第五章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄利潤及其分配事項籌資交易對外投資交易生產(chǎn)經(jīng)營交易企業(yè)的主要經(jīng)濟交易與事項

購貨

產(chǎn)品生產(chǎn)

商品銷售第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算企業(yè)的籌資業(yè)務(wù)包括資本籌資和負債籌資兩大類型。一資本籌資即以發(fā)行股票等方式吸收投資。設(shè)置的帳戶：實收資本（或股本）資本公積（一）實收資本的核算1含義：實收資本指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程和合同、協(xié)議約定實際投入企業(yè)的資本金。2入賬價值的確定投入的貨幣資金按實際收到的貨幣金額入賬。投入的非貨幣資金以合同或協(xié)議約定的價值入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

例：朗能公司為上市公司，2日發(fā)行A股股票800萬股，每股面值1元，市價5元，扣除發(fā)行手續(xù)費100萬元，實際收到款項3900萬元，已存入銀行。會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：銀行存款3900萬貸：股本800萬資本公積3100萬

例：企業(yè)A、B、C、D協(xié)商各出資200萬元（共計800萬元）新設(shè)F公司。按協(xié)議，A、B、C以貨幣資金出資，D以X型生產(chǎn)流水線出資。6日，實際收到A、B、C所出資本。同日，D提供的生產(chǎn)線驗收，且其雙方確認價值為280萬元。會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：銀行存款600萬固定資產(chǎn)280萬貸：實收資本800萬資本公積80萬（二）資本公積的核算——主要來源于所有者投入資本中超過法定份額的部分即資本溢價和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。形成的核算：見上例。另：某公司投入資本總額998000元，經(jīng)原股東協(xié)商同意E公司出資320000元而僅占20%的股份，現(xiàn)收到E公司投入的320000元。借：銀行存款320000貸：實收資本——E公司249000資本公積70500——資本公積是資本的一種儲備形式，其用途是轉(zhuǎn)增資本。例：某股份有限公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，并報有關(guān)部門，將資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本：借：資本公積200000貸：實收資本200000二負債籌資主要是指企業(yè)通過向銀行及其他金融機構(gòu)借款以及發(fā)行公司債券的方式籌集的資金。——短期借款用于滿足生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要如購買材料等。——長期借款用于滿足購建固定資產(chǎn)等需要。■主要賬戶設(shè)置“短期借款”“長期借款”“財務(wù)費用”會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄

（一）短期借款的核算本金按借款單據(jù)上的金額確認與計量；利息按月確認為借款使用期間的財務(wù)費用。例：1月1日從市建設(shè)銀行借入1年期貸款150萬元，利率5%，每季度支付一次利息。1月1日借入時：會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：銀行存款150萬貸：短期借款150萬1月31日，預(yù)提上述借款1月份利息。借：財務(wù)費用6250貸：應(yīng)付利息62502月28日，預(yù)提上述借款2月份利息。借：財務(wù)費用6250貸：應(yīng)付利息62503月31日，支付上述借款本季度利息。借：應(yīng)付利息12500財務(wù)費用6250貸：銀行存款18750（以后個月、季會計處理相同）12月31日，歸還借款本金。借：短期借款150萬貸：銀行存款150萬（二）長期借款的核算本金按借款時實際收到的金額確認；利息在建設(shè)期間符合資本化條件的，計入工程成本；工程完工投入使用后的利息計入各期財務(wù)費用。幻燈片33賬務(wù)處理見“購入固定資產(chǎn)的核算”第三節(jié)投資業(yè)務(wù)的核算企業(yè)對外投資主要包括購買股票、債券等有價證券，以貨幣資金或其他資產(chǎn)直接對外投資等。主要賬戶設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“長期股權(quán)投資”“投資收益”例：2005年6月8日，曉澤公司購買朗能公司股票70000股，公允價值350000元，希望從該股票價格的迅速上漲中獲得收益，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。6月15日，該股票價格上漲，公司將其全部拋出，收回款項367980元。會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄（1）6月8日購買股票借：交易性金融資產(chǎn)350000貸：銀行存款350000（2）6月15日出售股票借：銀行存款367980貸：交易性金融資產(chǎn)350000投資收益17980會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄

例：5月8日，朗能公司決定以一項商標(biāo)權(quán)投資于曉澤公司。該商標(biāo)的賬面價值為600萬元。5月12日，以商標(biāo)權(quán)投資的相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。

會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：長期股權(quán)投資600萬貸：無形資產(chǎn)600萬

第四節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算一購貨業(yè)務(wù)的核算（一）材料采購業(yè)務(wù)的核算1材料采購業(yè)務(wù)主要內(nèi)容1）支付原材料的買價及采購費用（采購費用含運費、裝卸費、途中保險費、挑選整理費、專設(shè)采購機構(gòu)經(jīng)費等）2）計算材料的采購成本采購成本=買價+采購費用會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄買價作為直接費用直接計入材料成本采購費用如果屬于直接費用直接計入材料成本；如果屬于間接費用，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋氩牧铣杀尽＃芍苯佑嬋肽骋粚ο蟪杀镜馁M用為直接費用；需分配計入某一對象成本的費用為間接費用。）2、材料的計價以歷史成本作為原材料的計量基礎(chǔ)。取得：按實際采購成本計價發(fā)出：先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等期末：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法3設(shè)置的帳戶“在途物資”“原材料”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”增值稅：就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。各國在計算增值稅時一般都實行稅款抵扣制度。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期可抵扣的進項稅額3賬務(wù)處理A購進原材料時直接付款：

例：6日，從W公司購入甲種材料5000公斤，單價10元；乙種材料10000公斤，單價5元。按17%的稅率計算、支付增值稅，款已付清。7日，用現(xiàn)金支付甲種材料運輸保險費、挑選整理費用等500元。8日，用銀行存款支付兩種材料運費3000元，按材料的重量比例分配。10日，兩種材料驗收入庫。要求：編制有關(guān)會計分錄并確定甲、乙兩種材料的總成本和單位成本。會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄（3）會計分錄

①6日支付貨款

②7日支付甲材料保險費會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：在途物資——甲材料50000——乙材料50000應(yīng)交稅費——增值稅17000貸：銀行存款117000借：在途物資——甲材料500貸：庫存現(xiàn)金500

③8日支付運費

④10日材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：在途物資——甲材料1000——乙材料2000貸：銀行存款3000借：原材料——甲材料51500——乙材料52000貸：在途物資——甲材料51500——乙材料52000

甲材料總成本=50000+500+1000=51500（元）甲材料單位成本=51500÷5000=10.3（元）乙材料總成本=50000＋2000=52000（元）乙材料單位成本=52000÷10000=5.2（元）會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄庫存現(xiàn)金銀行存款在途物資原材料117000100000135000135000500300030005006日8日7日10日應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅17000如上述購入材料的買價、采購費用同時一次發(fā)生，且材料已驗收入庫：借：原材料——甲材料51500——乙材料52000貸：銀行存款103000庫存現(xiàn)金500B先預(yù)付款，后取得原材料：例12月9日，企業(yè)以銀行存款預(yù)付A公司購買乙材料貨款100000元。借：預(yù)付帳款——A公司100000貸：銀行存款10000012月30日，企業(yè)收到上述A公司發(fā)來的乙材料2000千克，實際貨款280000元，增值稅進項稅額47600元，代墊運雜費200元，共327800元。沖銷原預(yù)付款，并以銀行存款支付其余款項。原材料已驗收入庫。（1）借：在途物資——乙材料280200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅47600貸：預(yù)付帳款——A公司100000銀行存款227800（2）借：原材料——乙材料280200貸：在途物資——乙材料280200C購進原材料未付款：借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）D購進原材料未入庫：從W公司購入丙種材料10000公斤，單價10元；按17%的稅率計算、支付增值稅，款已付清。借：在途物資——丙材料100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅17000貸：銀行存款1170000（二）購入固定資產(chǎn)的核算1固定資產(chǎn)的入賬價值——歷史成本（原始價值）固定資產(chǎn)的歷史成本包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)，并使其達到預(yù)定可使用狀態(tài)而發(fā)生的一切合理的必要的支出。2設(shè)置的帳戶“固定資產(chǎn)”“在建工程”例1：購入不需要安裝設(shè)備一臺，價款30萬元，增值稅5.1萬元，購置稅等費用4.2萬元，款項用銀行存款付清。會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：固定資產(chǎn)34.2萬應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅5.1萬貸：銀行存款39.3萬例2，購入一棟廠房，價款及稅、費等305萬元，增值稅51萬元，款項用銀行存款付清。借：固定資產(chǎn)356萬貸：銀行存款356萬例3，年初，向銀行借入2年期借款200000元，擬用于購建一條生產(chǎn)線?？钜汛嫒脬y行。利率5%，單利，利息到期與本金一并支付。借：銀行存款200000貸：長期借款200000當(dāng)年，以銀行存款購入上述生產(chǎn)線，價款100000元，增值稅17000元，運雜費13000元。設(shè)備已交付安裝，安裝過程中發(fā)生材料費20000元，人工費30000元，建設(shè)期間符合資本化條件的利息10000元。幻燈片13借：在建工程113000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅17000貸：銀行存款130000借：在建工程60000貸：原材料20000應(yīng)付職工薪酬30000長期借款10000年末，設(shè)備安裝完成，達到可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn)173000貸：在建工程173000第二年，發(fā)生借款利息10000元。借：財務(wù)費用10000貸：長期借款10000第二年末，借款到期，歸還利息和本金。借：長期借款220000貸：銀行存款220000二生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（一）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容1、歸集各項生產(chǎn)費用企業(yè)生產(chǎn)過程在一定時期內(nèi)的耗用稱為生產(chǎn)費用；2、計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本1）企業(yè)在一定時期內(nèi)的各種生產(chǎn)費用按一定產(chǎn)品進行歸集，就是該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（費用與成本密切相關(guān)，費用的發(fā)生過程也是成本的形成過程，費用是成本形成的基礎(chǔ)。但費用與成本也有區(qū)別。費用強調(diào)“期間”，而成本強調(diào)“對象”。）2）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成——直接材料:生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材料。——直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的員工的薪酬。——制造費用：企業(yè)的產(chǎn)品制造部門（生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動所發(fā)生的各種費用。如制造部門管理和技術(shù)人員的薪酬、折舊費、修理費、辦公費、水電費等。制造費用不同于管理費用，其受益對象是企業(yè)的某一生產(chǎn)部門而不是整個企業(yè)。3）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算——產(chǎn)品總成本——產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本（二）主要賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本”“制造費用”會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄生產(chǎn)成本2.直接人工（工資及福利）1.直接材料費用3.月末結(jié)轉(zhuǎn)來的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品成本制造費用月內(nèi)發(fā)生的各種制造費用月末結(jié)轉(zhuǎn)出的全部制造費用（三）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計分錄某企業(yè)期初在產(chǎn)品成本100000元，全部為A產(chǎn)品。例1：20日A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料600公斤，B產(chǎn)品領(lǐng)用500公斤，（通過計算，甲材料的加權(quán)平均單價為50元）會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄借:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品30000—B產(chǎn)品25000貸:原材料—甲材料55000例2：10日用現(xiàn)金支付本月工資400000元。通過計算，工資費用構(gòu)成如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資220000元，B產(chǎn)品工人工資100000元，生產(chǎn)車間管理人員工資20000元，廠部管理人員工資60000元。涉及2個問題：工資費用分配工資支付會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄①工資支付②工資費用分配會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：應(yīng)付職工薪酬400000貸：庫存現(xiàn)金400000借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品220000—B產(chǎn)品100000制造費用20000管理費用60000貸：應(yīng)付職工薪酬400000例3，企業(yè)為職工發(fā)放過節(jié)福利費56000元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人30800，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人14000，車間管理和技術(shù)人員2800元，企業(yè)管理人員8400元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品30800—B產(chǎn)品14000制造費用2800管理費用8400貸：應(yīng)付職工薪酬56000附：年初預(yù)付全年車間設(shè)備修理費7200元。（預(yù)付費用——預(yù)先支付貨幣資金而由其后幾個會計期間共同受益的項目）年初預(yù)付時：借：預(yù)付賬款7200貸：銀行存款7200

例4：14日攤銷本月份車間設(shè)備修理費600元。

例5：15日車間辦公室維修領(lǐng)用乙材料，該材料實際成本為600元。會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄借:制造費用600貸:預(yù)付帳款600借:制造費用600貸:原材料—乙材料600例6，計提本月份固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊23800元，企業(yè)管理部門用固定資產(chǎn)折舊12800元。借：制造費用23800管理費用12800貸：累計折舊36600

例7：月末，匯集本月全部制造費用并予以結(jié)轉(zhuǎn)。（按一定標(biāo)準(zhǔn)和方法在不同產(chǎn)品間進行分配。假設(shè)本例中，按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分攤。本月A產(chǎn)品6000工時，B產(chǎn)品4000工時。）會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品28680—B產(chǎn)品19120貸：制造費用47800

例8：月末，產(chǎn)品完工入庫，計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（按一定方法計算確定各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。假設(shè)本例中，A產(chǎn)品100件全部完工，B產(chǎn)品全部為在產(chǎn)品。）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用–期末在產(chǎn)品成本

會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄借:庫存商品—A產(chǎn)品409480貸:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品409480會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄生產(chǎn)成本原材料庫存商品應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)金等制造費用三銷售過程業(yè)務(wù)的核算（一）銷售過程業(yè)務(wù)的內(nèi)容1）銷售商品、材料等，取得營業(yè)收入2）確定營業(yè)成本、銷售費用、營業(yè)稅金（二）商品銷售收入的確認（教材P183）會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄（三）銷售業(yè)務(wù)核算設(shè)置的帳戶1、主營業(yè)務(wù)收入——企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入。2、主營業(yè)務(wù)成本3、其他業(yè)務(wù)收入——企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括銷售材料，出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物等實現(xiàn)的收入。4、其他業(yè)務(wù)成本5、營業(yè)稅金及附加——企業(yè)主營和附營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔(dān)的各種銷售稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加等。6、預(yù)收帳款7、銷售費用——企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的各種費用：包括包裝費、展覽費、廣告費、運輸費、裝卸費、及專設(shè)銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等。（四）銷售業(yè)務(wù)的會計處理例：23日向H公司銷售K商品一批，貨款800000元，增值稅136000元，款項收到存入銀行。該批商品的實際生產(chǎn)成本為560000元。①收入入賬

②計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本

會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：銀行存款936000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅136000借：主營業(yè)務(wù)成本560000貸：庫存商品560000附：（如上例改為：1）、向H公司銷售K商品一批，15日預(yù)收貨款500000元。借：銀行存款500000貸：預(yù)收帳款——H公司5000002）23日發(fā)出商品，貨款800000元，增值稅136000元，沖銷預(yù)收貨款，其余款項收到存入銀行。該批商品的實際生產(chǎn)成本為560000元。）借：預(yù)收帳款——H公司500000

銀行存款436000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅136000借：主營業(yè)務(wù)成本560000貸:庫存商品——K商品560000

例：26日銷售給W公司K商品一批，貨款300000元，增值稅51000元。（按協(xié)議W公司下月付款）。該批商品的實際生產(chǎn)成本為160000元。①收入入賬

會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：應(yīng)收賬款——W公司351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費——增值稅51000借：主營業(yè)務(wù)成本160000貸:庫存商品160000②計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本

例：30日支付市電視臺產(chǎn)品廣告費20,000元。

例：月末按銷貨收入的5%計算消費稅。本月銷貨收入110萬元，消費稅55000元。應(yīng)交消費稅=應(yīng)稅消費品的銷售額×消費稅稅率會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：銷售費用20000貸：銀行存款20000借：營業(yè)稅金及附加55000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅55000例：19日將多余丙材料300公斤出售給L廠，每公斤價格20元，款項待收，增值稅1020元。該批材料的實際成本為5000元。①銷售材料收入入帳

會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：應(yīng)收賬款——L廠7020貸：其他業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1020③結(jié)轉(zhuǎn)材料的實際成本借：其他業(yè)務(wù)成本5000貸：原材料——丙材料5000會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本庫存商品銀行存款應(yīng)收賬款其他業(yè)務(wù)成本材料現(xiàn)金其他業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)收賬款四、其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算1、本月企業(yè)管理部門使用固定資產(chǎn)折舊費10000元，管理人員工資50000元，支付文具紙張等辦公費用12800元。借：管理費用72800貸：累計折舊10000應(yīng)付職工薪酬50000銀行存款12800

26日預(yù)提本月份銀行借款利息2000元。借：財務(wù)費用5000貸：應(yīng)付利息5000假設(shè)三個月后支付該季度利息15000元：借：應(yīng)付利息15000貸：銀行存款15000

（如收到存款利息：借：銀行存款貸：財務(wù)費用）3、銷售費用的核算見上一問題*——管理費用、財務(wù)費用、銷售費用合稱期間費用4、應(yīng)收款項減值損失應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。在資產(chǎn)負債表日，如果出現(xiàn)了發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等減值的跡象，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對應(yīng)收款項進行減值測試，應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項，分別進行減值測試，計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。公司2010年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1250000元，經(jīng)減值測試，公司決定按1%計提壞賬準(zhǔn)備。2010年初“壞賬準(zhǔn)備”科目的實際余額為貸方11000元。根據(jù)公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為12500(1250000×1%)元;計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實際余額為貸方11000元，因此本年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額1500(12500-11000)元。公司應(yīng)作如下會計處理：借：資產(chǎn)減值損失1500貸：壞賬準(zhǔn)備15002011年應(yīng)收丙公司的賬款實際發(fā)生壞賬10000元，經(jīng)批準(zhǔn)沖銷壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備10000貸：應(yīng)收賬款——丙公司10000第五節(jié)利潤形成及其分配的核算一營業(yè)外收支的核算1營業(yè)外收入——指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項收入。主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得------等。例1：企業(yè)對外出租包裝物，收取押金200元。借：庫存現(xiàn)金200貸:其他應(yīng)付款200承租方逾期仍未歸還包裝物，企業(yè)按合同約定沒收全部押金。借：其他應(yīng)付款200貸：營業(yè)外收入200會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄例2：企業(yè)處置一臺閑置設(shè)備，收款43800元已存入銀行。設(shè)備的原值100000元，已提折舊60000元，設(shè)備拆卸清理時發(fā)生清理費用2000元。1）設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理40000累計折舊60000貸：固定資產(chǎn)1000002）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款20003）收到處置收入：借：銀行存款43800貸：固定資產(chǎn)清理438004）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收入借：固定資產(chǎn)清理1800貸：營業(yè)外收入18002營業(yè)外支出——指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項支出。包括非流動資產(chǎn)處置損失、非常損失、捐贈支出、罰款支出、盤虧損失------等

例：朗能公司2005年6月20日因違規(guī)排放污水被有關(guān)部門罰款3500元。該罰款于當(dāng)日下午以銀行存款支付。

會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：營業(yè)外支出3500貸：銀行存款3500二利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn)——利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果，它是將一定期間的各項收入與各項費用支出相抵后形成的最終經(jīng)營成果。利潤的計算分為三步：1、營業(yè)利潤2、利潤總額（營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額）3、凈利潤（利潤總額—所得稅）1.利潤的形成營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入）—營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本）—營業(yè)稅金及附加—管理費用—銷售費用—財務(wù)費用＋投資收益—資產(chǎn)減值損失＋營業(yè)外收入—營業(yè)外支出—所得稅會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄營業(yè)利潤利潤總額凈利潤2.利潤結(jié)算與轉(zhuǎn)賬圖示會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄“費用”賬戶“收入”賬戶本年利潤3.期末損益結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄例示：借：主營業(yè)務(wù)收入1100000其他業(yè)務(wù)收入6000營業(yè)外收入2000貸：本年利潤1108000

會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：本年利潤882800貸：主營業(yè)務(wù)成本720000營業(yè)稅金及附加55000其他業(yè)務(wù)支出5000銷售費用20000管理費用72800財務(wù)費用5000資產(chǎn)減值損失1500營業(yè)外支出3500三所得稅的計算與結(jié)轉(zhuǎn)——所得稅是企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅所得和國家規(guī)定的稅率計算上交的一種稅。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率設(shè)置的帳戶：“所得稅費用”本期實現(xiàn)利潤總額=1108000—882800=225200所得稅率25%，應(yīng)交所得稅=225200×25%=56300借：所得稅費用56300貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅56300結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅”帳戶余額：借：本年利潤56300貸：所得稅費用56300本期實現(xiàn)凈利潤=225200—56300=168900四利潤分配業(yè)務(wù)的核算1.（凈）利潤分配程序1）彌補以前年度虧損2）提取法定盈余公積3）向投資者（股東）分配利潤（股利）可供投資者分配的利潤=凈利潤-彌補以前年度虧損-提取的法定盈余公積+以前年度未分配利潤+公積金轉(zhuǎn)入數(shù)A支付優(yōu)先股股利B提取任意盈余公積會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄C分配普通股股利（現(xiàn)金股利和股票股利）2、設(shè)置的帳戶利潤分配盈余公積3利潤分配業(yè)務(wù)的會計分錄

例：朗能公司全年實現(xiàn)凈利潤4000000元。結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)的凈利潤。會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：本年利潤4000000貸：利潤分配——未分配利潤4000000公司董事會決定并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，按10%計提盈余公積，5%計提任意盈余公積，按50%向股東分配股利（其中現(xiàn)金股利60%，股票股利40%）。盈余公積和現(xiàn)金股利,在宣布利潤分配方案時：借：利潤分配——提取法定盈余公積400000——提取任意盈余公積200000——應(yīng)付現(xiàn)金股利1200000貸：盈余公積——法定盈余公積400000——任意盈余公積200000應(yīng)付股利1200000股票股利待辦理增資手續(xù)后：借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利800000貸：股本（實收資本）800000結(jié)轉(zhuǎn)分配的利潤：借：利潤分配——未分配利潤2600000貸：利潤分配——提取法定盈余公積400000——提取任意盈余公積200000——應(yīng)付現(xiàn)金股利1200000——轉(zhuǎn)作股本的股利800000如發(fā)生虧損——結(jié)轉(zhuǎn)虧損：借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤用盈余公積彌補虧損：借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細科目：借：利潤分配——盈余公積補虧貸：利潤分配——未分配利潤3.利潤分配交易處理圖示會計學(xué)原理6會計記錄(上)—分錄記錄本年利潤利潤分配

實現(xiàn)利潤數(shù)轉(zhuǎn)來全年利潤數(shù)各種利潤分配數(shù)第八節(jié)賬項調(diào)整一、調(diào)整的依據(jù)

一、調(diào)整的依據(jù)會計學(xué)原理7會計記錄(下)—賬戶記錄會計期間假設(shè)跨期項目期末賬項調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制1、跨期項目：指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的，同時影響幾個會計期間確認和計量的收入、費用項目。2、產(chǎn)生的原因——貨幣資金收付的日期與受益期不一致。3、調(diào)整的方法1、遞延項目——在費用的受益期或收入的權(quán)利形成之前，預(yù)先支付或收取貨幣資金而形成的跨期項目。1)、預(yù)付費用——預(yù)先支付貨幣資金而由其后幾個會計期間共同受益的項目。會計學(xué)原理7會計記錄(下)—賬戶記錄2月3月4月5月6月（受益期）2月12日預(yù)付第二季度財產(chǎn)保險費60000元（1）（2月12日）預(yù)付時借：預(yù)付帳款60000貸：銀行存款60000（2）受益時（如4月末）借：管理費用20000貸：預(yù)付帳款200002）未實現(xiàn)收入——預(yù)先收取貨幣資金而由其后幾個會計期間確認收入的項目。會計學(xué)原理7會計記錄(下)—賬戶記錄2月3月4月5月6月（出租期）2月12日收到H公司預(yù)先支付的第二季度房屋租金120000元（1）2月12日）預(yù)收租金時借：銀行存款120000貸：預(yù)收賬款120000（2）出租期間（如4月末）借：預(yù)收賬款40000貸：其他業(yè)務(wù)收入400002、應(yīng)計項目——費用的責(zé)任已經(jīng)產(chǎn)生、取得收入的權(quán)利已經(jīng)形成但在以后的會計期間才實際支付或收到貨幣資金的跨期項目。1）應(yīng)計費用——當(dāng)期承擔(dān)費用的責(zé)任已經(jīng)發(fā)生，但需在未來會計期間實際支付現(xiàn)金或銀行存款的項目。會計學(xué)原理7會計記錄(下)—賬戶記錄4月5月6月7月8月（受益期）7月15日支付第二季度房租費用120000元（1）各期受益時（如4月末）借：管理費用40000貸：應(yīng)付帳款40000（2）支付時（7月15日）借：應(yīng)付帳款120000貸：銀行存款1200002）應(yīng)計收入——當(dāng)期取得收入的權(quán)利已經(jīng)形成，但需在以后某一會計期間才能實際收到現(xiàn)金或銀行存款的收入項目。2.應(yīng)計收入

會計學(xué)原理7會計記錄(下)—賬戶記錄4月5月6月7月8月（出租期）7月15日從A公司處收到第二季度房租收入30000元（1）出租期間（如4月末）借：應(yīng)收賬款10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000（2）收到租金時（7月15日）借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款30000練習(xí)產(chǎn)品制造企業(yè)材料供應(yīng)過程的核算1、1月4日企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票從外地購入A材料1000公斤，單價10元，B材料2000公斤，單價5元，C材料2000公斤，單價3元。增值稅率17%。2、1月6日以銀行存款支付上述三種材料的運雜費5000元，按材料的重量比例分配。另以現(xiàn)金支付C材料的挑選整理費用600元。3、1月6日上述三種材料均已入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。要求：編制會計分錄并計算各種材料的實際采購總成本和單位成本。練習(xí)題：光明企業(yè)2006年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)1．企業(yè)收到華美公司作為投資投入的貨幣資金1000000元，投入該筆資金后華美公司占企業(yè)全部股份的30%（企業(yè)原有實收資本140萬元）。2．銷售不需用的乙材料3噸，每噸2000元，增值稅率為17%，貨款尚未收到。3．結(jié)轉(zhuǎn)已銷售乙材料的成本，每噸的成本的為1200元。4．企業(yè)購入丙材料10噸，每噸1000元，進項增值稅1700元，款未付。5。以銀行存款支付購入丙材料運雜費1000元。6．上述材料運達企業(yè)，并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)丙材料實際采購成本。7．本月生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料9000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料10400元將其計入生產(chǎn)成本。8．以現(xiàn)金400元購買廠部辦公用品。9．以銀行存款支付本月水電費28000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用16000元，B產(chǎn)品耗用4000元，車間一般耗用3000元，廠部耗用5000元。10．以銀行存款預(yù)付本年下半年報刊雜志費1800元。11．沒收出租包裝物押金3000元。12．以銀行存款5000元捐贈給希望工程。13．分配本月職工工資，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資7000元，B產(chǎn)品工人工資5000元，車間管理人員工資5000元，廠部管理人員工資3000元。14．以現(xiàn)金支付本月工資。1