第三單元 消費稅

第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅的計算及會計處理第三節(jié)消費稅的出口退（免）稅第四節(jié)消費稅的納稅申報與繳納學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)要點學(xué)習(xí)內(nèi)容本單元目錄引導(dǎo)案例企業(yè)背景企業(yè)背景引導(dǎo)案例案情介紹：A市某化工廠，主要生產(chǎn)經(jīng)營醋酸酯。2002年產(chǎn)品銷售收入8億元，實現(xiàn)利潤3000萬元，繳納各項稅金7500萬元，其中消費稅1500余萬元。該企業(yè)生產(chǎn)流程如下：

（1）以糧食為原材料，生產(chǎn)酒精。一般發(fā)酵中，僅含10％的乙醇，經(jīng)蒸餾后可得到95．6％的酒精。

（2）將酒精進一步發(fā)酵制取醋酸。

（3）醋酸與乙醇發(fā)生酯化反應(yīng)，生成醋酸酯。引導(dǎo)案例（續(xù)）該企業(yè)最終產(chǎn)品是醋酸酯，按照稅法規(guī)定它不是消費稅的應(yīng)稅消費品，但由于生產(chǎn)醋酸酯需用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品---酒精，因此領(lǐng)用酒精時需要繳納消費稅。根據(jù)《消費稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，應(yīng)視同銷售行為，要按規(guī)定計算繳納消費稅。視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)按同期同類產(chǎn)品售價計算消費稅，若無同類產(chǎn)品售價的，應(yīng)按組成計稅價格計算。2002年該企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)酒精生產(chǎn)成本2．8億元，應(yīng)納消費稅＝組成計稅價×消費稅率＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅率）×消費稅率＝28000×（1＋5％）÷（1－5％）×5％＝1547．37（萬元）。引導(dǎo)案例（續(xù)）面對高額的消費稅，公司財務(wù)總監(jiān)一直很頭痛。能否通過合法的稅收籌劃，降低稅負呢？近日，公司財務(wù)總監(jiān)向筆者咨詢這個問題。筆者分析：該企業(yè)之所以要繳納消費稅，是因為其中間產(chǎn)品酒精是應(yīng)稅消費品，如果能夠通過改變生產(chǎn)流程，把作為中間產(chǎn)品的酒精替換掉，同樣生產(chǎn)出醋酸酯，那么這個問題就解決了。

通過本次課的學(xué)習(xí)，能準確計算從價計稅應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額；準確計算外購消費品已納消費稅的抵扣和企業(yè)進口貨物應(yīng)納的消費稅；能準確地對從價計算消費稅的相關(guān)業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理;能準確計算從量計稅應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額；能準確地對從量計算消費稅的相關(guān)業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理;能準確計算復(fù)合計稅應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額；能夠準確地對企業(yè)消費稅計算、繳納有關(guān)業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理;能準確填制消費稅納稅申報表；能熟練完成企業(yè)消費稅的納稅申報和稅款繳納工作。學(xué)習(xí)目標從價計稅應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額；外購消費品已納消費稅的抵扣企業(yè)進口貨物應(yīng)納的消費稅從價計算消費稅的賬務(wù)處理從量計稅應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額從量計算消費稅的賬務(wù)處理復(fù)合計稅應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額企業(yè)消費稅計算、繳納賬務(wù)處理填制消費稅納稅申報表企業(yè)消費稅的納稅申報和稅款繳納工作學(xué)習(xí)要點一、消費稅的概念消費稅是以特定消費品為課稅對象而征收的商品勞務(wù)稅。二、消費稅的特點1.征稅范圍具有選擇性；2.實行單一環(huán)節(jié)課稅制；3.實行差別稅率，稅負差異大；4.從價征收與從量征收并存；5.實行價內(nèi)稅；6.稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。第一節(jié)消費稅概述三、消費稅的征稅范圍：1．煙2．酒及酒精3．化妝品4．貴重首飾及珠寶玉石5．鞭炮焰火6．成品油7．汽車輪胎8．摩托車9．小汽車：乘用車（9個座位以下）、中輕型商用客車。10．高爾夫球及球具：高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包。11．高檔手表：不含稅價在10000元以上。12．游艇：無動力艇、帆艇、機動艇。13．木制一次性筷子14．實木地板

四、消費稅的納稅人1、在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、零售和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。2、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的單位和個人；3、零售應(yīng)稅消費品的單位和個人；4、委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人；5、進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

五、消費稅的稅率1、比例稅率：主要適用于那些供求矛盾突出、同類產(chǎn)品之間價格差異較大，或計量單位不規(guī)范、規(guī)格不一的應(yīng)稅消費品。2、定額稅率：主要適用于那些供求基本平衡、同類產(chǎn)品之間價格差異不大，且計量單位規(guī)范的消費品。3、適用稅率的特殊規(guī)定——從價與從量復(fù)合計稅（1）卷煙適用稅率的特殊規(guī)定從量：每大箱煙150元從價：每條對外調(diào)撥價50元以上的，45％；50元以下的，30％（2）糧食白酒適用稅率的特殊規(guī)定從價：25％、15％從量：每斤0.5元4.納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品的，從高使用稅率計征消費稅。納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的，應(yīng)分開核算，不分開核算的從高適用稅率。納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成成套銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù)計征消費稅。對生產(chǎn)銷售達到規(guī)定低污染排放標準的小汽車減征30%的消費稅。

一、從價定率計稅：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率其中：銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。1．銷售額的確定：應(yīng)稅銷售額包括消費稅稅額但不包括增值稅稅額。價外費用應(yīng)并入應(yīng)納消費稅稅額且項目與增值稅中一致。包裝物與應(yīng)稅消費品一起銷售的，包裝物銷售價款應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。對于收取的包裝物押金（酒類產(chǎn)品除外）單獨核算又未過期的，則不并入銷售額中計稅，但逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入銷售額中按所包裝商品的稅率計稅。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，一律并入酒類產(chǎn)品銷售額中依舊類產(chǎn)品適用稅率征收消費稅。第二節(jié)消費稅的計算及會計處理2．含稅銷售額的換算應(yīng)稅消費品銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅率或征收率）例1：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。8月10日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額40萬元，增值稅額6.8萬元；8月15日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額5.85萬元。計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)8月應(yīng)繳納的消費稅額。解：①化妝品適用消費稅稅率30%②化妝品的應(yīng)稅銷售額＝40+5.85÷(1+17%)＝45(萬元)③應(yīng)繳納的消費稅額＝45×30%＝13.5(萬元)二、從量定額計稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額銷售數(shù)量的確定（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售量；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；（4）進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

例2：某啤酒廠10月份銷售啤酒500噸，每噸出廠價格2900元。計算10月該廠應(yīng)納消費稅稅額。解：①每噸售價在3000元以下的，適用單位稅額220元②應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額=500×220=110000(元)

三、從價定率和從量定額混合計算方法卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率十應(yīng)稅銷售額×比例稅率

例3:某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售各類白酒，10月份銷售瓶裝糧食白酒20000斤，開具專用發(fā)票，取得銷售額31萬元，收取包裝物押金3.51萬元，銷售散裝薯類白酒20000斤，開具普通發(fā)票取得銷售收入24.57萬元。

四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1、卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格2、納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。3、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。4、兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

五、用外購已稅消費品或用委托加工收回已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1、對于連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征稅時，稅法規(guī)定應(yīng)按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的或委托加工收回應(yīng)稅消費品已納消費稅稅額。2、當期準予扣除的已納稅額=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率3、當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價=期初庫存+當期購進－期末庫存六、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)：1、從價計征—組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額2、從量計征—自產(chǎn)自用數(shù)量

例4：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額。解：①組成計稅價格＝[8000+(8000*5%)]÷(1—8%)＝8400÷0.92＝9130.43(元)②應(yīng)納稅額：9130.43×8%＝730.43(元)七、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)：1、從價計征—組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額=（材料成本+加工費）/（1－消費稅稅率）2、從量計征—委托加工收回數(shù)量八、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)：1、從價計征—組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）2、從量計征—進口的數(shù)量3、實行從價定率和從量定額辦法的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率+應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額九、稅額減征的規(guī)定對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅應(yīng)納稅額=按法定稅率計算的應(yīng)納稅額×（1-30%）

十、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅問題處理納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額：1、按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；2、按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平；3、按照成本加合理的費用和利潤；4、按照其他合理的方法。一、減免稅二、出口退稅1、出口退稅的范圍（1）出口免稅并退稅（2）出口免稅但不退稅（3）出口不免稅也不退稅2、出口退稅的稅率3、出口退稅的計算方法4、出口應(yīng)稅消費品辦理退(免)稅后的管理

第三節(jié)消費稅出口退（免）稅一、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間1．納稅人銷售應(yīng)稅消費品的于銷售時納稅2．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當天。3．納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。4．納稅人進口應(yīng)稅消費品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。第四節(jié)消費稅的納稅申報與繳納二、消費稅的納稅環(huán)節(jié)1．納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于銷售時納稅，但金銀首飾中除鉑金首飾以外其他金銀首飾一律在零售環(huán)節(jié)納稅；2．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅，用于其他方面的于移送使用時納稅；3．委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方在委托方交貨時代收代繳稅款；但受托方為個體經(jīng)營者的，由委托方納稅。4．進口應(yīng)稅消費品的，于報關(guān)進口時納稅。三、消費稅的納稅期限分別為1、3、5、10、15、1個月。具體由主管稅務(wù)機關(guān)核定進口應(yīng)稅消費品的自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。四、消費稅的納稅地點1．納稅人銷售應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2．委托加工應(yīng)稅消費品的，除受托方為個體經(jīng)營者的外，由受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳稅款。3．進口應(yīng)稅消費品的，由進口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。4．納稅人到外縣銷售或委托外縣代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于銷售后回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。5．納稅人總機構(gòu)與分支機構(gòu)不再同一縣市的，應(yīng)在分支機構(gòu)所在地納稅，但經(jīng)國稅總局及省國稅局批準也可在總機構(gòu)所在地納稅。6．納稅人發(fā)生銷售退回的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準可以退還稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。六、消費稅納稅申報1．申報繳納稅款的辦法（1）納稅人按期填報納稅申報表，并填開納稅繳款書，向所在地代理金庫的銀行繳納稅款。（2）納稅人按期填報納稅申報表，由稅務(wù)機關(guān)審核后填發(fā)繳款書，按期繳納。（3）對會計核算不健全的小型企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況按季或按年核定其應(yīng)納稅額，分月預(yù)繳。

2．納稅申報表的填報（1）消費稅納稅申報表本表用于自產(chǎn)應(yīng)稅消費品或視同銷售應(yīng)稅消費品的納稅