《經濟法基礎》增值稅法律制度 筆記

4.2值稅法律制度記整理增稅對銷售貨物、提供勞務或者發(fā)生應稅行為過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。一增稅納人扣義人（）稅在我國境內銷貨或提供加、理配務進貨以銷服、形產者動的單位和個人，為增值稅納稅人。單位租賃、承包、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的該發(fā)包人納人則以承包人納稅人。資產運過程中發(fā)生的增值稅應稅為，資管品理為增值稅納稅人。（）稅的類1.小規(guī)納人▲小模稅標:①從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，年應稅銷售額50萬。②其他納稅人，年應稅銷售額80萬。③營改增應稅行為的年應稅銷售額萬▲可請般稅：計算健（能按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算能夠供確務料▲規(guī)納人實簡易稅辦，并且一般不用值專發(fā)，基于增值稅管理中一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間客觀存在經濟往來的實情模稅可到稅機代增值稅專用發(fā)票。2.一般稅增值稅一般納稅人資格實登記,登記事項由增值納稅人向其主管稅務機關辦理?！k一納人格記①個體工商戶以外的其他個人；②選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；③選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。二增稅收圍（）售物第

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是指有償轉讓貨物的所有權。銷售貨物的起運地或者所在地在境內。貨：指有形動,括電力、熱力、氣體。有：指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利.（）供稅務是指有償提供加工、修理修配勞.加：指受托加工貨物，委托方提供原料及主要材.修修：指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。（）口物是指申報人進入中國海關境內的貨物國增值稅規(guī)定只是進口的應稅貨物均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅。（）售務1.交通輸務陸路運服、路輸務航運服和道輸服期光程濕干

連船帶人一起租，自己承擔固定費用只租船舶不擔運輸途中各項用全部替別人完成，只收取租賃費連機帶人一起租對承擔固定費只租飛機，不承擔運輸途中各項費用

交運服-水運有動租服交運服-水運交運服—空輸有動租服2.郵政務郵普服郵特服其郵服3.電信務基電服

①函件、包裹等郵件寄遞；②郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等。義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等。郵冊等郵品銷售、郵政代理等。①利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián),供語音通話服務的業(yè)務活動；第

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增電服4.建筑務工服安服修服裝服其建服5.金融務貸服

②出租或出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。①利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息傳輸；②應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動；③衛(wèi)星電視信號落地轉接服務①新建、改造各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)；②與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業(yè)；③各種窖爐和金屬結構工程作業(yè)。①生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作;②與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作;③被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)；④固定電話、有線電視、帶寬、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費及類似收.對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務【如：鉆井（打井建物或構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等】①各種占用、拆借資金取得的收入；②金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入；③融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入；④以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利.第

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直收金服保服金商轉6.現(xiàn)代務研和術務信技服文創(chuàng)服物輔服租服鑒咨服廣影服商輔服其現(xiàn)服

提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。人身保險服務、財產保險服務轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和金融衍生品轉讓。研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術服務。軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務。設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。①融資租賃服務：有形動產融資租賃、不動產融資租賃②經營租賃服務形產經營賃動產經營租賃車停放服務、道路通行服務）認證服務、鑒證服務、咨詢服務（翻譯服務、市場調查服務）廣播影視節(jié)目的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務企業(yè)管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。經紀代理服務包括金融代理、知識產權代理、貨物輸理、代理關法律代理、房地產中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代記、賣等7.生活務文體服務教醫(yī)服、游樂務餐住服、民日服和他活務居日服:包括市容市政理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等。（）售形產第

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是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業(yè)務活動。▲無形資產包括技(專利技術和非專利技術商、作、譽自然源用(土使用權、海域使用權、采礦權等其權性形產（經營權、經銷權、代理權、肖像權、域名、名稱權等。（）售動是指轉讓不動產所有權的業(yè)務活.不產不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財包括建筑物、構筑物等。（）經活的定1.銷服務、無形資產或不動產▲下非營動情除外（行單位收取的同時滿足條件政府基或行政業(yè)收.(2單位或者個體工商戶聘用的員工本單位或雇主提供取得工資的服務。（）位或者體工商戶為聘用的員工提供服務。（）政部和家稅務總局規(guī)定的其他情形。2。在境內銷售服務、無形資產或不動產完在境外發(fā)生的服務、使用的無形資產或形動產。（）同售物為（）貨物交其他單位或者個人代銷；（銷代銷貨物；（）有兩個上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（）自產、托加工的貨物用于非增值稅應稅項;(5將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消;（）自產、托加工或購進的貨物作為投資；（將產、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者；（）自產、托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個.▲營增同售第

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（）位或者體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象的除外；（）位者體工商戶向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（）合售既涉及貨物又涉及服務的一項銷售行為。自2017年5月，納稅人銷活動板、器備鋼構等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬混銷，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或征收率。（）營是指納稅人的經營中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務包括銷售服務形產和不動產的行為?！{稅人發(fā)生兼營行為應當分別核算不同稅率或征收率的銷售額分核算銷售額的按以下辦法適用稅率或征收率：兼有不同稅率的從高適用稅率；兼有不同征收率,從高適用征收率；3。兼不同稅率和征收率的，從高適用稅率。（一征范的殊定1。貨期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨征收增值稅，在期貨實交環(huán)節(jié)納稅2。銀銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。典當業(yè)的死當物銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅?？p紉業(yè)務，征收值稅。5?；ㄔO單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料用本單位或本企業(yè)建筑工程,移送使時，征收增值稅。6。電公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)，征收增值稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)稅人銷非現(xiàn)消的品當繳納增值稅納稅人提供的礦資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務應繳納增值稅第

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9。不收值項（）據(jù)家令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《營改增試點法》規(guī)定的用于公事的服務（）款利息(3被保險人獲得的保險賠付。（）地產主部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理位代收的住宅專項維修資金。(5在資產重組過程,通合并、分立出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個,其涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。（在產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權勞動力一并轉讓給其他單位和個人涉的貨物轉讓，不征收增值.三增稅率征率（)稅率基稅

稅17％

適范①一般納稅人銷售或進口貨物②一般納稅人提供加工、修理修配勞務③一般納稅人提供有形動產租賃服務低率

自20177月1日起，一般納稅人銷售或進口貨物

①農產品：種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品；掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽、動物骨粒、巴氏殺菌乳、滅菌乳。②食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣天氣沼居用煤炭制品圖報紙雜、化肥、農藥、農機、農膜。③飼料④音像制品⑤電子出版物⑥二甲醚第

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⑦食用鹽零

一般納稅人提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產轉土地使用權一般納稅人提供增值電信、金融、現(xiàn)代（除有形動產租賃服務和不動產租賃服務外活服務銷無形資(除讓土地使用權)納稅人出口貨物率

境內單位和個人銷售下列服務和無形資產

①國際運輸服務②航天運輸服務③向境外單位提供完全在境外消費的服務④財務部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務（）收▲小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，征收率為3%納人一納稅

銷情①年12月31日前購進或自制的定資產（未抵扣進項稅額）

計公增值稅含售價÷1+3％）×②銷售舊貨③銷售自己使用過的2009年以后購進或增稅含售÷）×自制的固定資產④銷售自己使用過的除固定資產以外的物品小模納人（其他人

①銷售自己使用過的固定資產②銷售舊貨

增值稅含售價÷1+3％）×％第

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外

③銷售自己使用過的除固定資產以外的物品

增值稅含售價÷％）×％征率一

稅可擇3％

一般納稅人銷售自

適范①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力②建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰產貨規(guī)

收

物

④用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織征率特規(guī)

暫3％收

制成的生物制品⑤自來水⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）▲選擇簡易辦法后，36月不得變更。建筑企業(yè)一般納稅人提供建筑服務屬于老項目的①寄售商店代銷寄售物品②典當業(yè)銷售死當物品①小規(guī)模納稅人轉讓其取得的不動產②一般納稅人轉讓其2016年4月日營增取的不動產擇簡易計稅方法計稅的③小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住④一般納稅人出租其2016年4月日前取得的不動產⑤房地產開發(fā)企業(yè)一納稅人銷自開發(fā)的房地產老項目選簡易計稅方法計稅的⑥房地產開發(fā)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產老項目⑦納稅人提供勞務派遣服務，選擇差額納稅的四增稅納額計（)一般納人納額計應納稅額當銷項稅額－期進項稅額當期銷項小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。第

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1、售的定銷售額是指納稅人銷售貨物應稅勞務或者發(fā)生應稅行為向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價費向方收取的手續(xù)費、違約金、包費、包裝物租金、運輸裝卸費論其會計制度如何核均應計銷額▲下項不括銷額內①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；②同時符合條件代為收取政府基或者行政業(yè)收。③銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。④以委方義開具發(fā)票代托收取的款項▲算式銷項稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率不含稅銷售額＝含稅銷售額÷＋值稅稅)▲同售物銷額定①按納稅人最近時期同類貨物的平均價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均售價確;③按組成計稅價格確.其算式為：（）征消費的組成計稅價格＝成本×（＋成本利潤率）（）收消費的組成計稅價格＝成本＋本利潤率）＋消費稅稅額或組計稅價格＝成本×（＋成本利潤率）÷（－消費稅稅率）▲合售銷額確混合銷售的銷售額為貨物銷額服務銷額合計▲營售的定納稅人兼營不同稅率的貨物、勞務務無形資產或者不動產產應分別核算不同稅率或者征收率的銷售額未別核算銷售額從高適用稅率?！劁N方下售的確第

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折方銷以換方還銷方以易方直方銷

①銷售額和折扣額在同張票上分注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅②折扣額另發(fā)的，不得從銷售額中減除折扣額①納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按貨的期銷售價格確定銷售額②金首以換新，應按照銷售方實際取不含值的部款收增值稅銷售額就是貨物的銷售價,不扣除還本支出雙方均應作購銷處理,以自發(fā)出的貨物計銷項稅額,以各自收到的貨物計算進項稅額①直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部款價費。銷員將貨物銷售給消費者，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅②直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用▲裝押①納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在年內又過期的，并銷額稅②對收到以的金無論是否退還，均入售征.③包裝物押金是含稅收入在并入銷售額征稅時先將押金換算為不含稅收入計算應納增值稅。④對銷除酒黃酒的其他酒類產品而收取的包裝物押金論否返還以及會計上如何核算，均應并當期售中稅⑤包裝物租金屬于價外費用，在銷售貨物時隨同貨款一并計算增值稅款?！鵂I增業(yè)售的定貸服直收金服金商轉

以提供貸款服務取得全部息利性的入銷售額以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費各費用銷售額。按照賣價除買入后余額為銷售.▲轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧抵的額銷售額.第

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經代服航運企的售客場服旅服建服房產發(fā)業(yè)

若相抵后出現(xiàn)負差可結轉下一稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年時出現(xiàn)負差的，不轉下一個會計年度（不得開具增值稅專用發(fā)票）以取得的全部價款和價外費用向委方取代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。（不得開具增值稅專用發(fā))不包括代收的機建費代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務其取得的全部價款和價外費用，扣除支付承運運費后的余額為銷售額。試點納稅人提供旅游服務,可擇以取得的全部價款和價外費用扣除向游務買收并支付給其他單位或個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。(不得開具增值稅專用發(fā))試點納稅人提供建筑服務適用于簡易計稅方法的取的全部價款和價外費用扣除支付分包后余為銷售.房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項選擇按照簡易計稅方法的房地產老項目除外取得的全部價款和價外費用扣受讓土地時向政部門支付的土地價款后的余額為銷售額▲幣售的算納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的售額的人民幣折合率可以選銷額生當或當1日人民幣外匯中間價稅人應在事先確定采用何種折合率定后在年內不得變更。2、項額確(1)準予扣進稅

①從銷售方取得增稅用發(fā)（含控機動銷售統(tǒng)一發(fā)票注的增值稅額。②從海關取得的海關進口增值專用款上注明的增值稅稅額。③購農品自7月1日起，按照以下辦法扣除：取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書的以值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書注明的增值稅額骨第

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(2)不準扣進稅

為進項稅額從按照簡易計稅方法依照3%征率計算繳納增值稅的小規(guī)模稅取得增值稅專用發(fā)票的以值專用票注的額11％扣率算項額取（具農產品收購票者售票注明的農產買和11％的除計進稅額。營改增試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托加工17%稅貨物的農產品維持原（）除力度不變④從境外單位或者個人購進服務形資產或者不動自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。⑤原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。⑥原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵.①用于簡計方法稅項目免征值項、集體利個人費的購進貨物加修修、服務無形產不產②非正常損失的購進貨物，及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資加工修理修配勞務和交通運輸服務。④非正常損失的不動產，以及不動產耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。⑤非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物服務和建筑服務。⑥購進的旅運服、貸服、餐服、居日服和樂務⑦納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關投融資問費手費咨費費,其項稅額不得從銷項稅額中抵扣▲非常失是指因管理不善造成被盜失爛質以因違法造成貨物或不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。（3）般納稅人兼營易稅法稅目免項而法分得扣進稅額按公式計算不得抵扣的進項稅額。

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額)÷期部銷售額第

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（4已扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務事改用（用不抵進稅的情應該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從期生的項額扣。（5）已抵扣進項稅額的無形產不動,發(fā)生《營改增試點辦法》規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣情形的，按公式計算不得抵扣的進項稅額。

不得抵扣的進項稅額＝無形資產或不動產凈值×適用稅率（6）銷售折讓中或退出而收回的進項稅額，從期進稅中減）有列情形之一者，應當按照銷售和增①一般納稅人會計核算不全或者不能夠值稅稅率計算應納稅額得扣項額提供準確稅務資料的。也得用值專發(fā)：（適用一般計稅方法的試點納稅，2016年5月1日取得并在會計制上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1后取得的不動產在建工程,其進稅額應自取得日分2年從銷項稅額中抵扣，第一抵比為第二抵比為40％。（）不抵且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允抵進稅的稅目，在用途

②應當辦理一般納稅人資格未辦的可以抵扣的進項稅額＝固定資產形資產、不動產凈值（＋適用稅率）×適用稅