成本會(huì)計(jì)第一次討論

成本會(huì)計(jì)第一次討論

案例一某企業(yè)下設(shè)一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間和一個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間?；旧a(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用品種法計(jì)算成本?；旧a(chǎn)成本明細(xì)賬設(shè)置“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”三個(gè)成本項(xiàng)目。輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”的賬戶(hù)進(jìn)行核算。200×年10月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)料50000元，其中：直接用于甲產(chǎn)品的A材料10000元，直接用于乙產(chǎn)品的B材料15000元，甲、乙產(chǎn)品共同耗用C材料20000元（按甲乙產(chǎn)品的定額消耗量比例進(jìn)行分配，甲產(chǎn)品的定額消耗量為4000千克，乙產(chǎn)品的定額消耗量為1000千克），車(chē)間耗用的消耗性材料5000元；輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)料6000元；共計(jì)56000元。1.①材料費(fèi)用分配：C材料費(fèi)用分配率=20000÷（4000+1000）=4甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的全部材料=4000×4+10000=26000元；乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的全部材料=1000×4+15000=19000元借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—直接材料26000—乙產(chǎn)品—直接材料19000

制造費(fèi)用——材料費(fèi)5000

輔助生產(chǎn)成本——材料費(fèi)6000貸：原材料——A材料10000——B材料15000——C材料20000——消耗性材料5000——輔助生產(chǎn)車(chē)間材料6000要求：1.設(shè)計(jì)各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表，并根據(jù)分配表完成記賬憑證的填列。表一：材料費(fèi)用分配匯總表2010年10月單位：元分配對(duì)象成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目原材料低值易耗品實(shí)際成本實(shí)際成本基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品直接材料26000乙產(chǎn)品直接材料19000一般耗用消耗性材料5000900輔助車(chē)間直接材料6000合計(jì)56000900記賬憑證200*年10月*日*字第*號(hào)摘要會(huì)計(jì)科目借方金額貸方金額一級(jí)科目二級(jí)科目

生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品26000

乙產(chǎn)品19000

制造費(fèi)用材料費(fèi)5000

輔助生產(chǎn)成本材料費(fèi)6000

原材料

56000

合計(jì)5600056000會(huì)計(jì)主管：記賬：出納：審核：制單：（2）基本生產(chǎn)車(chē)間本月報(bào)廢低值易耗品一批，實(shí)際成本為2000元，殘料入庫(kù)，計(jì)價(jià)100元，采用五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行核算。②低值易耗品報(bào)廢借：制造費(fèi)用——低值易耗品攤銷(xiāo)1000

貸：低值易耗品—攤銷(xiāo)1000同時(shí)注銷(xiāo)低值易耗品成本即已攤銷(xiāo)價(jià)值借：低值易耗品—攤銷(xiāo)2000

貸：低值易耗品—在用2000低值易耗品報(bào)廢如有殘料估價(jià)入庫(kù)，

借：原材料100

貸：制造費(fèi)用100（3）基本生產(chǎn)車(chē)間的工人工資20000元（按甲、乙產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為6000小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為2000小時(shí)）管理售貨員工資4000元；輔助生產(chǎn)車(chē)間的工人工資6000元，管理售貨員工資1500元；共計(jì)31500元。（4）按照工資費(fèi)用的14%集體職工福利費(fèi)③工資費(fèi)用分配工資費(fèi)用分配率=20000÷（6000+2000）=2.5（元/小時(shí)）甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用=6000×2.5=15000元；乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用=2000×2.5=5000元借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—直接人工15000/2100—乙產(chǎn)品—直接人工5000/700

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間—工資

4000/560

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—工資

7500/1050貸：應(yīng)付職工薪酬31500/4410

應(yīng)借科目應(yīng)貸科目生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計(jì)基本車(chē)間應(yīng)付工資分配標(biāo)準(zhǔn)（工時(shí)）60002000800075004000分配率2.52.52.5分配金額1500050002000031500應(yīng)付福利費(fèi)2100700280010505604410合計(jì)171005700228008550456035910職工工資以福利費(fèi)分配表（5）基本生產(chǎn)車(chē)間月初在用固定資產(chǎn)原值100000元，月末在用固定資產(chǎn)原值120000元；輔助生產(chǎn)車(chē)間月初、月末在用固定資產(chǎn)原值均為40000元；按月折舊率1%計(jì)提折舊。⑤計(jì)提折舊基本生產(chǎn)車(chē)間月折舊額=100000×1%=1000元；輔助生產(chǎn)車(chē)間月折舊額=40000×1%=400元借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)1000

輔助生產(chǎn)成本——折舊費(fèi)400

貸：累計(jì)折舊1400

應(yīng)借科目應(yīng)貸科目制造費(fèi)用合計(jì)基本車(chē)間輔助車(chē)間累計(jì)折舊10004001400（6）基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生其他費(fèi)用支出4540元；輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生其他費(fèi)用支出3050元；共計(jì)7590元，均通過(guò)銀行輸轉(zhuǎn)賬結(jié)算。⑥其他支出借：制造費(fèi)用——其他支出4540

輔助生產(chǎn)成本——其他支出3050貸：銀行存款7590（7）輔助生產(chǎn)車(chē)間（機(jī)修車(chē)間）提供勞務(wù)9000小時(shí)，其中：為基本生產(chǎn)車(chē)間提供8000小時(shí)，為企業(yè)管理部門(mén)提供1000小時(shí)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用按工時(shí)比例進(jìn)行分配。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)=6000+7500+1050+400+3050=18000（元）

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率=18000÷（8000+1000）=2

基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)=8000×2=16000元；

企業(yè)管理部門(mén)負(fù)擔(dān)=1000×2=2000元

借：制造費(fèi)用16000

管理費(fèi)用2000

貸：輔助生產(chǎn)成本18000輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表車(chē)間：修理車(chē)間受益單位修理工時(shí)分配率分配金額基本生產(chǎn)車(chē)間8000216000企業(yè)管理部門(mén)100022000合計(jì)900018000會(huì)計(jì)主管：復(fù)核：制單：2.設(shè)計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，并根據(jù)分配表完成記賬憑證的填列。（8）基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

制造費(fèi)用合計(jì)=5000+900+4000+560+1000+4540+16000=32000（元）

制造費(fèi)用分配率=32000÷（6000+2000）=4元/小時(shí)

甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=6000×4=24000元；

乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=2000×4=8000元

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—制造費(fèi)用24000—乙產(chǎn)品—制造費(fèi)用8000

貸：制造費(fèi)用32000制造費(fèi)用分配表車(chē)間：基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品名稱(chēng)生產(chǎn)工時(shí)分配率應(yīng)分配制造費(fèi)用甲產(chǎn)品6000424000乙產(chǎn)品200048000合計(jì)800032000會(huì)計(jì)主管：復(fù)核：制單：3.編制結(jié)轉(zhuǎn)基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用分配表，并根據(jù)分配表完成記賬憑證的填列。4.計(jì)算填列甲、乙產(chǎn)品成本計(jì)算單，并根據(jù)分配表完成記賬憑證的填列。甲產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱(chēng)：甲產(chǎn)品200x年10月單位：元

成本項(xiàng)目項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本16000119001660044500本月生產(chǎn)費(fèi)用26000171002400067100合計(jì)420002900040600111600約當(dāng)產(chǎn)量11601160約當(dāng)產(chǎn)量單位成本2535完工產(chǎn)品成本30000250003500090000完工產(chǎn)品單位成本90月末在產(chǎn)品成本120004000560021600乙產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱(chēng)：乙產(chǎn)品200X年10月單位：元

成本項(xiàng)目

項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本95003500500018000本月生產(chǎn)費(fèi)用190005700800032700合計(jì)2850092001300050700完工產(chǎn)品成本190005700800032700月末在產(chǎn)品成本95003500500018000案例二李娜2010年從浙江萬(wàn)里學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系畢業(yè)，在招聘會(huì)上被甬江設(shè)備制造公司錄用為成本會(huì)計(jì)員。該公司新增加了一個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，即供汽車(chē)，該車(chē)間主要生產(chǎn)蒸汽，用的燃料是原煤。生產(chǎn)的蒸汽主要由機(jī)械加工、沖壓、供電、修理等車(chē)間使用。其他部門(mén)使用量較少。該公司過(guò)去輔助生產(chǎn)車(chē)間主要是供電車(chē)間和修理車(chē)間。本月份供汽車(chē)間發(fā)生費(fèi)用800000元，供電車(chē)間發(fā)生費(fèi)用1200000元，修理車(chē)間發(fā)生費(fèi)用900000元，各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)及耗用單位情況見(jiàn)下表：耗用勞務(wù)單位供氣車(chē)間（立方米）供電車(chē)間（千瓦）修理車(chē)間（小時(shí)）供氣車(chē)間—1000012000供電車(chē)間20000—4000修理車(chē)間500025000—第一車(chē)間產(chǎn)品耗用300005000068000一般耗用4000260002000第二車(chē)間產(chǎn)品耗用10006000013000一般耗用1500180009000行政管理部門(mén)2000170007000設(shè)備自建工程1500140005000合原來(lái)企業(yè)采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，這種分配方法是否合適？有什么優(yōu)缺點(diǎn)？

直接分配法適用范圍這種分配方法只適用于在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品生產(chǎn)成本影響不大的情況下采用。主要適用輔助生產(chǎn)車(chē)間之間不進(jìn)行成本核算的小型企業(yè)。和輔助生產(chǎn)車(chē)間核算有困難的企業(yè)。根據(jù)表格采用直接分配方法，不合適優(yōu)點(diǎn)：分配方法簡(jiǎn)單易行，工作量少，缺點(diǎn)：輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互耗用的勞務(wù)不負(fù)擔(dān)費(fèi)用，使得分配結(jié)果正確性收到一定程度的影響。2.新增加了一個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間后，是否需要改變或調(diào)整輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配法？新增了一個(gè)輔助車(chē)間,且各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互耗用對(duì)方服務(wù)量相對(duì)較多，不能忽略不計(jì)，為了避免企業(yè)應(yīng)直接分配法的成本計(jì)算不夠準(zhǔn)確的弊端,企業(yè)應(yīng)改變輔助車(chē)間費(fèi)用分配方法。分配方法：1.直接分配法

2.順序分配法：只適用與各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互收益程度有明顯順序的企業(yè)。

3.一次交互分配法

4.計(jì)劃成本法

5.代數(shù)分配法（3）①一次交互分配法：

交互分配率=某輔助生產(chǎn)車(chē)間交互前的服務(wù)費(fèi)用總額/該輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的服務(wù)總量交互分配率：供汽車(chē)間=800000/65000=12.3077元/立方米供電車(chē)間=1200000/220000=5.4545元/千瓦修理車(chē)間=900000/120000=7.5元/時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的服務(wù)費(fèi)：供汽：供電車(chē)間=10000*5.4545=54545元修理車(chē)間=12000*7.5=90000元供電:供汽車(chē)間=20000*12.3077=246154元修理車(chē)間=4000*7.5=30000元修理:供汽車(chē)間=5000*12.3077=61538.5元供電間=25000*5.4545=136362.7元246154144545197901.2對(duì)外分配率：

供汽=(800000+144545

-246154-61538.5)/(65000-20000-5000)=15.9213元/立方米供電=(120000+246154

-54545-136362.5)/(220000-10000-

5000)=6.9473元/千瓦修理=(900000+197901.2-90000-30000)/(120000-12000-4000)=9.4029元/時(shí)對(duì)外分配率=某輔助生產(chǎn)車(chē)間交互后的服務(wù)費(fèi)用總額/該輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)外提供的服務(wù)總量借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（第一車(chē)間）1464401.2

-基本生產(chǎn)車(chē)間（第二車(chē)間）554997

制造費(fèi)用-第一車(chē)間263120.8

-第二車(chē)間233559.45

管理費(fèi)用215767

在建工程168154.55

貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（供汽）636852.5

-輔助生產(chǎn)成本（供電）1285246.5

-輔助生產(chǎn)成本（修理）977901②代數(shù)分配法：解：設(shè)供汽、供電、修理的單位成本分別為x、y、z800000-(20000+5000)x+10000y+12000z=(65000-20000-5000)x1200000-(10000+25000)y+20000x+4000z=(220000-10000-25000)y900000-(12000+4000)z+5000x+25000y=(120000-12000-4000)z解得：x=15.1564y=7.0068z=9.5913

借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（第一車(chē)間）1457240.4

-基本生產(chǎn)車(chē)間（第二車(chē)間）560251.3

制造費(fèi)用-第一車(chē)間261985-第二車(chē)間235178.7

管理費(fèi)用216567.5

在建工程168786.3

貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（供汽）606256-輔助生產(chǎn)成本（供電）1296258-輔助生產(chǎn)成本（修理）997495.2案例三甬江機(jī)器設(shè)備制造企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理最近工作較為繁忙,而到了年底，制造費(fèi)用成本核算人員因?yàn)樯∥茨苌习?，剛從學(xué)校畢業(yè)的王葦自告奮勇，主動(dòng)要求擔(dān)當(dāng)此項(xiàng)成本核算人員，財(cái)務(wù)經(jīng)理統(tǒng)一了王葦?shù)恼?qǐng)求，并好好鼓勵(lì)了他一番，但是希望他能夠準(zhǔn)確的核算出本期發(fā)生的制造費(fèi)用。王葦了解到企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，，生產(chǎn)甲乙丙3種產(chǎn)品，本年度某基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用計(jì)劃總額為510000元，3種產(chǎn)品本年度計(jì)劃產(chǎn)量分別為2200件，3800件和2200件，單位產(chǎn)品工時(shí)定額分別為20小時(shí)，10小時(shí)和40小時(shí)。本年12月份實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，以產(chǎn)品500件，丙產(chǎn)品300件，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用60000元。而甲乙丙3種產(chǎn)品在12月份的計(jì)劃產(chǎn)量分別為350件，480件和320件，經(jīng)查，11月份制造費(fèi)用本年累計(jì)借方發(fā)生額為455000元，貸方發(fā)生額為435000元，制造費(fèi)用賬戶(hù)有借方余額20000元。

經(jīng)過(guò)深思熟慮，王葦決定該項(xiàng)制造費(fèi)用采用年度計(jì)劃分配率并分配，而且全年制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與按年度計(jì)劃分配率分配數(shù)額的差額調(diào)整計(jì)入12月份產(chǎn)品成本（因3種產(chǎn)品開(kāi)工月份相差不多，按12月份實(shí)際完成的定額工時(shí)分配給甲乙丙3種產(chǎn)品），因此王葦最終提供給財(cái)務(wù)經(jīng)理的制造費(fèi)用數(shù)據(jù)資料如下：制造費(fèi)用年度分配率=510000/（2200*20+3800*10+2200*40)=3（元/小時(shí)）甲產(chǎn)品本月應(yīng)分配制造費(fèi)用=350*20*30=21000（元）乙產(chǎn)品本月應(yīng)分配制造費(fèi)用=480*10*3=14400(元）丙產(chǎn)品本月應(yīng)分配制造費(fèi)用=320*40*3=38400(元）同時(shí)編制結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的記賬憑證：

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（制造費(fèi)用）21000——乙產(chǎn)品（制造費(fèi)用）14400——丙產(chǎn)品（制造費(fèi)用）38400

貸：制造費(fèi)用73800計(jì)算并分配制造費(fèi)用差額：制造費(fèi)用差額=20000+60000-73800=6200（元）制造費(fèi)用差額分配率=6200/（350*20+480*10+320*40）=0.252（元/小時(shí)）甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偛町?350*20*0.252=1764（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偛町?480*10*0.252=1210(元）丙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偛町?320*40*0.252=3226（元）編制結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用差額的會(huì)計(jì)分錄：

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1764——乙產(chǎn)品1210——丙產(chǎn)品3226

貸：制造費(fèi)用6200（1）利用你所學(xué)的成本管理會(huì)計(jì)知識(shí)，分析王葦給財(cái)務(wù)經(jīng)理提供的數(shù)據(jù)資料是否準(zhǔn)確，為什