中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)修訂第三版第六章長期股權(quán)投資

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長期股權(quán)投資INVESTMENTSChapter4

級會(huì)計(jì)學(xué)中

IntermediateAccounting2023/2/61

5長期股權(quán)投資通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解長期股權(quán)投資的核算范圍，掌握企業(yè)合并形成的以及合并以外方式取得的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量方法、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量以及長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置學(xué)習(xí)目的與要求2023/2/62

5長期股權(quán)投資

重點(diǎn)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

難點(diǎn)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的成本法和權(quán)益法，以及兩種核算方法之間的轉(zhuǎn)換教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)2023/2/635長期股權(quán)投資

第一節(jié)長期股權(quán)投資概述第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

2023/2/645長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的核算范圍

《CAS2——長期股權(quán)投資》

規(guī)范符合條件的權(quán)益性投資

的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露

●對子公司投資，即企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資

（控制關(guān)系）

●

對合營企業(yè)投資，即企業(yè)與其他合營方共同對被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；（共同控制關(guān)系）

●

對聯(lián)營企業(yè)投資，即企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資；（重大影響關(guān)系）

●

企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資2023/2/65

5長期股權(quán)投資是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。通常一方購買股權(quán)投資后，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本即能控制。

控制一般存在以下情況：（1）直接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)資本（2）雖然直接擁有被投資企業(yè)50%以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)：

①通過與其他投資者協(xié)議，擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)資本

A—B40%，C—B30%，A與C達(dá)成協(xié)議，C在B的權(quán)益由A代表②根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策③有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員④在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)1、控制2023/2/66

5長期股權(quán)投資是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在

共同控制具有兩種基本方式：一是各方所持表決權(quán)資本的比例相同，并按合同約定共同控制；

A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)表決權(quán)資本的25％，按照合同約定，投資各方按照出資比例控制F企業(yè)，由于出資比例相同，所以F企業(yè)就由A、B、C、D企業(yè)共同控制二是各方雖然所持表決權(quán)資本的比例不同，但按合同約定共同控制

A、B、C企業(yè)擁有D企業(yè)表決權(quán)資本各為30％、40％、30％，但合同約定，D企業(yè)由各出資方共同控制，D企業(yè)所有重大的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策必須取得A、B、C企業(yè)的一致同意，任何一方不能單方面作出決定。在這種情況下，D企業(yè)就由A、B、C企業(yè)共同控制2、共同控制2023/2/67

5長期股權(quán)投資是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（只能參與，不能決定）

重大影響存在情形：（1）直接或間接擁有被投資單位20％或以上至50％的表決權(quán)資本，即可被認(rèn)為對被投資單位具有重大影響（2）擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也具有重大影響

①在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；②參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策的制定；③與被投資單位發(fā)生重要交易；④向被投資單位派出管理人員；⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料3、重大影響2023/2/685長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的計(jì)量原則

◆

取得時(shí)——按初始投資成本入賬

◆

初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并

和非企業(yè)合并

兩種情況確定

長期股權(quán)投資的取得途徑，或者說支付對價(jià)的方式有：

根據(jù)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益2023/2/695長期股權(quán)投資第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

■

（一）企業(yè)合并概述

■

（二）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

■

（三）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資2023/2/6105長期股權(quán)投資

■

（一）企業(yè)合并概述

1、什么是企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

2、企業(yè)合并的方式（1）以合并方式為基礎(chǔ)——控股合并、吸收合并及新設(shè)合并

①

控股合并（A+B＝A+B）：合并方在合并中取得的是對被合并方的股權(quán)，合并方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對被合并方的長期股權(quán)投資，合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債僅在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)

②

吸收合并（A+B=A或B）：是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算。企業(yè)合并后，注銷被合并方的法人資格

③

新設(shè)合并（A+B=C）：是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè)。原參與合并各方在合并后均注銷其法人資格2023/2/611

5長期股權(quán)投資合并方式購買方（合并方）被購買方（被合并方）控股合并取得控制權(quán)，體現(xiàn)為長期股權(quán)投資保持獨(dú)立，成為子公司吸收合并取得對方資產(chǎn)并承擔(dān)負(fù)債解散新設(shè)合并由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債參與合并各方均解散以合并方式為基礎(chǔ)的合并分類2023/2/6125長期股權(quán)投資

■

（一）企業(yè)合并概述

（2）以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并的分類

①

同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的（指≥1年）②

非同一控制下的企業(yè)合并：指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制2023/2/613

●

1、特點(diǎn)：

（1）最終控制方在合并前后所控制的資產(chǎn)沒有發(fā)生變化，不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合；（2）交易作價(jià)往往不公允

●

2、初始投資成本的確定：

（1）

長期股權(quán)投資的初始投資成本=被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例％（2）長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值、發(fā)行股份的面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益

5長期股權(quán)投資

■

（二）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資處理思路：“轉(zhuǎn)移”（賬面價(jià)值）2023/2/614

5長期股權(quán)投資（1）以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的借：長期股權(quán)投資【被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×持股％】

應(yīng)收股利【已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利】

資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)【支付的對價(jià)＞被合并方凈資產(chǎn)份額的部分】

盈余公積、利潤分配－未分配利潤

貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債【賬面價(jià)值】資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（2）發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的借：長期股權(quán)投資

【被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×持股％】

貸：股本

【按面值】

資本公積——股本溢價(jià)說明事項(xiàng)：（1）合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等——發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）（2）為合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，計(jì)入初始計(jì)量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益

●

3、核算2023/2/615

5長期股權(quán)投資例題甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司。2007年4月1日，甲公司出資銀行存款10000萬元，取得了乙公司80％的控股權(quán)。甲公司購買乙公司股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為15000萬元。甲公司在合并日“資本公積——股本溢價(jià)”科目的期初金額為1500萬元。有關(guān)會(huì)計(jì)如何處理？若甲公司支付銀行存款13000萬元取得了乙公司80％的控股權(quán)，又該如何處理？借：長期股權(quán)投資12000貸：銀行存款10000資本公積——股本溢價(jià)2000借：長期股權(quán)投資12000資本公積——股本溢價(jià)1000貸：銀行存款13000

2023/2/616

5長期股權(quán)投資例題甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司。2007年4月1日，甲公司發(fā)行10000萬股普通股（每股面值1元）作為對價(jià)，取得了乙公司80％的控股權(quán)。甲公司購買乙公司股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為15000萬元。甲公司在合并日“資本公積——股本溢價(jià)”科目的期初金額為1500萬元；有關(guān)會(huì)計(jì)如何處理？若甲公司發(fā)行13000萬股普通股（每股面值1元）作為對價(jià)，取得了乙公司80％的控股權(quán)。有關(guān)會(huì)計(jì)如何處理？借：長期股權(quán)投資12000貸：股本10000資本公積——股本溢價(jià)2000借：長期股權(quán)投資12000資本公積——股本溢價(jià)1000貸：股本13000

2023/2/617

●

1、特點(diǎn)：

（1）非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并（2）以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對公平合理

●

2、初始投資成本的確定：

（1）

長期股權(quán)投資的初始投資成本=購買方付出資產(chǎn)、發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值+合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用

①公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益②為進(jìn)行合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，不包括為合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用③已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨(dú)核算

5長期股權(quán)投資

■

（三）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資處理思路——購買法（確認(rèn)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的處置損益）2023/2/618

●

3、按交易次數(shù)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

合并成本——購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用（2）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

合并成本——每一單項(xiàng)交易成本之和

①原對長期股權(quán)投資采用成本法核算的

合并成本=原賬面余額+新支付對價(jià)的公允價(jià)值①原對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的

合并成本=將原賬面余額調(diào)整至最初取得成本+新支付對價(jià)的公允價(jià)值

5長期股權(quán)投資

■

（三）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資2023/2/619

5股權(quán)投資成本借：長期股權(quán)投資

【公允價(jià)值+直接費(fèi)用-已宣告股利】

應(yīng)收股利【已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利】

營業(yè)外支出

【差額】

貸：有關(guān)資產(chǎn)、有關(guān)負(fù)債【合并對價(jià)的賬面價(jià)值】

銀行存款【發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用】或營業(yè)外收入

【差額】

注意：非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價(jià)的，按庫存商品的公允價(jià)值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本●

4、核算2023/2/620

5長期股權(quán)投資例題甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。2007年4月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款350萬元向乙公司投資，占乙公司注冊資本的60％,該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8430萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊430萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為8400萬元作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理

7900

累計(jì)折舊

430

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

100

貸：固定資產(chǎn)8430

借：長期股權(quán)投資

8750

（公允價(jià)值8400+350）

貸：固定資產(chǎn)清理7900（賬面價(jià)值）

銀行存款350

營業(yè)外收入5002023/2/621

5長期股權(quán)投資例題甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。2007年3月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款250萬元向丙公司投資，占乙公司注冊資本的60％,該專利權(quán)的賬面原價(jià)為9880萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷440萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320萬元，公允價(jià)值為9000萬元。作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理借：長期股權(quán)投資（9000+250）9

250

累計(jì)攤銷

440

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

320

營業(yè)外支出

120

貸：無形資產(chǎn)

9880

銀行存款

2502023/2/622

5長期股權(quán)投資例題甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A公司持有的乙公司股權(quán)。2007年7月1日（購買日），甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅額85萬元，賬面成本400萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理借：長期股權(quán)投資

785

貸：短期借款

200

主營業(yè)務(wù)收入

500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85借：主營業(yè)務(wù)成本400

貸：庫存商品4002023/2/623

5長期股權(quán)投資例題甲企業(yè)于2007年1月1日將一批原材料對乙企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資，占乙企業(yè)60％的股權(quán)。投出的原材料賬面余額為5000萬元，公允價(jià)值為6000萬元；投資時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬元。假設(shè)甲、乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理計(jì)算合并成本=6000×（1+17％）=7020（萬元）借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè) 7020貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020借：其他業(yè)務(wù)成本5000

貸：原材料

50002023/2/6245長期股權(quán)投資二、企業(yè)合并以外方式形成的長期股權(quán)投資■

（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資（實(shí)際支付金額）

初始投資成本=實(shí)際支付的價(jià)款+直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出

■

（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資初始投資成本=發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

☆☆發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)，不計(jì)入成本，從證券的溢價(jià)發(fā)行中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤

■

（三）投資者投入的長期股權(quán)投資

按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外

■（四）以債務(wù)重組、非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資

見后面相應(yīng)章節(jié)注意：企業(yè)取得長期股權(quán)投資時(shí)，對于實(shí)際支付的價(jià)款中包含的對方已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利可利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算2023/2/625

5長期股權(quán)投資

■

（二）發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益證券的公允價(jià)值）貸：股本（面值）資本公積——股本溢價(jià)發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)等借：資本公積——股本溢價(jià)/盈余公積/利潤分配－未分配利潤

貸：銀行存款確認(rèn)初始投資成本2023/2/626

5長期股權(quán)投資例題

20×7年4月，

A公司通過增發(fā)8000萬股普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，按增發(fā)后的平均股權(quán)計(jì)算，該8000萬股股份的公允價(jià)值為15000萬元，為增發(fā)該批股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付了500萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。A公司取得該部分股權(quán)后，能對B公司的生產(chǎn)與財(cái)務(wù)經(jīng)營決策施加重大影響。作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理借：長期股權(quán)投資

15000

貸：股本

8000資本公積——股本溢價(jià)7000借：資本公積——股本溢價(jià)500貸：銀行存款5002023/2/627

5長期股權(quán)投資

■

（三）投資者投入的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——第三方公司【合同價(jià)或協(xié)議價(jià)】貸：實(shí)收資本——投入方資本公積——資本溢價(jià)初始投資成本＝合同或協(xié)議價(jià)2023/2/628

5長期股權(quán)投資例題

A公司設(shè)立時(shí)，其主要出資方B公司以其持有的C公司的長期股權(quán)投資作為出資投入到A公司，投資各方在合同中約定，作為出資的該項(xiàng)長期股權(quán)投資作價(jià)7500萬元（作價(jià)公允）。A公司注冊資本為30000元，B公司出資占A公司注冊資本的20%，取得該項(xiàng)投資后，B公司根據(jù)其持股比例，能夠參與A公司的生產(chǎn)與財(cái)務(wù)經(jīng)營決策。作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理A公司的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資

7500

貸：實(shí)收資本6000資本公積——資本溢價(jià)15002023/2/6295長期股權(quán)投資取得方式投資入賬價(jià)值合并費(fèi)用差額處理同一控制下的企業(yè)合并在合并日享有的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期損益合并對價(jià)的賬面價(jià)值與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益非同一控制下的企業(yè)合并付出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)入投資入賬價(jià)值賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益非企業(yè)合并方式付出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)入投資入賬價(jià)值賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益核算比較2023/2/6305長期股權(quán)投資第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量☆成本法的核算范圍：

——

對子公司投資（控制關(guān)系）

——

不具有共同控制、重大影響，在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資☆權(quán)益法的核算范圍：——對合營企業(yè)投資（共同控制關(guān)系）——對聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響關(guān)系）計(jì)量原則：長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取得等進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算2023/2/6315長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的成本法■

（一）成本法的定義及適用范圍成本法——投資按成本計(jì)價(jià)的方法適用范圍——如前述

■

（二）成本法的核算

1、初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

2、分派的現(xiàn)金股利或利潤——確認(rèn)為當(dāng)期投資收益

【注意：投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤】★★

■

（三）具體會(huì)計(jì)處理

2023/2/632

5長期股權(quán)投資

■

（三）具體會(huì)計(jì)處理1、取得時(shí)借：長期股權(quán)投資（全部價(jià)款）應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2、被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益核算關(guān)鍵：一般情況下，投資成本保持不變2023/2/633

5長期股權(quán)投資例題甲公司2006年1月1日，以8000000元的價(jià)格購入乙公司3％的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)30000元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司在取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下：（單位：元）

年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤當(dāng)年度分配利潤2006年1000000090000002007年2000000016000000作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理2023/2/634

5長期股權(quán)投資（1）2006年取得投資時(shí)借：長期股權(quán)投資8030000

貸：銀行存款8030000（2）2006年乙公司分配利潤時(shí)借：應(yīng)收股利（9000000×3%）270000

貸：投資收益270000應(yīng)收股利收現(xiàn)分錄略，下同（3）2007年乙公司分配利潤時(shí)借：應(yīng)收股利（16000000×3%）

480000

貸：投資收益4800002023/2/635

5長期股權(quán)投資例題

甲公司2000年4月1日，以銀行存款購入乙公司10%的股份，共計(jì)10萬股股票，意圖長期持有。乙公司于5月1日宣告分紅，每股紅利為0.6元，于5月12日實(shí)際發(fā)放，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤90萬元，假定各月間的利潤是均衡的。2001年5月2日乙公司再次分紅，每股紅利0.5元，于5月10日實(shí)際發(fā)放，2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤30萬元。2002年4月15日宣告分紅，每股紅利0.4元，于5月1日實(shí)際發(fā)放，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤70萬元，2003年4月12日宣告分紅，每股紅利0.1元，于4月30日實(shí)際發(fā)放。

根據(jù)以上資料，作出每年分紅的會(huì)計(jì)處理2023/2/6365長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法■

（一）權(quán)益法的定義及適用范圍

權(quán)益法——是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法

適用范圍——具有共同控制（合營企業(yè)）具有重大影響（聯(lián)營企業(yè)）

■

（二）設(shè)置賬戶

長期股權(quán)投資——成本

——損益調(diào)整

——其他權(quán)益變動(dòng)

■

（三）權(quán)益法的核算

內(nèi)容：初始投資成本的調(diào)整、投資損益的確認(rèn)、超額虧損的確認(rèn)、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)2023/2/637

5長期股權(quán)投資

■

（三）權(quán)益法的核算核算關(guān)鍵：在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而變化1、初始投資成本的調(diào)整

◆

初始投資成本＞被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

不調(diào)整投資成本。該部分差額本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資過程中通過購買作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)以及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值

◆

初始投資成本＜被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

其差額確認(rèn)為當(dāng)期損益（計(jì)入營業(yè)外收入），并調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步借：長期股權(quán)投資——XX單位（成本）貸：營業(yè)外收入2023/2/638

5長期股權(quán)投資例題A公司2005年1月取得B公司30％的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款3000萬元。A公司取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益構(gòu)成如下：（假定該時(shí)點(diǎn)B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。單位：萬元）

實(shí)收資本3000資本公積2400

盈余公積600未分配利潤1500

A公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

若A公司實(shí)際支付的價(jià)款為2000萬元，又該做何處理？

2023/2/639

5長期股權(quán)投資（1）第一種情況A公司投資成本3000萬元，大于享有B公司的份額2250萬元（7500×30%），不調(diào)整賬面價(jià)值借：長期股權(quán)投資——成本3000

貸：銀行存款3000（2）第二種情況A公司投資成本2000萬元，小于享有B公司的份額2250萬元（7500×30%），差額250萬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整賬面價(jià)值借：長期股權(quán)投資——成本2250

貸：銀行存款2000營業(yè)外收入2502023/2/640

5長期股權(quán)投資

■

（三）權(quán)益法的核算核算關(guān)鍵：在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而變化2、投資損益的確認(rèn)

◆

按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值☆☆

◆

投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：長期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）貸：投資收益虧損作相反處理，投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）2023/2/641

5長期股權(quán)投資

1、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間應(yīng)以投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

2、應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)考慮重要性原則，主要關(guān)注兩方面調(diào)整（以公允價(jià)值為基礎(chǔ)）：

（1）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額（2）減值準(zhǔn)備金額

3、投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷

確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益時(shí)，應(yīng)考慮因素：2023/2/642

5長期股權(quán)投資例題A公司2005年1月5日取得B公司30％的股權(quán)，購買價(jià)款3300萬元，能夠?qū)公司實(shí)施重大影響。投資當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元，除下述內(nèi)容外，B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。（單位：萬元）

假定B公司2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，其中，在A公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%銷售，A、B會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間相同，且未發(fā)生任何內(nèi)部交易。A公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊或攤銷公允價(jià)值B公司預(yù)計(jì)使用年限A公司取得投資后剩余使用年限存貨7501050固定資產(chǎn)180036024002016無形資產(chǎn)10502101200108合計(jì)360057046502023/2/643

5長期股權(quán)投資1、存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤：（1050-750）×80%=2402、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額：

2400÷16-1800÷20=603、無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額：

1200÷8-1050÷10=45調(diào)整后的凈利潤=900-240-60-45=555A公司應(yīng)享有份額=555×30%=166.50A公司確認(rèn)投資收益的分錄:借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整166.50

貸：投資收益166.50◆被投資單位個(gè)別利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的，而投資企業(yè)在取得投資時(shí)，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定投資成本◆長期股權(quán)投資的投資收益所代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量的情況下在未來期間通過經(jīng)營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分2023/2/644

5長期股權(quán)投資

■

（三）權(quán)益法的核算3、超額虧損的確認(rèn)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外投資損失義務(wù)的除外

☆☆其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對被投資單位的長期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益，不包括日?；顒?dòng)產(chǎn)生的長期債權(quán)

借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）

借：投資收益貸：長期應(yīng)收款借：投資收益貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2023/2/645

5長期股權(quán)投資

■

（三）權(quán)益法的核算——超額虧損的確認(rèn)☆☆處理順序：（1）減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（2）長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值（3）在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍需承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失（4）除上述情況外仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記

被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益2023/2/646

5長期股權(quán)投資例題

甲公司持有乙公司40%的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，2005年12月31日該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬元，乙公司2006年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，當(dāng)年度虧損9000萬元，假定在甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同，甲公司如何處理？

◆

如果乙公司當(dāng)年度虧損18000萬，且沒有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目，該情況下甲公司如何處理？

◆

如果乙公司當(dāng)年度虧損18000萬，甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長期應(yīng)收款800萬元，該款項(xiàng)從目前來看，沒有明確的清償計(jì)劃（非日?；顒?dòng)產(chǎn)生），按投資約定甲公司不承擔(dān)額外投資損失義務(wù)。該情況下甲公司如何處理？2023/2/647

5長期股權(quán)投資（1）第一種情況：借：投資收益3600貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）3600（2）第二種情況：借：投資收益6000貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）6000

另：超額損失1200萬元在賬外進(jìn)行備查登記（3）第三種情況：借：投資收益6000貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）6000

借：投資收益800

貸：長期應(yīng)收款——乙公司800

另：超額損失400萬元在賬外進(jìn)行備查登記甲公司的業(yè)務(wù)處理2023/2/648

5長期股權(quán)投資

■

（三）權(quán)益法的核算

4、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)企業(yè)按照持股比例計(jì)算被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積

或相反分錄2023/2/649

5長期股權(quán)投資例題

A公司持有B公司30%的股份，能夠?qū)公司實(shí)施重大影響，當(dāng)期B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)資本公積的金額為600萬元，除該事項(xiàng)外，B公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為3200萬元。假定在A公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。不考慮相應(yīng)的所得稅影響，A公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整960

長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

180貸：投資收益960

資本公積——其他資本公積

180

2023/2/650

5長期股權(quán)投資取得投資借：長期股權(quán)投資——XX單位（成本）貸：銀行存款（全部價(jià)款）

營業(yè)外收入（當(dāng)初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)）被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進(jìn)行相反處理。但投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限。被投資單位分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）特殊情況的處理被投資單位:增資擴(kuò)股、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等情況下，導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加或減少，則投資單位應(yīng)：借：長期股權(quán)投資——XX單位（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：資本公積——其他資本公積

或相反分錄如果被投資單位以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本，投資單位須作何處理？2023/2/6515長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的減值■

（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資

應(yīng)當(dāng)按照《CAS8——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，比較賬面價(jià)值與可收回金額，確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備1、可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。2、計(jì)提數(shù)=賬面價(jià)值—可收回金額■

（二）企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資

應(yīng)當(dāng)按照《CAS22——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，比較賬面價(jià)值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（折現(xiàn)率為參照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的市場收益率），確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備

注意：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2023/2/652

5長期股權(quán)投資例題

A公司2002年1月1日以銀行存款取得B公司的股份75000股，準(zhǔn)備長期持有，其入賬價(jià)值為450000元，并按權(quán)益法核算。同年7月5日，由于B公司所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，使其股票市價(jià)下跌為每股2元。年末，A公司為該項(xiàng)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失

300000貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

3000002023/2/6535長期股權(quán)投資四、長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利【已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利】投資收益（或借）

若為權(quán)益法核算，同時(shí)：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或相反分錄

在權(quán)益法下的長期股權(quán)投資，若存在因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該投資時(shí)，應(yīng)按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的所有者權(quán)益，計(jì)入當(dāng)期損益

！2023/2/6545長期股權(quán)投資第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整■

（一）因追加投資而轉(zhuǎn)換

（不具有共同控制或重大影響共同控制或重大影響）

1、原投資部分

2、新增加投資部分

■

（二）因減少投資而轉(zhuǎn)換

（控制共同控制或重大影響）

1、處置或收回投資

2、剩余投資部分一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法2023/2/655

5長期股權(quán)投資

■

（一）因追加投資而轉(zhuǎn)換

1、原投資部分核算思路：進(jìn)行追溯調(diào)整（成本法—權(quán)益法），視同該項(xiàng)投資在初始投資時(shí)就采用權(quán)益法：（1）調(diào)整初始投資成本（比較結(jié)果）。涉及損益的，調(diào)整留存收益（2）原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：

屬于被投資單位凈損益變動(dòng)部分，調(diào)整留存收益（本期初以前產(chǎn)生）或當(dāng)期損益（本期產(chǎn)生）；

屬于其他原因變動(dòng)部分，調(diào)整“資本公積”

2、新增投資部分核算思路

一開始就用權(quán)益法：調(diào)整初始投資成本（比較結(jié)果），涉及損益的，調(diào)整“營業(yè)外收入”追溯調(diào)整法：是指對交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法2023/2/656

5長期股權(quán)投資例題

A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4900萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2008年1月1日，A公司又以1350萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。作出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理若2008年1月1日，A公司支付的是1200萬元又該如何處理？？2023/2/657

5長期股權(quán)投資2008年1月1日新增投資新增投資成本1350萬元大于享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1300萬元（6500×

20%），不調(diào)整賬面價(jià)值借：長期股權(quán)投資——成本1350

貸：銀行存款1350原投資部分1、成本500萬元大于享有當(dāng)時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額490萬元（4900×

10%），不調(diào)整賬面價(jià)值2、對于B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)（6500-4900）相對于原持股比例部分160萬元：屬于投資后B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元（1000×10%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)60萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）借：長期股權(quán)投資100借：長期股權(quán)投資60貸：盈余公積10貸：資本公積——其他資本公積60利潤分配——未分配利潤90

2023/2/658

5長期股權(quán)投資2008年1月1日，A公司支付的是1200萬元

對于新取得的股權(quán)，其成本為1200萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬元（6500×20%）之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入90萬元

借：長期股權(quán)投資1290

貸：銀行存款

1200

營業(yè)外收入902023/2/659

5長期股權(quán)投資例題

A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2008年1月1日，A公司又以1450萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。作出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理若2008年1月1日，A公司支付的是1650萬元又該如何處理？？2023/2/660

5長期股權(quán)投資2008年1月1日新增投資新增投資成本1450萬元小于享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1500萬元（7500×

20%），調(diào)整賬面價(jià)值

借：長期股權(quán)投資——成本1500

貸：銀行存款1450

營業(yè)外收入50原投資部分1、成本500萬元小于享有當(dāng)時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600萬元（6000×

10%），調(diào)整賬面價(jià)值和留存收益借：長期股權(quán)投資100貸：盈余公積10利潤分配—未分配利潤902、對于B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)（7500-6000）相對于原持股比例部分150萬元借：長期股權(quán)投資150貸：資本公積——其他資本公積50盈余公積10利潤分配——未分配利潤90

2023/2/661

5長期股權(quán)投資2008年1月1日，A公司支付的是1650萬元借：長期股權(quán)投資1650貸：銀行存款1650對于新取得的股權(quán)，其成本為1650萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬元（7500×20%）之間的差額150萬元屬于包含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100萬元，所以綜合考慮體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)為50萬元借：盈余公積10利潤分配——未分配利潤90貸：長期股權(quán)投資1002023/2/662

5長期股權(quán)投資商譽(yù)、留存收益、營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)

1、原投資部分：

初始投資成本＞（＜

）被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

2、新增投資部分初始投資成本＞（＜）被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法——追加1、均為＞關(guān)系，則均作為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，不調(diào)整2、均為＜關(guān)系，均調(diào)整長期股權(quán)投資成本，前者調(diào)留存收益，后者營業(yè)外收入3、原＞、新＜比較前后投資成本之和（①）與前后所占公允價(jià)值份額之和（②）

①＞

②，新增投資成本不需調(diào)整，①和②的差額作為投資整體的商譽(yù)

①＜②，新增投資成本需調(diào)整，①和②的差額作為營業(yè)外收入4、原＜

、新＞

①＞

②，原調(diào)整的留存收益應(yīng)全部沖回，①和②的差額作為投資整體的商譽(yù)

①＜②，原調(diào)整的留存收益按①和②的差額沖回2023/2/663

5長期股權(quán)投資

■

（二）因減少投資而轉(zhuǎn)換核算思路：

1、按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本；

2、剩余比例部分，追溯調(diào)整（成本法—權(quán)益法），視同一開始就用權(quán)益法：（1）調(diào)整初始投資成本（比較）。涉及損益的，調(diào)整留存收益；（2）原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：屬于被投資單位凈損益變動(dòng)部分，調(diào)整留存收益（本期初以前產(chǎn)生）或當(dāng)期損益（本期產(chǎn)生）；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)部分，調(diào)整資本公積2023/2/664

5長期股權(quán)投資例題A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×9年5月6日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/