華電營改增原理(趙珊)

增值稅基本知識培訓(xùn)趙珊北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司2016年4月第一部分增值稅基本知識一、增值稅原理（一）增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別營業(yè)稅，一般是以企業(yè)取得的經(jīng)營收入為計稅依據(jù)計稅。增值稅,則以取得收入中的增值額為計稅依據(jù)征稅。（二）增值稅的特點和優(yōu)點

100元200元300元增值額W＝C＋V＋MV＋M＝W－C應(yīng)納稅額＝（W－C）×稅率W×稅率－C×稅率＝應(yīng)納稅額銷項稅－進項稅＝應(yīng)納稅額銷售額×稅率－進項稅＝應(yīng)納稅額法定增值額特殊貨物5中國1994年的貨物和勞務(wù)稅體系?北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所保留一切權(quán)利二、營改增及稅制改革（一）改革趨勢營改增后，將形成以增值稅普遍征收為主，以消費稅特殊調(diào)節(jié)為輔的稅制結(jié)構(gòu)。在財政體制上，現(xiàn)行增值稅實行中央和地方按75：25的比例分享，營業(yè)稅主要屬于地方收入。為保障地方財政利益，營改增后，收入仍歸屬地方。增值稅消費稅全面推開營改增試點的主要內(nèi)容是“雙擴”一是實現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋二是將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)規(guī)范的消費型增值稅制度。全面推開營改增試點對我國經(jīng)濟的影響推動服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展，可以有力促進產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，拉長產(chǎn)業(yè)鏈，帶動制造業(yè)升級。營改增通過統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮。營改增后增值稅征收范圍現(xiàn)行增值稅條例下：銷售和進口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)現(xiàn)行營改增文件下：銷售服務(wù)銷售無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)（二）“營改增”主要文件1．財稅［2011］110號文《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。簡要說明試點的基本原則、試點內(nèi)容和組織實施。2．財稅［2016］36號文自2016年5月起實施；附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法。是營改增試點工作基本政策的核心文件，相當于現(xiàn)行增值稅暫行條例的重要地位(含銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋)。附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定。它是對《實施辦法》相關(guān)條款的具體說明。相當于現(xiàn)行增值稅暫行條例的實施細則。附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定。是對執(zhí)行《實施辦法》原享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策納稅人的相關(guān)規(guī)定。(免稅、即征即退、扣減增值稅及其他特殊規(guī)定)附件4：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定3.國家稅務(wù)總局2016年相關(guān)公告第13號關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告第14號《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》第15號《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》第16號《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第17號《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第18號《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》第19號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告第23號關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告4.其他相關(guān)文件《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）國稅發(fā)［2006］156號文《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》對專用發(fā)票領(lǐng)用、開具、作廢、報稅及取得發(fā)票的認證、丟失等做出的規(guī)定國稅發(fā)［2004］153號文國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)的通知》。是所有新老增值稅納稅人應(yīng)掌握的與代開專用發(fā)票相關(guān)的重要文件。國稅發(fā)［2007］18號《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》財會［2012］13號文關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知財稅［2012］15號文《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2013年第31號《關(guān)于實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》財稅［2013］74號財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知。國家稅務(wù)總局公告2013年第39號《關(guān)于在全國開展營業(yè)稅改征增值試點有關(guān)征收管理問題的公告》明確了試點納稅人增值稅專用發(fā)票的使用與管理要求，調(diào)整了最高開票限額的要求。第二部分營業(yè)稅基本知識一、營業(yè)稅條例中關(guān)于建筑業(yè)的規(guī)定第五條納稅人的營業(yè)額（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；第十四條營業(yè)稅的納稅地點納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。二、營業(yè)稅細則中關(guān)于建筑業(yè)的規(guī)定第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：