(yīng)收票據(jù)(3)(4)(4)(4)(1)(2)57四、銷(xiāo)售過(guò)程核算舉例【業(yè)務(wù)32】銷(xiāo)售A商品500件，貨款計(jì)680000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅款115600元；銷(xiāo)售B商品400件，貨款計(jì)400000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅款68000元。發(fā)票已開(kāi)出，產(chǎn)品發(fā)出，收到貨稅款，存入銀行存款戶(hù)。借：銀行存款1263600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A商品680000——B商品400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）183600【業(yè)務(wù)33】銷(xiāo)售給本地永豐工廠(chǎng)A商品200件，貨款計(jì)272000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅款46240元。商品已發(fā)出，但貨款及銷(xiāo)項(xiàng)稅款尚未收到。借：應(yīng)收賬款－永豐工廠(chǎng)318240

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入──A商品272000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）46240

58【業(yè)務(wù)34】銷(xiāo)售給偉民廠(chǎng)B商品100件，每件售價(jià)1000元，貨款100000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅款17000元。商品已發(fā)出，雙方商定以商業(yè)匯票進(jìn)行貨款結(jié)算，約定于2個(gè)月后支付。借：應(yīng)收票據(jù)──偉民工廠(chǎng)117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入──B商品100000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）17000【業(yè)務(wù)35】結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)A商品700件的生產(chǎn)成本571200元和已銷(xiāo)B商品500件的實(shí)際成本340000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A商品571200——B商品340000

貸：庫(kù)存商品——A商品571200——B商品340000四、銷(xiāo)售過(guò)程核算舉例（續(xù)）59三、銷(xiāo)售收入核算（續(xù)）【業(yè)務(wù)36】以銀行存款支付12月份銷(xiāo)售商品費(fèi)用共計(jì)54080元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用54080

貸：銀行存款54080【業(yè)務(wù)37】耀華公司為銷(xiāo)售產(chǎn)品，領(lǐng)用包裝材料9120元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用9120

貸：原材料——×包裝材料912060三、銷(xiāo)售收入核算（續(xù)）【業(yè)務(wù)38】銷(xiāo)售不再使用的原材料800千克，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明售價(jià)16000元，增值稅額2720元。原材料已經(jīng)發(fā)出，收到貨稅款，存入銀行存款戶(hù)。借：銀行存款18720

貸：其他業(yè)務(wù)收入16000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）2720【業(yè)務(wù)39】結(jié)轉(zhuǎn)上述已銷(xiāo)原材料成本10000元。借：其他業(yè)務(wù)成本10000

貸：原材料——×材料1000061【業(yè)務(wù)40】經(jīng)計(jì)算，耀華工廠(chǎng)耀華公司2008年12月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等稅金及附加費(fèi)合計(jì)22600元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加22600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)22600下月初繳納上月數(shù)：借：應(yīng)交稅費(fèi)×××

貸：銀行存款×××四、銷(xiāo)售收入核算（續(xù)）課堂練習(xí)企業(yè)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品200件，單價(jià)500元，價(jià)款100000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款及增值稅稅款（增值稅稅率為17%）尚未收到。已經(jīng)銷(xiāo)售的甲產(chǎn)品的實(shí)際成本為60000元。企業(yè)銷(xiāo)售原材料80千克，單價(jià)100元，價(jià)款8000元以及增值稅稅額（增值稅稅率為17%）已通過(guò)銀行收到。該原材料的實(shí)際成本為5000元。期末，企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售商品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為400元、城市維護(hù)建設(shè)稅1000元。62補(bǔ)充知識(shí)：銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中假賬的主要表現(xiàn)1.發(fā)票管理不嚴(yán)為他人代開(kāi)發(fā)票、套開(kāi)發(fā)票、銷(xiāo)售時(shí)不開(kāi)發(fā)票，給貪污、盜竊、偷稅、漏稅、設(shè)立小金庫(kù)等留下可乘之機(jī)。2.入賬時(shí)間不準(zhǔn)將應(yīng)反映在下一期間的收入反映在本期，或者將反映在本期的收入反映在以后各期，造成當(dāng)期利潤(rùn)不實(shí)、計(jì)稅基數(shù)不實(shí)。3.入賬金額不實(shí)將應(yīng)反映在銷(xiāo)售收入賬戶(hù)的部分金額反映在“應(yīng)付賬款”或“其它應(yīng)付款”賬戶(hù)，未按規(guī)定的賬務(wù)處理原則入賬，漏記銷(xiāo)售收入。如銷(xiāo)售商品時(shí)，以“預(yù)收賬款”或“銀行存款”賬戶(hù)與“庫(kù)存商品”相對(duì)應(yīng)，直接抵減“庫(kù)存商品”，造成收入少計(jì)，收益少計(jì)，從而達(dá)到少交稅的目的。4.混淆收入界限將企業(yè)正常的銷(xiāo)售收入作為其他收入或營(yíng)業(yè)外收入。5.隨意折扣折讓虛設(shè)折扣及折讓事項(xiàng)，以收取的好處或回扣多少作為決定折扣率高地的條件，損公肥私等；將折扣作為產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用，壞賬準(zhǔn)備或管理費(fèi)用入賬，影響了有關(guān)會(huì)計(jì)指標(biāo)的真實(shí)性。6364第六節(jié)利潤(rùn)及其分配的核算一、利潤(rùn)構(gòu)成和利潤(rùn)分配二、投資凈收益核算三、營(yíng)業(yè)外收支核算四、利潤(rùn)匯總核算五、所得稅費(fèi)用核算六、利潤(rùn)分配核算65一、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配概述收入（收益）

費(fèi)用（損失）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)66利潤(rùn)分配順序彌補(bǔ)虧損；提取法定公積金；提取任意公積金；向投資者分配利潤(rùn)。67投資收益二、投資凈收益核算(2)收回投資(收益)（損失）（1）對(duì)外投資投資損失投資收益交易性金融資產(chǎn)銀行存款68投資凈收益核算舉例【業(yè)務(wù)41】以銀行存款購(gòu)進(jìn)準(zhǔn)備隨時(shí)出售的股票，支付買(mǎi)價(jià)及支付的傭金、稅金計(jì)50000元。

借：交易性金融資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000【業(yè)務(wù)42】出售上述購(gòu)進(jìn)的全部股票，扣除傭金、稅金和手續(xù)費(fèi)后，實(shí)得價(jià)款54000元，存入銀行。

借：銀行存款54000

貸：交易性金融資產(chǎn)50000

投資收益400069三、營(yíng)業(yè)外收支核算舉例

營(yíng)業(yè)外收支是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。營(yíng)業(yè)外收入:包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等；營(yíng)業(yè)外支出:包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、盤(pán)虧損失、公益性捐贈(zèng)支出等。本年利潤(rùn)發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)發(fā)生數(shù)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出70營(yíng)業(yè)外收支核算舉例（續(xù)）【業(yè)務(wù)43】收到振華服務(wù)站交來(lái)的罰款2000元，存入銀行。借：銀行存款2000

貸：營(yíng)業(yè)外收入2000【業(yè)務(wù)44】3月份報(bào)廢機(jī)器一臺(tái)，經(jīng)過(guò)清理發(fā)生凈損失16000元，作為營(yíng)業(yè)外支出處理。借：營(yíng)業(yè)外支出16000

貸：固定資產(chǎn)清理1600071財(cái)務(wù)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本投資收益營(yíng)業(yè)稅金及附加本年利潤(rùn)所得稅費(fèi)用利潤(rùn)余：凈營(yíng)業(yè)外支出計(jì)利潤(rùn)余：累管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入銷(xiāo)售費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入各項(xiàng)費(fèi)用各月所得稅年末各月轉(zhuǎn)入各項(xiàng)收入四、利潤(rùn)匯總的核算72利潤(rùn)匯總核算舉例【業(yè)務(wù)45】將12月份各收入余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1452000

其他業(yè)務(wù)收入16000

投資收益4000

營(yíng)業(yè)外收入2000

貸：本年利潤(rùn)1474000【業(yè)務(wù)46】將12月份各費(fèi)用余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。借：本年利潤(rùn)1098000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本911200

其他業(yè)務(wù)成本10000

營(yíng)業(yè)稅金及附加22600

銷(xiāo)售費(fèi)用63200

管理費(fèi)用70000

財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

營(yíng)業(yè)外支出1600073五、所得稅費(fèi)用核算【業(yè)務(wù)47】耀華公司12月31日按當(dāng)月利潤(rùn)總額的25％計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用＝應(yīng)稅所得×所得稅率＝（1474000－1098000）×25％＝94000（元）借：所得稅費(fèi)用94000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅94000【業(yè)務(wù)48】耀華公司12月31日，將當(dāng)月的費(fèi)用由“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。借：本年利潤(rùn)94000

貸：所得稅費(fèi)用94000下一個(gè)月繳納所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅×××

貸：銀行存款×××74六、利潤(rùn)分配核算盈余公積利潤(rùn)分配本年利潤(rùn)（2）提取法定公積金（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)提取任意公積金應(yīng)付股利（3）確定應(yīng)付投資者利潤(rùn)75利潤(rùn)分配核算舉例【業(yè)務(wù)49】耀華公司20**年12月份將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)3180000元結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)。借：本年利潤(rùn)3180000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3180000【業(yè)務(wù)50】按全年凈利潤(rùn)的10％提取法定公積金，5％提取任意公積金。提取法定公積金＝3180000×10％＝318000（元）提取任意公積金＝3180000×5％＝159000（元）借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積318000——提取任意盈余公積