《左手愛情+右手會(huì)計(jì)》

會(huì)計(jì)學(xué)原理一二○一○年二月二十七日目錄會(huì)計(jì)的定義一二會(huì)計(jì)核算內(nèi)容三會(huì)計(jì)假設(shè)

四記賬方法

五賬本和報(bào)表背景材料張三從南京大學(xué)畢業(yè)，22歲，現(xiàn)供職在一家叫‘遠(yuǎn)景’的軟件公司，做著一種‘時(shí)髦’的職業(yè)：管理軟件實(shí)施顧問。他萌生一種想法：想記錄下自己從畢業(yè)到80歲，自己能給后代留下多少錢。這么漫長的歲月，怎么才能知道自己給后代留下多少錢呢？于是他想通過記錄自己的收支來達(dá)到目的，開始了記賬。我們可以把張三看著一個(gè)公司，從畢業(yè)開始公司‘張三’就開張啦！PS:張三畢業(yè)后媽媽給了1萬元，并語重心長的說：兒子啊，這是媽媽給你最后一次錢，購置一些你想要的東西，你是男子漢了，后面的路就要靠你自己走了啊。那么什么是記賬呢？該怎么記呢？記賬就是會(huì)計(jì)，可見會(huì)計(jì)是一個(gè)動(dòng)詞，中國人習(xí)慣將動(dòng)詞名稱化。喜歡將從事某一行業(yè)的人加上姓來稱呼這個(gè)人，古已有之。如張屠夫，姓張的殺豬的；李裁縫，姓李的幫人做衣服的；對從事會(huì)計(jì)的姓吳的，我們也叫吳會(huì)計(jì)。那么會(huì)計(jì)既然同‘裁縫’一樣是個(gè)動(dòng)詞，是做什么的呢？會(huì)計(jì)的兩大職能：核算和監(jiān)督。核算就是記賬，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)帳、算帳、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能；監(jiān)督就是對特定主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。本例就是對張三的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬，并監(jiān)督（假定張三也給自己規(guī)定了一些花錢的制度，國家也規(guī)定了很多制度）書上正規(guī)的定義：會(huì)計(jì)以貨幣計(jì)量為主要形式,采用專門方法,對企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織占用的財(cái)產(chǎn)物資和發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)的計(jì)算、記錄、分析、報(bào)告和監(jiān)督，并為有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等經(jīng)濟(jì)信息的一種管理活動(dòng)。關(guān)鍵詞1：對誰記賬？－－－－張三關(guān)鍵詞2：對哪些內(nèi)容記賬？－－－張三的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收入，支出等關(guān)鍵詞3：得出什么結(jié)果？－－張三留下多少錢PS:企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織就是會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體和企業(yè)法人有什么區(qū)別呢？會(huì)計(jì)主體不一定是法人，企業(yè)法人一定是會(huì)計(jì)主體。法人包含了會(huì)計(jì)主體。只要是獨(dú)立核算盈虧、獨(dú)立出具會(huì)計(jì)報(bào)表的單位都是會(huì)計(jì)主體。象我們公司的發(fā)電事業(yè)部、各分公司；SAP系統(tǒng)中所謂的‘利潤中心’等等。法人是具有民事權(quán)利主體資格的社會(huì)組織，是在工商部門依法注冊的。PS：企業(yè)注冊了就要被收稅哦。本例張三是法人嗎？請思考。一個(gè)企業(yè)一般有如下組織機(jī)構(gòu)，圖例：張三的‘組織機(jī)構(gòu)’：頭、手、腳、臉等器官張三怎么才能通過記賬知道他到80歲時(shí)能給后代留下多少錢呢？1、分段記賬。80歲太長，分解到每1年，每1月2、選定一種記賬幣種。也許40歲后他跳槽到一家德資企業(yè)，人家發(fā)的都是歐元。3、定義好記賬的范圍，別把老婆孩子以后賺的錢都算在自己頭上。4、想著自己能活到80歲。以上這些都是張三記賬的前提。目錄會(huì)計(jì)的定義一二會(huì)計(jì)核算內(nèi)容三會(huì)計(jì)假設(shè)

四記賬方法

五賬本和報(bào)表會(huì)計(jì)前提就是會(huì)計(jì)假設(shè)。1、會(huì)計(jì)主體－－張三2、持續(xù)經(jīng)營－－23歲到80歲2、會(huì)計(jì)分期－－月3、貨幣計(jì)量－－人民幣，不是馬克張三決定了記賬，也確定了記賬用人民幣，每月記賬等前提，那么他該記什么呢？至少要記如下內(nèi)容：1、別人給我多少錢。2、我用這些錢買了賺錢的工具，電腦；可是分期付款哦，欠了公司的錢。買了哪些生活用具，如手機(jī)；3、我每月賺多少錢4、我每月花出多少錢，沒辦法，要吃飯，要通信，要是只賺不花該多好。最后算出我是否能存下錢，還是月光族。如果總是月光族怎么能行？聽說借錢生錢那是賺錢的更高境界，光靠點(diǎn)死工資怎么行？能否去借點(diǎn)錢炒炒股？以上都是我們會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，PS:投資有風(fēng)險(xiǎn)，入市需謹(jǐn)慎！目錄會(huì)計(jì)的定義一二會(huì)計(jì)核算內(nèi)容三會(huì)計(jì)假設(shè)

四記賬方法

五賬本和報(bào)表那么會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是什么，包含哪些內(nèi)容呢？會(huì)計(jì)核算內(nèi)容：即會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素就是對會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類，即將會(huì)計(jì)內(nèi)容分解成若干個(gè)要素。將會(huì)計(jì)內(nèi)容劃分為幾個(gè)會(huì)計(jì)要素的根本目的是：便于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，分門別類地為企業(yè)外部的信息使用者和企業(yè)內(nèi)部的管理者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)要素用以反映企業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和確定經(jīng)營成果的因素。具體包含六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用（成本）、利潤以張三為例：1、別人給我多少錢－－媽媽給的1萬元，所有者權(quán)益2、我用這些錢買了賺錢的工具，電腦，買了哪些生活用具，如手機(jī)－－－資產(chǎn)；3、電腦可是分期付款哦，欠了公司的錢。；－－－負(fù)債4、我每月賺多少錢－－收入5、我每月花出多少錢－－支出資產(chǎn)是會(huì)計(jì)主體擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。負(fù)債是會(huì)計(jì)主體因過去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。費(fèi)用是指為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)的收入扣除成本和費(fèi)用后的金額。會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系：靜態(tài)的平衡等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）張三開始記賬之日，他的資產(chǎn)銀行存款1萬元，所有者權(quán)益1萬元。動(dòng)態(tài)的等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用張三2010年工資收入3000元，扣個(gè)稅75元，記賬處理如下：銀行存款增加2925元，收入增加3000元，支出75元。10000＋2925（銀行存款）＝10000＋3000－75會(huì)計(jì)平衡等式是指導(dǎo)我們以后記賬的重要基礎(chǔ)，要牢記！從上例子看，僅僅分六大類會(huì)計(jì)要素記賬還是記得太粗了，張三想我至少應(yīng)該知道如下幾個(gè)細(xì)節(jié)：收入：哪些是固定的收入，哪些是不固定的收入；固定的收入具體分類，如工資收入多少，補(bǔ)貼多少？提成多少？不固定的收入如地上撿到錢（沒還，小小鄙視下），買彩票中獎(jiǎng)，斗地主贏啦。。。支出：哪些是固定支出，哪些是不固定支出；固定支出具體分類，如吃，住，行，通信每月各多少；不固定支出如丟錢、買彩票不中，斗地主輸了。。。資產(chǎn)：現(xiàn)金多少，銀行存款多少，固定資產(chǎn)多少（手機(jī)、房產(chǎn)）、股票多少？別人欠我多少錢？負(fù)債：我欠別人多少錢？我欠別人多少東西？所有者權(quán)益：我的原始資本是多少，我用這些賺了多少（我的利潤是多少）？由此，我們將會(huì)計(jì)要素分成很多細(xì)項(xiàng)，具體體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目上。那么什么是會(huì)計(jì)科目呢？會(huì)計(jì)科目定義：會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)對象（會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)主體）具體內(nèi)容的科學(xué)分類。會(huì)計(jì)科目有總分類科目和明細(xì)科目兩種?？偡诸愂菍?huì)計(jì)對象具體內(nèi)容所做的分類，是總括的反映了各項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益的科目；明細(xì)分類科目一般就是各項(xiàng)會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容，是詳細(xì)的反映各項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益的科目。1代表資產(chǎn)類1001現(xiàn)金（這就是總分類科目，或者叫總賬科目，一級(jí)科目，其他的也都是4位，而且什么編碼代表什么業(yè)務(wù)國家都規(guī)定好了）1002銀行存款張三發(fā)現(xiàn)錢包里信用卡太多了，搞不清楚哪些銀行有多少錢（準(zhǔn)備貸款買房啦，要注意銀行信用），于是他計(jì)劃先明細(xì)到銀行100201銀行存款－工行（這就是明細(xì)科目，一級(jí)以下都叫明細(xì)科目，由企業(yè)自主定義，反映了企業(yè)核算和管理的細(xì)度，其他類推）100202銀行存款－農(nóng)行后來張三又發(fā)現(xiàn)一個(gè)銀行的卡也多，又明細(xì)到具體的卡號(hào)100201銀行存款－工行－888卡100202銀行存款－工行－999卡2代表負(fù)債類2202應(yīng)付賬款最近這幾天不對勁，怎么這么多人都說我借他錢啦，不行，我得記賬記的細(xì)點(diǎn)，要知道哪些是我的債主。220201應(yīng)付賬款－遠(yuǎn)景公司（分期付款買電腦借的錢，要是公司免費(fèi)給我多好）220202應(yīng)付賬款－王二妞（上次請她吃飯忘帶錢，結(jié)果還向她借了300元）220203應(yīng)付賬款－李胭脂（家里急用，沒錢向她借的，希望將來不用還，呵呵）PS:我們的‘往來單位’這個(gè)對象的概念出來了。220201還可再細(xì)分，除向公司分期借款買電腦外，可能還向公司借款買房，買車，這就是輔助核算對象了，在福建我們叫‘業(yè)務(wù)事項(xiàng)’，即220201這個(gè)科目有一個(gè)主核算對象往來單位，有一個(gè)輔助核算對象：業(yè)務(wù)事項(xiàng)。業(yè)務(wù)事項(xiàng)的意思就是將對某個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)核算，比如奧運(yùn)期間，有很多為保奧運(yùn)發(fā)生的差旅費(fèi)，人工費(fèi)等，一個(gè)電網(wǎng)公司如果想知道我為‘保奧運(yùn)’花了多少錢，就可把‘保奧運(yùn)’作為一個(gè)事項(xiàng)專項(xiàng)核算，平行還可能有‘保亞運(yùn)’、保世博等。以下為財(cái)務(wù)管控的具體對象：科目體系4代表所有者權(quán)益類這個(gè)簡單點(diǎn)，就公司開張時(shí)注冊資本，后來別人有捐贈(zèng)點(diǎn)，賺的利潤。4001實(shí)收資本4103本年利潤5代表成本類5001生產(chǎn)成本500101生產(chǎn)成本－吃（對張三來說這些都是生產(chǎn)成本了）500102生產(chǎn)成本－通信500103生產(chǎn)成本－美容張三突發(fā)奇想，我要知道我身上的‘零件’究竟都花了我多少錢，于是在500103這些科目上記賬的時(shí)候還記錄了頭，手，腳，比如張三就統(tǒng)計(jì)出來在美容這個(gè)科目上，手一個(gè)月花了20元，臉一個(gè)月花了50元。PS:我們的組織機(jī)構(gòu)的概念出來了，知道為什么生產(chǎn)成本要核算到組織機(jī)構(gòu)了嗎？6代表損益類6001主營業(yè)務(wù)收入（張三要知道是哪些細(xì)分收入）600101主營業(yè)務(wù)收入－工資性收入600102主營業(yè)務(wù)收入－提成收入600103主營業(yè)務(wù)收入－出差補(bǔ)貼6111投資收益買了好多股票，到底哪個(gè)賺，哪個(gè)虧呢，核算到具體股票吧。那我們做賬戶對應(yīng)時(shí)就要綁定‘股票’這個(gè)對象類型6301營業(yè)外收入撿到多少錢？收到多少紅包？斗地主贏了多少錢？買足彩中了多少？嗯，要細(xì)分下，爭取把其中一項(xiàng)變成主營業(yè)務(wù)收入630101營業(yè)外收入－撿錢630102營業(yè)外收入－紅包630103營業(yè)外收入－斗地主630104營業(yè)外收入－足彩PS:1、主營業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入也是可以相互轉(zhuǎn)換的。2、是用明細(xì)科目還是用對象要進(jìn)行分析，當(dāng)細(xì)項(xiàng)很少并且相對固定的用明細(xì)科目，反之用對象核算；當(dāng)需要對一個(gè)科目進(jìn)行多個(gè)角度的核算時(shí)，可以把明細(xì)科目，對象組合來設(shè)計(jì)科目，財(cái)務(wù)管控還可以組合業(yè)務(wù)分類，對象分類。3、收入和支出都有配套的科目。有主營業(yè)務(wù)收入就有主營業(yè)務(wù)支出，有營業(yè)外收入就有營業(yè)外支出以上我們講了會(huì)計(jì)定義、會(huì)計(jì)前提、會(huì)計(jì)要素及要素之間的平衡關(guān)系、還有會(huì)計(jì)科目。這些都是我們會(huì)計(jì)體系的重要組成部分。而核心在與會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)反映了一個(gè)企業(yè)的核算細(xì)度，管理細(xì)度。財(cái)務(wù)管控國網(wǎng)下發(fā)的科目就體現(xiàn)國家電網(wǎng)這一集團(tuán)公司目前對下級(jí)的硬性管理要求，即最低的要求（通過財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)固化，靠制度那屬于軟要求了）。還有一個(gè)反映企業(yè)的管理細(xì)度，特別是中國國企，那就是報(bào)表，通過報(bào)表你可以看出領(lǐng)導(dǎo)們想要掌握的數(shù)字。所以報(bào)表也是我們設(shè)計(jì)科目要重要考慮的因素。作為管理軟件，當(dāng)然還有考慮軟件本身一些功能上對科目設(shè)計(jì)的要求。比如想進(jìn)行合并抵消，應(yīng)收應(yīng)付就必須核算到‘往來單位’。對于軟件來說，確定了科目體系意味著什么呢？意味著你錄憑證時(shí)，選擇了某個(gè)科目，該科目你確定的主對象，輔助對象（賬戶對應(yīng)）等都成了必填項(xiàng)，不錄入憑證就無法傳遞。比如2202應(yīng)付賬款，你的科目體系確定該科目既要核算到具體的往來單位，還要知道是哪個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，你在做憑證選擇了2202這個(gè)科目后就必須都錄入?？梢姡颇矿w系的確定對軟件來說也是一個(gè)很重要的設(shè)置，而且科目體系一旦確定并發(fā)生數(shù)據(jù)，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)是不允許再去調(diào)整它的核算細(xì)度的（賬戶對應(yīng)），因?yàn)橐ＷC全年數(shù)據(jù)的一致性，可比性?？颇矿w系設(shè)計(jì)完了，是否就可以開始記賬了呢？還有一些會(huì)計(jì)原則要掌握。國家規(guī)定十三條會(huì)計(jì)原則。確認(rèn)和計(jì)量原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收付實(shí)現(xiàn)制。這個(gè)很重要要先定下來。比如張三辛苦一年了，事情都做了，公司提成在12月就是發(fā)不下來。怎么回家向父母匯報(bào)這一年的情況呢。于是他就計(jì)算可能拿的提成，怎么也不會(huì)比雙薪少吧。他就記賬自己的收入增加3000元。他這樣的記賬方法就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。而如果他按銀行到賬情況，等2月份公司發(fā)了再計(jì)收入，那就是收付實(shí)現(xiàn)制了。定義：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都作為本期收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期收入或費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入或費(fèi)用的依據(jù)。劃分收益性支出與資本性支出原則：凡只使本年度受益的，作為收益性支出；使幾個(gè)年度受益的，作為資本性支出。比如張三買的電腦，7200元，這要用3年，就是資本性支出。比如張三每天吃飯的花費(fèi)，這是收益性支出。為什么要判斷收益性支出和資本性支出呢？因?yàn)樗绊懥嗣吭?，每年的利潤。象張三買的電腦，全部記入某個(gè)月他當(dāng)月就要虧損了，因?yàn)槭杖氩?925元。如果按資本性支出來算，在36月來平均分?jǐn)?，每月只?00元。PS:當(dāng)我買一個(gè)大件時(shí)，有點(diǎn)舍不得時(shí)，我總是暗示自己這是資本性支出，一個(gè)剃須刀3000元，那可是要用3年，每天也就幾毛錢，不多。科目體系確定了，會(huì)計(jì)原則也定了，就要開始記賬了，怎么記呢。流水賬記嗎？張三開始用流水賬記賬，可是后來發(fā)現(xiàn)很不容易統(tǒng)計(jì)。于是出現(xiàn)了復(fù)式記賬方法。

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四記賬方法

五賬本和報(bào)表所謂復(fù)式記賬法,是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系進(jìn)行登記,系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法.復(fù)式記賬的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)基本等式。復(fù)式記賬按記賬符號(hào)，記賬規(guī)則、試算平衡方法的不同，可分為借貸記賬法，增減記賬法和收付記賬法。借貸記賬法是一種最雜、當(dāng)今運(yùn)用最廣泛的復(fù)式記賬法也是目前我國法定的記賬方法。至于哪一方記增加金額，哪一方記減少金額，則取決于賬戶所要反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和業(yè)務(wù)性質(zhì)。簡言之：復(fù)式記賬就是按會(huì)計(jì)等式雙向記賬。一筆業(yè)務(wù)同時(shí)記兩邊，每一條我們叫‘會(huì)計(jì)分錄’，借和貸是復(fù)式記賬法的兩個(gè)符號(hào)。規(guī)則如下：資產(chǎn)借表示增加，貸表示減少；負(fù)債借表示減少，貸表示增加。什么是資產(chǎn)、什么是負(fù)債，大家想想前面的定義，或者大家這么想：銀行存款和現(xiàn)金肯定是我的資產(chǎn)；而長期借款，應(yīng)付賬款肯定是我的負(fù)債。記住這幾個(gè)主要的科目是資產(chǎn)和負(fù)債，一切都容易了。取幾個(gè)例子結(jié)合上面說的想想：1、用銀行存款買電腦（錢少了記到減少方即貸方，資產(chǎn)增加了記到借方。）借：固定資產(chǎn)－電腦7200（表示固定資產(chǎn)增加）貸：銀行存款7200（表示銀行存款減少）資產(chǎn)同增同減，不影響會(huì)計(jì)等式。2、從銀行貸款50萬（錢多了，錢是資產(chǎn)記借方，長期借款欠款是負(fù)債記到貸方，表示負(fù)債也多了。）借：銀行存款50萬貸：長期借款50萬資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加，資產(chǎn)＝負(fù)債；

資產(chǎn)借表示增加，貸表示減少；負(fù)債借表示減少，貸表示增加。會(huì)計(jì)平衡等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用所有者權(quán)益和負(fù)債