第1講：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則》(2014年)

1《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則解讀與案例分析（2014）2探討問題新準(zhǔn)則適用范圍與規(guī)范內(nèi)容初始計(jì)量：非合并方式方式取得的投資非同一控制下企業(yè)合并/同一控制下企業(yè)合并后續(xù)計(jì)量：后續(xù)計(jì)量：成本法后續(xù)計(jì)量：權(quán)益法新準(zhǔn)則中核算方法的轉(zhuǎn)換：公允價(jià)值計(jì)量、權(quán)益法與成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置與減值3一.新準(zhǔn)則適用范圍和規(guī)范內(nèi)容不再涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資信息披露?！尽镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則41號(hào)-在其他主體中權(quán)益的披露》規(guī)范】長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義：投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制（CAS33）、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)(CAS40)的權(quán)益性投資。適用范圍排除。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資，以及本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。【選擇題】企業(yè)通?？梢酝ㄟ^以下哪幾種情形來判斷是否對(duì)被投資單位具有重大影響：（）A.在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；B.參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過程；C.與被投資單位之間發(fā)生重要交易；D.向被投資方派出管理人員；E.向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料；F.存在前面一種或多種情形并不意味著投資方一定對(duì)被投資方有重大影響。企業(yè)需綜合考慮所有事實(shí)和情況來做出恰當(dāng)?shù)呐袛?。答案：ABCDEF【判斷題】A公司在2011年1月出資1.2億元對(duì)B合伙企業(yè)進(jìn)行增資，增資后A公司持有B合伙企業(yè)30%的權(quán)益，同時(shí)約定B合伙企業(yè)于2011年12月31日和2012年12月31日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)分別以固定價(jià)格6000萬元和1.2億元向A公司贖回10%和20%的權(quán)益，則A公司將該投資視作債券性投資，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。答案：正確。6二.初始計(jì)量（1）企業(yè)合并以外方式——以支付現(xiàn)金獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資【案例分析題】2010年2月10日，甲公司自公開市場(chǎng)中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款16000萬元，支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用400萬元，并于同日完成了相關(guān)手續(xù)。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＝瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本16000+400

貸：銀行存款16400（2）企業(yè)合并以外方式——以發(fā)行權(quán)益性證券獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資【案例分析題】2010年3月10日，甲公司通過增發(fā)6000萬股普通股（面值1元/股），從非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司20%的股權(quán)，所增發(fā)股份的公允價(jià)值為10400萬元。為增發(fā)該部分股份，甲公司支付證券承銷機(jī)構(gòu)等400萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)，假定甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。B公司20%的股權(quán)的公允價(jià)值與甲公司增發(fā)股份的公允價(jià)值不存在重大差異，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本10400

貸：股本6000銀行存款400

資本公積——股本溢價(jià)4400-400注意：發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入。【案例分析題】非上市公司A公司在成立時(shí)，H公司以其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資投入A公司。B公司為上市公司，其權(quán)益證券有活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。投資合同約定，H公司作為出資的長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià)4000萬元（與公允價(jià)值相當(dāng)），交易完成后A公司注冊(cè)資本增加至16000萬元，其中H公司持股比例為20%。A公司能夠?qū)公司施加重大影響，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本4000

貸：實(shí)收資本3200資本公積——資本溢價(jià)800注意：A公司發(fā)行的權(quán)益性工具的公允價(jià)值不具有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，所以A公司應(yīng)采用B公司股權(quán)的公允價(jià)值來確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。（3）非同一控制下企業(yè)合并【案例分析題】2012年3月31日，A公司取得B公司70%的股權(quán)，取得該部分股權(quán)投資后能夠?qū)公司實(shí)施控制。為核定該股權(quán)價(jià)值，額外支付評(píng)估費(fèi)用50萬元。合并中，A公司支付的資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值為土地使用權(quán)4000萬元（公允價(jià)值6400）、專利技術(shù)1600萬元（公允價(jià)值2000萬元）、銀行存款1600萬元。假定A公司和B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本10000

管理費(fèi)用50

貸：無形資產(chǎn)5600銀行存款1650營(yíng)業(yè)外收入280011（4）同一控制下企業(yè)合并2014年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)》解讀二、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》，在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下，合并方在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)如何確定被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值？12答：同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制不是暫時(shí)性的。從最終控制方的角度看，其在合并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒有發(fā)生變化，因此有關(guān)交易事項(xiàng)不應(yīng)視為購買。合并方編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)起，一直是一體化存續(xù)下來的，應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債（包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù)）在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰晚的時(shí)間。本解釋發(fā)布前同一控制下的企業(yè)合并未按照上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

【案例分析題】2010年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)部另一家S公司的原股東A公司定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值1元，市價(jià)8.68元），取得S公司100%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)當(dāng)日完成并能夠?qū)公司實(shí)施控制。S公司之前為A公司于2008年以非同一控制下企業(yè)合并方式收購的全資子公司。合并日，S公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2200萬元，A公司合并報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4000萬元（包括商譽(yù)500萬元），假定p公司和S公司都受到A公司同一控制。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。P公司會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本4000

貸：股本1000資本公積——股本溢價(jià)300014【課后習(xí)題】天將集團(tuán)控制M公司和N公司兩個(gè)子公司。2012年1月1日，天將集團(tuán)以4000萬元的對(duì)價(jià)從集團(tuán)外部收購A公司80%的股權(quán),并能控制A公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。在購買日，A公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬元，賬面價(jià)值3000萬元。2014年1月1日，M公司以5000萬元的對(duì)價(jià)從天將集團(tuán)手中購入其持有的A公司80%的股權(quán)（同一控制下的企業(yè)合并）。2012年1月1日至2014年12月31日期間，A公司按照購買日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)的為1000萬元，按照購買日公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為800萬元。無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2014年1月1日，A公司的凈資產(chǎn)相對(duì)于母公司天將集團(tuán)而言的賬面價(jià)值為：2012年1月1日，天將集團(tuán)合并A公司的合并商譽(yù)=4000-4000*80%=800萬；自2012年1月1日，A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值4000萬元持續(xù)計(jì)算至2013年底的賬面價(jià)值為4800萬元（4000+800）；M公司收購A公司的初始投資成本為4800*80%+800=4640M公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本4640

資本公積360

貸：銀行存款5000M公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的合并抵消分錄：借：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)4800

商譽(yù)800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4640

少數(shù)股權(quán)權(quán)益960初始投資成本中包含的已經(jīng)宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)如何處理？【選擇題】2010年2月10日，甲公司自公開市場(chǎng)中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款16000萬元，支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用400萬元，并于同日完成了相關(guān)手續(xù)。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可享受60萬元。不考慮所得稅影響。試問，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為多少？A.16000B.16400C.16340D.15960答案：C17三.后續(xù)計(jì)量：成本法投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。（控制定義參考“合并報(bào)表”準(zhǔn)則）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3號(hào)解釋）。【原來規(guī)定：投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本收回】18三.后續(xù)計(jì)量：權(quán)益法投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。新增內(nèi)容19初始投資成本的調(diào)整：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定。20對(duì)被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)份額的確認(rèn)：投資方取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）；被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益和其他綜合收益等。21【案例分析題】企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為1800萬元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為9600萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同，雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整28800000

——其他綜合收益5400000貸：投資收益28800000其他綜合收益5400000【判斷題】2010年3月20日，A,B,C公司分別以現(xiàn)金200萬、400萬、400萬出資設(shè)立D公司，分別持有D公司20%、40%、40%的股權(quán)。A公司具有重大影響，對(duì)該股權(quán)按權(quán)益法核算。自設(shè)立之日起至2012年1月1日，D公司實(shí)現(xiàn)凈損益1000萬元，無其他凈資產(chǎn)變化情況。2012年1月1日，經(jīng)三方一致同意，B公司增資800萬元，增資后D公司凈資產(chǎn)為2800萬元，A,B,C公司分別持有15%，50%和35%。假設(shè)A公司和D公司采用同樣的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，且未發(fā)生內(nèi)部交易。則A公司享有的權(quán)益20萬元（2800*15%-200-1000*20%），屬于D公司除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。A公司應(yīng)調(diào)整對(duì)D公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并調(diào)整“資本公積-其他資本公積”。請(qǐng)判斷A公司的處理是否正確？答案：正確23對(duì)投資方凈損益份額的確認(rèn)：投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)；投資方計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益；投資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)?！具x擇題】2013年1月10日，甲公司購入乙公司30%股份，購買價(jià)款時(shí)2200萬元，能夠施加重大影響。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元【其中：存貨公允價(jià)值700萬元（賬面價(jià)值500萬元）；固定資產(chǎn)公允價(jià)值1600萬元（甲公司預(yù)計(jì)剩余折舊年限16年），原值1200萬元，已折舊240萬元（乙公司預(yù)計(jì)使用年限20年）；無形資產(chǎn)公允價(jià)值800（甲公司預(yù)計(jì)剩余攤銷年限8年），原值700，已攤銷140萬元（乙公司預(yù)計(jì)使用年限10年），固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)殘值均為0】，2013年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元，其中在甲公司取得投資時(shí)的存貨有80%實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。試問：甲公司在2013年12月31日，應(yīng)確認(rèn)多少投資收益？A.180B.111C.150D.121答案：B25對(duì)超額虧損的確認(rèn)：投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資方在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額?！痉聪蚧謴?fù)】26【判斷題】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。20×4年12月31日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬元。乙企業(yè)20×5年由于一項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化，當(dāng)年度虧損9000萬元。假定甲企業(yè)在取得該投資時(shí)，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。則甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為3600萬元。確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?400萬元。27【續(xù)前例】如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為18000萬元，則甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為7200萬元，但長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為6000萬元，如果沒有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為6000萬元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；在確認(rèn)了6000萬元的投資損失，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零以后，如果甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款2400萬元。該款項(xiàng)從目前情況看，沒有明確的清償計(jì)劃（并非產(chǎn)生于商品購銷等日?；顒?dòng)），則在長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于1200萬元的情況下，應(yīng)以長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值為限進(jìn)一步確認(rèn)投資損失1200萬元。28對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資重分類：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定處理；對(duì)于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。已劃分為持有待售的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，不再符合持有待售資產(chǎn)分類條件的，應(yīng)當(dāng)從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。分類為持有待售期間的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。

29四.新準(zhǔn)則中核算方法的轉(zhuǎn)換5%20%80%不具有控制、共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資重大影響聯(lián)營(yíng)企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)控制子公司公允價(jià)值計(jì)量權(quán)益法成本法30四.新準(zhǔn)則中核算方法的轉(zhuǎn)換31四.新準(zhǔn)則中核算方法的轉(zhuǎn)換322014年準(zhǔn)則最新規(guī)定（第十四條第一款）投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。1.公允價(jià)值計(jì)量權(quán)益法【判斷題】A公司于2012年2月取得B公司10%的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為600萬元，2013年1月2日A公司又從市場(chǎng)上取得B公司12%股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)1200萬元，原10%投資在該日的公允價(jià)值為1000萬元。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，A公司對(duì)B公司可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元，計(jì)入其他綜合收益的累積公允價(jià)值變動(dòng)為400萬元。從2013年1月2日起，A公司能夠?qū)公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2013年1月2日，A公司會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)的投資收益為400萬元，試判斷該處理是否正確？答案：正確34【案例分析題】A公司于2013年11月10日取得B公司5%的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為900萬元，2013年12月31日其公允價(jià)值為1000萬元。2014年2月1日，A公司又從市場(chǎng)上取得B公司15%股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)3150萬元，原5%投資在該日的公允價(jià)值為1050萬元。從2014年2月1日起，A公司能夠?qū)公司施加重大影響。2014年2月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬元。要求：編制2013年11月10日至2014年2月1日A公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。35（1）2013年11月10日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本900貸：銀行存款900（2）2013年12月31日借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100貸：其他綜合收益100（3）2014年2月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3150貸：銀行存款3150借：長(zhǎng)期股權(quán)為投資1050貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本900

——公允價(jià)值變動(dòng)100

投資收益

50借：其他綜合收益100貸：投資收益

100應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入=22000×20%-（3150+1050）=200（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200貸：營(yíng)業(yè)外收入2002.權(quán)益法成本法2014年準(zhǔn)則最新規(guī)定（第十四條第二款）：投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的。在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：（1）應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本；（2）購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（3）購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

37【課后習(xí)題】2013年4月20日，甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向A公司定向發(fā)行6000萬股本公司股票及下列金融資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，以換取A公司持有乙公司30%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股5元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2013年4月30日。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于2013年5月15日分別經(jīng)甲公司和乙公司、A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。甲公司與A公司在交易前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司該并購事項(xiàng)于2013年5月18日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2013年6月1日發(fā)行，甲公司向A公司定向增發(fā)本公司6000萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股4元；對(duì)價(jià)的金融資產(chǎn)資料：①交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元（成本300萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為100萬元），當(dāng)日公允價(jià)值500萬元；②可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5600萬元（成本5000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為600萬元），當(dāng)日公允價(jià)值6000萬元工商變更登記手續(xù)亦于2013年6月1日辦理完成。同時(shí)甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)改組并派一名董事參與乙公司董事會(huì)。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為88800萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為90000萬元，其差額為一項(xiàng)為無形資產(chǎn)評(píng)估增值1200萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限10年，采用直線法計(jì)提攤銷額。會(huì)計(jì)處理如下：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＝4×6000＋500＋6000＝30500（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本30500公允價(jià)值變動(dòng)損益100其他綜合收益600貸：股本6000資本公積——股本溢價(jià)（3×6000）18000交易性金融資產(chǎn)——成本300——公允價(jià)值變動(dòng)100可供出售金融資產(chǎn)——成本5000——公允價(jià)值變動(dòng)600投資收益（500－300＋6000－5000）1200對(duì)初始投資成本不需要調(diào)整。（2）自甲公司2013年6月1日取得乙公司30%股權(quán)起到2013年12月31日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1170萬元；其他綜合收益增加100萬元。2014年1月1日至6月30日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2060萬元；乙公司分配現(xiàn)金股利500萬元，乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加600萬元。會(huì)計(jì)處理如下：2013年：調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1170－1200/10×7/12＝1100（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整330貸：投資收益（1100×30%）330借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益30貸：其他綜合收益（100×30%）302014年：調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝2060－1200/10÷2＝2000（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整600貸：投資收益（2000×30%）600借：應(yīng)收股利（500×30%）150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益180貸：其他綜合收益（600×30%）1802014年6月30日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝成本30500＋損益調(diào)整780＋其他權(quán)益變動(dòng)210＝31490（萬元）（3）2014年7月1日，甲公司以銀行存款50000萬元，從乙公司其他股東購買了乙公司的40%的股權(quán)。至此持股比例達(dá)到70%，并控制乙公司，由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50000貸：銀行存款50000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資31490貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本30500——損益調(diào)整780——其他綜合收益210長(zhǎng)期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本＝原權(quán)益法下的賬面價(jià)值31490＋購買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值50000＝81490（萬元）3.公允價(jià)值計(jì)量成本法2014年準(zhǔn)則最新規(guī)定（第十四條第二款）：投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的。在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：（1）應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本；（2）購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（3）購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。43【案例分析題】A公司有關(guān)投資于B公司。有關(guān)資料如下：（1）A公司于2013年以2000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于2013年12月31日的公允價(jià)值為2500萬元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬元。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2000貸：銀行存款2000借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)500貸：其他綜合收益500（2）2014年1月1日，A公司又斥資25000萬元自C公司取得B公司另外50%的股權(quán)。至此A公司對(duì)B公司的持股比例達(dá)到55%，并取得控制權(quán)力。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司是通過分步購買最終達(dá)到對(duì)B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。在購買日，A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資25000貸：銀行存款25000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2500貸：可供出售金融資產(chǎn)2500長(zhǎng)期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本＝原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值2500＋購買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值25000＝27500（萬元）原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：其他綜合收益500貸：投資收益500464.權(quán)益法公允價(jià)值計(jì)量2014年準(zhǔn)則最新規(guī)定（第十五條第一款）：投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。47【案例分析題】（1）2012年7月1日，甲公司以銀行存款1400萬元購入A公司40%的股權(quán)，對(duì)A公司具有重大影響，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3750萬元（包含一項(xiàng)存貨評(píng)估增值100萬元；另一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值200萬元，尚可使用年限10年，采用年限平均法計(jì)提折舊）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1400貸：銀行存款1400借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本100（3750×40%－1400）貸：營(yíng)業(yè)外收入100（2）2012年A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元（上半年發(fā)生凈虧損1000萬元），投資時(shí)評(píng)估增值的存貨A公司已經(jīng)全部對(duì)外銷售，A公司其他綜合收益增加1500萬元。調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝2000－100－200/10÷2＝1890（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整756貸：投資收益（1890×40%）756借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益600貸：其他綜合收益（1500×40%）600（3）2013年1月至6月期間，A公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)370萬元，A公司其他綜合收益減少500萬元。借：應(yīng)收股利（1000×40%）400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整400調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝370－200/10÷2＝360（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整144貸：投資收益（360×40%）144借：其他綜合收益（500×40%）200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益200（4）2013年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的股權(quán)，對(duì)原有A公司不具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。出售取得價(jià)款為1600萬元，剩余15%的股權(quán)公允價(jià)值為960萬元。①出售時(shí)（出售時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值構(gòu)成為：投資成本1500萬元、損益調(diào)整500萬元、其他權(quán)益變動(dòng)400萬元）借：銀行存款1600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（1500×25%/40%）937.5——損益調(diào)整（500×25%/40%）312.5——其他綜合收益（400×25%/40%）250投資收益100②在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)960貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（1500－937.5）562.5——損益調(diào)整（500－312.5）187.5——其他綜合收益（400－250）150投資收益60③原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：其他綜合收益400貸：投資收益400522014年準(zhǔn)則最新規(guī)定（第十五條第二款前半部分）：投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整；……5.成本法權(quán)益法【案例分析題】A公司原持有B公司60%的股權(quán)（取得時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元，假定公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同），能夠?qū)嵤┛刂啤?012年11月6日，A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值6000萬元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)，將其中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款3600萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬元。A公司取得B公司投資到部分股權(quán)處置前，B實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元（其中4000萬元為取得投資之日起到處置部分股權(quán)期初）。假定A、B公司提取盈余公積的比例均為10%。假定B公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。試問，剩余股權(quán)在A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值是多少？確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益借：銀行存款3600

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000

投資收益16002.調(diào)整剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（1）剩余股權(quán)賬面價(jià)值4000，與原來投資應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間額差額=4000-9000*40%=400為商譽(yù)。不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。（2）處置投資后，按持股比例享有被投資單位自購買日至處置投資日期初之間實(shí)現(xiàn)的凈損益為4000*40%，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并調(diào)整留存收益；（3）處置投資期初至處置日之間實(shí)現(xiàn)的凈損益400萬元（1000*40%），應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000

貸：盈余公積160

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)1440