企業(yè)所得稅法中山廣信達會計師事務所徐國精

第一章總那么一、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法，(稅法第一條〕；個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，(實施條例第二條)。包括兩層含義：〔一〕、不包括依照外國法律法規(guī)在境外成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)?！部赡艹蔀槲覈木用衿髽I(yè)納稅人或非居民企業(yè)納稅人〕?！捕?、凡依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不繳納企業(yè)所得稅，繳納個人所得稅。第一章總那么二、企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。〔稅法第二條〕居民企業(yè)：依法在中國境內成立，或依照外國〔地區(qū)〕法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)?！簿硟取⒕惩獾乃迷谥袊{稅〕；非居民企業(yè)：依照外國〔地區(qū)〕法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所的，但有來源于中國境內所得的企業(yè)?！簿硟人?、境外與機構、場所有聯(lián)系所得在中國納稅〕。第一章總那么釋義：舊的稅法采用了“登記注冊地標準〞；新的稅法采用了“登記注冊地標準〞和“實際管理機構地標準〞。第一章總那么實際管理機構：對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實質性全面管理和控制機構。釋義：同時符合以下三方面條件。〔一〕、對企業(yè)有實質性管理和控制的機構。即并非形式上的“橡皮圖章〞，而是對企業(yè)的經(jīng)營活動能夠起到實質性影響。〔二〕、對企業(yè)實行全面管理和控制的機構?！踩?、管理和控制的內容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等?！步缍▽嶋H管理機構的最關鍵標準〕第一章總那么例如：聯(lián)想集團收購了美國IBM的個人電腦業(yè)務部，它的實際管理機構在中國，現(xiàn)在這個美國IBM的個人電腦業(yè)務部已經(jīng)是中國居民企業(yè)?？墒沁@個個人電腦業(yè)務部生產(chǎn)經(jīng)營地在境外，這些境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入不是來源于中國境內、而是來源于全球范圍內的收入，它必須向中國稅務機關承擔它的納稅義務。第一章總那么它是在美國一個分廠，生產(chǎn)的筆記本就在美國賣掉，這是來自于美國的收入。在美國生產(chǎn)經(jīng)營，美國稅務局對它有優(yōu)先稅收管轄權，就是優(yōu)先征稅權，美國先征他的企業(yè)所得稅，征完稅以后，它的稅后利潤回到我們中國的時候，再按照中國的稅法復原成稅前的利潤，按照中國的稅法算算他應該交多少稅，在美國已經(jīng)交過的稅可以按照一定的方法拿過來稅收抵免，計算它就要補多少稅。第二章應納稅所得額一、一般規(guī)定權責發(fā)生制〔實施條例第九條〕1、企業(yè)應納稅所得額計算，以權責發(fā)生制為原那么，屬于當期的收入和費用，不管款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。例如:〔已送貨但未開具發(fā)票未收款收入〕。第二章應納稅所得額2、企業(yè)會計準那么處理方法和稅法處理方法一致。3、由于經(jīng)濟活動的復雜性，在特定的情況下，可以采用收付實現(xiàn)制的原那么，授權國務院財政和稅務主管部門作進一步詳細的規(guī)定。例如：中國移動公司的營業(yè)收入。第二章應納稅所得額二、收入〔稅法第六、七條〕1、企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。2、不征稅收入包括財政撥款、政府收費，政府性基金和其他。第二章應納稅所得額三、扣除〔一〕實施條例第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除?！矁荣Y：計稅工資扣除制度；外資：據(jù)實扣除制度〕。釋義：1、必須是實際發(fā)生的工資薪金支出；準予稅前扣除的，應該是企業(yè)實際所發(fā)生的工資薪金支出，應該是企業(yè)實際支付給職工的那局部工資薪金支出，尚未支付的所謂應付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除?！捕惥掷斫馀c權責發(fā)生制原那么不符〕第二章應納稅所得額2、發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或受雇的員工；3、工資薪金的標準應限于合理的范圍和幅度；決定工資合理性的唯一尺度是市場工資水平。合理性分析的重點：〔1〕防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤；〔2〕防止企業(yè)的經(jīng)營者不適當?shù)貫樽约洪_支高工資。第二章應納稅所得額〔二〕實施條例第三十五條：企業(yè)依照國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等根本養(yǎng)老保險費和住房公積金，準予扣除；補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在規(guī)定的范圍和標準內扣除。釋義：1、扣除的對象包括五項保險和住房公積金；2、扣除的標準和范圍?！舱囊?guī)定〕第二章應納稅所得額財稅[2006]10號，簡稱10號文:單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。第二章應納稅所得額〔三〕實施條例第三十六條：按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安保險費和財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。釋義：1、企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身平安保險費?！步ㄖI(yè)、煤礦業(yè)〕2、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費?！步煌ūｋU〕第二章應納稅所得額為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。例如:人壽保險、境外保險第二章應納稅所得額〔四〕實施條例第三十七條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。釋義：1、不需要資本化的借款費用、準予在費用發(fā)生當期扣除；2、合理性；3、需要資本化的借款費用，予以分期扣除或攤銷?！卜康禺a(chǎn)企業(yè)借款，一般企業(yè)借款，存貨要在十二個月以上的建造時間，購建期間〕。第二章應納稅所得額〔五〕實施條例第三十八條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的以下利息支出，準予扣除：1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)的借款的利息支出，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部?！?〕非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，借貸行為較為標準和透明〔包括利率、規(guī)那么〕，準予全額據(jù)實扣除。第二章應納稅所得額〔2〕經(jīng)批準發(fā)行債券發(fā)生的利息支出，經(jīng)有關主管部門批準，處于一個透明、可控的狀態(tài)，準于全額據(jù)實扣除。〔3〕非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，實踐中難于控制和標準，同時鼓勵向金融企業(yè)借款，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部，準予扣除。第二章應納稅所得額〔五〕稅法第四十六條和實施條例第一百一十九條及財稅[2021]121號文：關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知。一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的局部，準予扣除，超過的局部不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與權益性投資比例為：第二章應納稅所得額〔一〕金融企業(yè)，為5：1〔二〕其他企業(yè)，為2：1二、企業(yè)如果能夠按稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原那么的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。第二章應納稅所得額〔七〕實施條例第三十九條：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已計入有關資產(chǎn)本錢以及向所有者進行利潤分配相關的局部外，準予扣除。第二章應納稅所得額釋義：1、貨幣交易過程中產(chǎn)生的匯兌損失，準予扣除?！藏泿沤灰字钙髽I(yè)以外幣計價或結算的交易〕2、納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，準予扣除。3、已經(jīng)計入有關資產(chǎn)、本錢以及向所有者進行利潤分配相關的局部的匯兌損失，不予扣除。第二章應納稅所得額〔1〕如果計入資產(chǎn)本錢，這局部匯兌損失通過資產(chǎn)的折舊或攤銷等方式予以稅前扣除?！?〕如果進行利潤分配相關的局部所產(chǎn)生，考慮到這局部屬于所有者權益，是稅后利潤分配問題。〔不應作稅前扣除〕第二章應納稅所得額〔八〕實施條例第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的局部，準予扣除。原內資企業(yè)：職工福利費按計稅工資總額的14%計算扣除。原外資企業(yè)：企業(yè)支付給職工的福利費經(jīng)審核后，準予列支。新稅法：為發(fā)生的職工福利費支出，不認可按工資薪金總額14%計算扣除。第二章應納稅所得額內資企業(yè)，由“計稅工資〞改為“工資薪金總額〞。對職工福利費的支出范圍沒有作具體規(guī)定。第二章應納稅所得額〔九〕實施條例第四十一條：企業(yè)拔繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的局部，準予扣除。由“計稅工資〞改為“工資薪金總額〞，與?工會法?的有關規(guī)定銜接。根據(jù)國家稅務總局關于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知(國稅函[2000]678號)〔憑?工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)?在稅前扣除，由企業(yè)向工會拔款，而不是計提〕。第二章應納稅所得額〔十〕實施條例第四十一條：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的局部，準予扣除，超過局部，準予在以后納稅年度結轉扣除。“計稅工資〞改為“工資薪金總額〞允許企業(yè)發(fā)生的職工教育支出準予全額扣除，只是在扣除時間上作了相應遞延?！补膭钇髽I(yè)加大教育投入〕第二章應納稅所得額〔十一〕實施條例第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額60%扣除，但最高不超過當年銷售收入的5‰。難以準確劃分商業(yè)招待和個人消費。難以確定發(fā)生的真實性和金額的合理性。第二章應納稅所得額〔十二〕實施條例第四十四條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的局部，準予扣除，超過局部，準予以后納稅年度結轉扣除。釋義：1、原內資：高新技術企業(yè)可據(jù)實扣除；糧食類白酒不得稅前扣除；其它企業(yè)按〔2%，8%，25%〕。原外資：據(jù)實扣除。實施條例提高稅前扣除比例，內外資企業(yè)扣除比例統(tǒng)一。第二章應納稅所得額2、由于局部企業(yè)的廣告費用可能數(shù)額較大，具有資本性支出性質，不應該在發(fā)生的納稅年度全部直接扣除，應在受益期限均衡攤銷，符合配比性。3、符合條件限制，主要形式和種類繁多，很難控制，今后將從廣告的制定主體、播放渠道、相應票據(jù)依據(jù)予以明確。第二章應納稅所得額〔十三〕實施條例第四十八條：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。釋義：1、必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的支出；2、必須是“合理〞的支出；3、必須是勞動保護支出。確因工作需要為雇員配備或提供工作服，手套、平安保護用品、防署降溫用品支出〔不屬于福利費〕。第二章應納稅所得額〔十四〕實施條例第四十九條：企業(yè)之間支付的管理費用、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。釋義：1、企業(yè)之間支付的管理費，無論是接受關聯(lián)方還是非關聯(lián)方提供的管理或其它形式的管理效勞而發(fā)生的管理費，不得扣除?！矐鳛槠髽I(yè)正常的勞務費用進行稅務處理〕第二章應納稅所得額2、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，不得扣除。在繳納企業(yè)所得稅時，由于不是獨立的納稅人，需由企業(yè)匯總納稅，對于這些內部業(yè)務往來所產(chǎn)生的費用，不計入收入和費用扣除。3、非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除?！矁炔肯嗟郑挥绊憫{稅總額〕。第二章應納稅所得額〔十五〕實施條例第五十三條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，超過年度利潤總額12%的局部，準予扣除?！材甓壤麧櫩傤~，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤〕。釋義：〔1〕公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門；符合?捐贈法?規(guī)定的公益性捐贈支出，才允許稅前扣除。第二章應納稅所得額〔2〕最高扣除比例在年度利潤總額12%，包括12%?！?〕作為捐贈扣除基數(shù)的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤總額。①主要原因是便于公益性捐贈扣除的計算，方便納稅人。②虧損企業(yè)的公益性捐贈不能在稅前扣除。第二章應納稅所得額四、資產(chǎn)的稅務處理。企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、存貨等，以歷史本錢為計稅根底?！踩〉迷撡Y產(chǎn)時實際發(fā)生的支出，增值或減值企業(yè)不得自行調整計稅根底〕。固定資產(chǎn)的稅務處理〔一〕實施條例第五十九：固定資產(chǎn)按照直接法計算的折舊，準予扣除。第二章應納稅所得額釋義：〔1〕按直接法計算的折舊，準予扣除?！灿捎诩夹g進步或強震動、高腐蝕確需加速折舊，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。〕〔2〕企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。如何確定“合理〞？建議按原5%、10%確認殘值。第二章應納稅所得額〔二〕實施條例第六十條：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：1、房屋、建筑物為20年；2、機器設備為10年；3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等為5年；4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；5、電子設備為3年。第二章應納稅所得額稅法最低年限。固定資產(chǎn)折舊年限改變如何銜接處理？第二章應納稅所得額無形資產(chǎn)的稅務處理〔一〕實施條例第六十七條：無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予攤銷：1、按直線法攤銷；2、無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年；3、作為投資或受讓的無形資產(chǎn)、有關法律規(guī)定或合同規(guī)定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；4、外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或清算時，準予扣除。〔與會計準那么不同〕第二章應納稅所得額長期待攤費用的稅務處理：〔一〕稅法第十三條企業(yè)發(fā)生的以下支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的準予扣除。1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2、租入固定資產(chǎn)的改建支出；3、固定資產(chǎn)的大修理支出；4、其他應當作為長期待攤費用的支出。第二章應納稅所得額其中：⑴第1、2點“改建支出〞是指改變房屋或建筑物結構，延長使用年限等發(fā)生的支出。⑵、按預計尚可使用年限分期攤銷；按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。⑶、大修理支出是指同時符合以下條件的支出，按尚可使用年限攤銷。①修理支出到達取得固定資產(chǎn)時的計稅根底50%以上；②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。第二章應納稅所得額⑷、其他應當作為長期待攤費用的支出。自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。第二章應納稅所得額存貨的稅務處理〔一〕實施細那么第七十三條存貨的本錢計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更?！踩∠撕筮M先出法〕第三章經(jīng)常出現(xiàn)稅務問題一、增值稅轉型改革。國務院常務會議決定，自2021年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革。改革的主要內容是：允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17%；不動產(chǎn)和汽車不得抵扣。

第三章經(jīng)常出現(xiàn)稅務問題二、利潤分配納稅問題。財稅【2021】第001號文：關于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策。

2021年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2021年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2021年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅，稅率由20%降至10%。

第三章經(jīng)常出現(xiàn)稅務問題三、國家稅務總局關于填報企業(yè)所得稅月〔季〕度預繳納稅申報表有關問題的通知。根據(jù)：國稅函〔2021〕635號的規(guī)定，?企業(yè)所得稅月〔季〕度預繳納稅申報表〔A類〕?第4行“利潤總額〞修改為“實際利潤額〞。填報說明第五條第3項相應修改為：“第4行‘實際利潤額'：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。第三章經(jīng)常出現(xiàn)稅務問題四、關于企業(yè)供作職工宿舍用的單位自有住房免征房產(chǎn)稅問題。根據(jù)粵地稅函[2007]834號規(guī)定：對企業(yè)供作職工宿舍用且不收房租的單位自有住房屬于本政策規(guī)定的免稅房產(chǎn)，可暫免征收房產(chǎn)稅。

第三章經(jīng)常出現(xiàn)稅務問題五、高爾夫球會費及高爾球娛樂的消費，如能取得合法憑據(jù)，根據(jù)“財工字[1997]329號〞文規(guī)定，外商投資企業(yè)購置的高爾夫球會員證是一種資本性支出，應作為“其他資產(chǎn)〞進行管理，按預計的受益期限或不少于10年的期限分期平均攤銷，攤銷時，計入“管理費用〞中的“交際應酬費〞。第三章經(jīng)常