第5章國(guó)際避稅方法

第5章國(guó)際避稅方法

5.1國(guó)際避稅的主要手段

5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃

5.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.1國(guó)際避稅的主要手段5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)5.1.2濫用國(guó)際稅收協(xié)定5.1.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)5.1.4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司5.1.5資本弱化5.1.6選擇有利的公司組織形式

5.1.7納稅人通過(guò)移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民

5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國(guó)公司最常用的一種國(guó)際避稅手段。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的含義：所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)(transferpricing)，是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià)；通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)所確定的價(jià)格稱(chēng)為轉(zhuǎn)讓價(jià)格(transferprice)。（目的？）轉(zhuǎn)讓定價(jià)適用范圍關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的各項(xiàng)交易，包括銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、發(fā)放貸款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法

●以成本為基礎(chǔ)定價(jià)（實(shí)際可變成本？實(shí)際完全成本？標(biāo)準(zhǔn)完全成本？）●以市場(chǎng)為基礎(chǔ)定價(jià)（直接按市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)；以市場(chǎng)價(jià)格減去銷(xiāo)售費(fèi)用定價(jià)）●關(guān)聯(lián)企業(yè)之間協(xié)商定價(jià)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一般規(guī)律轉(zhuǎn)讓定價(jià)的功能和作用（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理功能●轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司內(nèi)部資源配置的“指示器”

●轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司組織形式向分權(quán)化發(fā)展的重要保障●轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤(rùn)最大化的便利工具●轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)知識(shí)產(chǎn)品內(nèi)部化的重要手段（2）跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非稅目標(biāo)

●將產(chǎn)品低價(jià)打入國(guó)外市場(chǎng)●降低國(guó)外關(guān)稅對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響●獨(dú)占或多得合資企業(yè)的利潤(rùn)●繞過(guò)東道國(guó)政府的外匯管制，及時(shí)把海外子公司的利潤(rùn)匯回國(guó)內(nèi)●為海外的子公司確定一定的經(jīng)營(yíng)形象●規(guī)避東道國(guó)的匯率風(fēng)險(xiǎn)●把國(guó)外子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到母公司實(shí)現(xiàn)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以達(dá)到的非稅收方面的戰(zhàn)略目標(biāo)舉例（降低國(guó)外關(guān)稅對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響的情況）例如．進(jìn)口國(guó)對(duì)某種產(chǎn)品課征的關(guān)稅稅率為50%，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)以每件100美元的價(jià)格出口，則該產(chǎn)品在進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)上的銷(xiāo)售單價(jià)為150美元(不考慮其他商品稅)；這時(shí)如果出口關(guān)聯(lián)企業(yè)壓低出口價(jià)格，以每件80美元的價(jià)格出口，則該產(chǎn)品在進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)上的價(jià)格就會(huì)降到每件120美元。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要表現(xiàn)形式

●貨物購(gòu)銷(xiāo)（貨物價(jià)格）●貸款往來(lái)（貸款利率）●提供勞務(wù)（勞務(wù)費(fèi)）●固定資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)或租賃（設(shè)備價(jià)款或租賃費(fèi)）●無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用（知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)或使用費(fèi)）假定A和B是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司,A所在國(guó)的公司所得稅稅率為30%,B所在國(guó)的稅率為50%。在某一納稅年度,A公司生產(chǎn)集成電路板10萬(wàn)張,全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公司,再由B公司向外銷(xiāo)售。如果A公司按照每張15美元的價(jià)格將這批集成電路板出售給B公司,B公司然后再按每張22美元的市場(chǎng)價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶(hù)（方案1），則A，B兩企業(yè)的納稅總額為42萬(wàn)美元，稅后利潤(rùn)58萬(wàn)美元。轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例

正常定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案1

銷(xiāo)售收入150220220

銷(xiāo)售產(chǎn)品成本100150100

銷(xiāo)售總利潤(rùn)5070120

其他支出101020

應(yīng)稅所得4060100

所得稅（30%/50%）123042

稅后利潤(rùn)283058如果A公司按每張18美元的價(jià)格向B公司出售這批產(chǎn)品（方案2），則A公司的銷(xiāo)售利潤(rùn)就會(huì)增加30萬(wàn)美元，B公司的銷(xiāo)售利潤(rùn)則會(huì)相應(yīng)下降30萬(wàn)美元。由于A(yíng)公司位于低稅國(guó)，而B(niǎo)公司位于高稅國(guó)，因此A公司提高對(duì)B公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)使兩個(gè)公司的納稅總額下降6萬(wàn)美元（42萬(wàn)-36萬(wàn)），稅后利潤(rùn)總額則從原來(lái)的58萬(wàn)美元增加到64萬(wàn)美元，相應(yīng)也提高了6萬(wàn)美元。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案2

銷(xiāo)售收入180220220

銷(xiāo)售成品成本100180100

銷(xiāo)售總利潤(rùn)8040120

其他支出101020

應(yīng)稅所得7030100

所得稅（30%/50%）211536

稅后利潤(rùn)491564案例百慕大群島的母公司在A(yíng)國(guó)東北投資建立一個(gè)子公司（適用稅率33％），利用當(dāng)?shù)刭Y源生產(chǎn)一種產(chǎn)品。每件產(chǎn)品的市場(chǎng)最終售價(jià)為800元。該產(chǎn)品經(jīng)過(guò)兩道工序，第一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本300元，單位期間費(fèi)用20元；第二道工序完成后，單位生產(chǎn)成本500元，單位期間費(fèi)用40元。母公司經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)研，發(fā)現(xiàn)其產(chǎn)品的客戶(hù)主要在A(yíng)國(guó)的東南地區(qū)（適用稅率15％），而且客戶(hù)希望產(chǎn)品能按需定制。該如何籌劃？籌劃方案：母公司在A(yíng)國(guó)東南地區(qū)成立一家子公司，將東北子公司的第二道工序轉(zhuǎn)移至子公司（適用稅率15％）來(lái)完成。深圳子公司從東北子公司購(gòu)入半成品，購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格按照下列方法定價(jià)：原方案中，東北子公司每件產(chǎn)品應(yīng)納稅額（800－500－40）×33％＝85.8元稅前利潤(rùn)率：[（800－500－40）/800]×100％＝32.5％稅后利潤(rùn)：800－500－40－85.8＝174.2元假定東北子公司銷(xiāo)售給東南子公司的產(chǎn)品單價(jià)為400元，則東北子公司每件產(chǎn)品應(yīng)繳所得稅（400－300－20）×33％＝26.4元

稅前利潤(rùn)率：[（400－300－20）/400]×100％＝20％

稅后利潤(rùn)：53.6元東南子公司每件產(chǎn)品應(yīng)繳所得稅：（800－400－200－20）×15％＝27元

稅前利潤(rùn)率：[（800－400－200－20）/800]×100％＝22.5％稅后利潤(rùn)153元

稅后利潤(rùn)合計(jì)：206.6元本案例籌劃要點(diǎn)：（1）利用稅率差異。包括國(guó)內(nèi)稅率差異和國(guó)際稅率差異（百慕大群島實(shí)行單一的所得來(lái)源地管轄權(quán)，不對(duì)該母公司從中國(guó)取得的利潤(rùn)征稅）（2）防止被進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。

利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)題一是跨國(guó)公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格時(shí)不僅要考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅。如果進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率過(guò)高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。二是跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅還要借助所在國(guó)的推遲課稅規(guī)定。5.1.2濫用國(guó)際稅收協(xié)定所謂濫用國(guó)際稅收協(xié)定，一般是指一個(gè)第三國(guó)居民利用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。（兩國(guó)稅收協(xié)定規(guī)定的稅收優(yōu)惠待遇只適用于該國(guó)居民，第三國(guó)居民不該享受）

基本手段：第三國(guó)居民在締約國(guó)一方設(shè)立完全受其控制的子公司，即“導(dǎo)管公司”。

導(dǎo)管公司：第三國(guó)居民為了利用非居住國(guó)稅收協(xié)定達(dá)到避稅之目的，而在該協(xié)定締約國(guó)一方成立的完全受其控制的子公司。該公司作為締約國(guó)的居民公司可以享受締約國(guó)稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠待遇，再通過(guò)母子公司關(guān)系把該受益?zhèn)鬟f給該第三國(guó)居民，從而使該第三國(guó)居民間接享受締約國(guó)稅收協(xié)定的好處。（目的主要是為了規(guī)避有關(guān)國(guó)家的預(yù)提稅）5.1.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)

信托又稱(chēng)信任委托，是指財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律行為。信托行為通常涉及到三方，即信托財(cái)產(chǎn)的委托人、信托財(cái)產(chǎn)的受托人以及信托財(cái)產(chǎn)的受益人。普通法系（英美法系）：法律關(guān)系民法法系（歐洲大陸法系）：合同關(guān)系5.1.4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專(zhuān)門(mén)向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場(chǎng)的一種保險(xiǎn)公司。（1）組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司的原因

●內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以直接進(jìn)入再保險(xiǎn)市場(chǎng)●通過(guò)內(nèi)部保險(xiǎn)公司投?？杀苊庠诔Ｒ?guī)保險(xiǎn)市場(chǎng)投保所發(fā)生的一系列費(fèi)用（肥水不流外人田）●常規(guī)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍往往不能適應(yīng)某一公司集團(tuán)的特殊保險(xiǎn)需要，而內(nèi)部保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍、保險(xiǎn)條件可以為一個(gè)公司集團(tuán)單獨(dú)制定，適應(yīng)性強(qiáng)。（2）避稅條件●內(nèi)部保險(xiǎn)公司不能成為母公司所在國(guó)的居民公司，否則母公司所在國(guó)仍要對(duì)內(nèi)部保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)征稅?！衲腹炯捌渥庸鞠騼?nèi)部保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)必須能在繳納所得稅時(shí)作為費(fèi)用在稅前扣除。

5.1.5資本弱化

資本弱化（thinCapitalization）是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過(guò)了股權(quán)融資比重。目前，資本弱化是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅的一個(gè)重要手段。特別是跨國(guó)公司在高稅國(guó)投資往往要利用這個(gè)手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃。5.1.6選擇有利的公司組織形式當(dāng)一個(gè)國(guó)家的法人居民公司對(duì)外投資時(shí)，可以選擇不同的組織形式，或是在東道國(guó)建立子公司，或是建立分公司。從跨國(guó)公司居住國(guó)的稅收規(guī)定上看，對(duì)在國(guó)外設(shè)立子公司或是分公司的財(cái)務(wù)處理是不一樣的，從而達(dá)到避稅的目的。（靜態(tài)籌劃和動(dòng)態(tài)籌劃）（1）從屬機(jī)構(gòu)的靜態(tài)籌劃

如果總公司所在地稅率較低，而從屬機(jī)構(gòu)設(shè)立在較高稅率地區(qū)，設(shè)立分公司匯總納稅，則分公司的所得利潤(rùn)與總公司的合并申報(bào)納稅，所負(fù)擔(dān)的是總公司的較低稅率，總體上減少了公司所得稅稅負(fù)由于具有獨(dú)立法人地位的投資者在低稅率地區(qū)也能享受免征或只征較低稅收的待遇，因此在低稅率地區(qū)設(shè)立的從屬分支機(jī)構(gòu)適宜選擇子公司，這樣可以利用其獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅享受低稅負(fù)待遇；同時(shí)還可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將處于高稅率區(qū)的總公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)。（2）從屬機(jī)構(gòu)的動(dòng)態(tài)籌劃開(kāi)始設(shè)立從屬機(jī)構(gòu)時(shí)的選擇扭虧為盈后的選擇（思考：何時(shí)改設(shè)為宜？盈利之初還是盈利最大化時(shí)期？）資金投入的動(dòng)態(tài)籌劃（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期增加投入，如加大廣告費(fèi)用、科研費(fèi)用等開(kāi)支，使得總公司的盈利最大程度地減少，而一旦設(shè)立子公司，將最大盈利項(xiàng)目設(shè)在子公司。）5.1.7納稅人通過(guò)移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民

在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，如果納稅人屬于該國(guó)的居民，則就要向居住國(guó)政府負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要向居住國(guó)政府納稅。納稅人可從高稅國(guó)遷往低稅地區(qū)，純避稅區(qū)或一個(gè)僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家，成為其居民，達(dá)到避稅的目的。5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.1利用中介國(guó)際控股公司避稅5.2.2利用中介國(guó)際金融公司避稅5.2.3利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅5.2.4利用中介國(guó)際許可公司避稅5.2.1利用中介國(guó)際控股公司避稅1.規(guī)避東道國(guó)股息預(yù)提稅規(guī)避東道國(guó)對(duì)匯出股息征收的預(yù)提稅。規(guī)避居住國(guó)對(duì)匯入股息征收的公司所得稅?？鐕?guó)公司利用中介國(guó)際控股公司避稅案例南非（母公司）

稅收協(xié)定30%美國(guó)（子公司）

荷蘭（參與免稅）（中介控股公司）稅收協(xié)定稅收協(xié)定5%5%

圖國(guó)際稅收籌劃示意圖2.設(shè)法統(tǒng)一計(jì)算海外子公司的利潤(rùn)，以充分利用母公司居住國(guó)的外國(guó)稅收抵免限額跨國(guó)母公司從其海外子公司分得利潤(rùn)，母公司居住國(guó)一般允許母公司就這筆外國(guó)來(lái)源所得進(jìn)行外國(guó)稅收抵免。但各國(guó)都有抵免限額的規(guī)定，而且在計(jì)算抵免限額時(shí)許多國(guó)家規(guī)定采用分國(guó)限額抵免法。（母公司可在國(guó)外成立中介控股公司，使國(guó)外各家子公司的抵免限額相互調(diào)劑使用。）混合海外子公司利潤(rùn)的中介控股公司的選址應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題：

1.中介控股公司所在國(guó)與各海外子公司所在的東道國(guó)之間要有稅收協(xié)定，以減輕子公司向中介控股公司支付股息時(shí)的預(yù)提稅。

2.中介控股公司所在國(guó)對(duì)中介控股公司從海外分回的利潤(rùn)不課征很重的稅收。

3.中介控股公司所在國(guó)與母公司所在國(guó)之間也應(yīng)有稅收協(xié)定，以減輕中介控股公司向母公司支付股息時(shí)繳納的預(yù)提稅。5.2.2利用中介國(guó)際金融公司避稅

1.利用中介國(guó)際金融公司安排借款跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常要從海外的金融機(jī)構(gòu)借入資金，但如果向一個(gè)與跨國(guó)公司居住國(guó)無(wú)稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）借款，跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)跨國(guó)公司支付給境外貸款者的利息可能就要征收很高的預(yù)提稅。跨國(guó)公司可通過(guò)它在第三國(guó)設(shè)立的中介公司從境外貸款者借入這筆資金，而避免負(fù)擔(dān)這筆利息預(yù)提稅。中介國(guó)際金融公司要?jiǎng)偃芜@項(xiàng)工作，其所在的第三國(guó)必須具備以下條件：（1）與跨國(guó)公司所在國(guó)有國(guó)際稅收協(xié)定，而且中介國(guó)際金融公司能夠利用這個(gè)協(xié)定所規(guī)定的互惠條件，使跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)向其支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。（2）對(duì)中介國(guó)際金融公司向境外貸款者支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。（3）在對(duì)中介國(guó)際金融公司課征所得稅時(shí)，允許其把向境外貸款者支付的利息作為費(fèi)用項(xiàng)目從應(yīng)稅所得中扣除，以便使中介國(guó)際金融公司不會(huì)因這筆轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)而繳納過(guò)多的所得稅。跨國(guó)公司利用中介國(guó)際金融公司向海外借款以規(guī)避預(yù)提稅案例貸款英國(guó)母公司

中國(guó)香港銀行

荷蘭金融子公司利息貸款利息貸款利息

（稅收協(xié)定優(yōu)惠）免征預(yù)提稅預(yù)提稅25%圖

英國(guó)母公司避稅過(guò)程2.利用中介國(guó)際金融公司安排貸款若一高稅國(guó)母公司要向其國(guó)外子公司發(fā)放一筆貸款，而且母公司所在國(guó)與子公司所在國(guó)之間沒(méi)有稅收協(xié)定，則子公司所在國(guó)對(duì)子公司向國(guó)外母公司支付的利息就要征收較高的預(yù)提所得稅，母公司實(shí)際得到的凈利息收入就將大大減少。圖

避稅計(jì)劃示意圖

母公司（高稅國(guó)）

子公司

內(nèi)部金融公司（巴哈馬、百慕大）（保留高利潤(rùn)）

管道金融公司（荷蘭、瑞士）（低利差）貸款（無(wú)稅收協(xié)定）利息（高預(yù)提稅）貸款利息（無(wú)預(yù)提稅）貸款稅收協(xié)定利息（低預(yù)提稅）股本投資

利用稅收饒讓條款避稅示意圖

母公司（M國(guó)）

子公司（N國(guó)）

中介金融公司A（X國(guó)）（有利息支出而無(wú)利息收入）

中介金融公司B

（X國(guó)）（保持一定所得稅）

貸款利息貸款

股本投資

貸款

稅收協(xié)定

利息貸款

利息

利息

圖5—4利用稅收饒讓條款避稅示意圖5.2.3利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅當(dāng)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部的制造公司和銷(xiāo)售子公司都位于高稅國(guó)的情況下，就需要在避稅地或低稅國(guó)建立中介性的貿(mào)易公司。（高稅國(guó)）制造公司

（避稅地）中介貿(mào)易公司（高稅國(guó)）銷(xiāo)售子公司

銷(xiāo)售產(chǎn)品

低價(jià)

銷(xiāo)售產(chǎn)品

高價(jià)

銷(xiāo)售產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格

圖

利用中介貿(mào)易公司避稅示意圖跨國(guó)公司利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅需注意：（1）中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷(xiāo)售子公司所在國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。（2）中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國(guó)注冊(cè)成立，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在這些地區(qū)。

5.2.4利用中介國(guó)際許可公司避稅跨國(guó)公司向國(guó)外公司轉(zhuǎn)讓某些知識(shí)產(chǎn)權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等），往往會(huì)面臨外國(guó)政府課征的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅。尤其是在沒(méi)有稅收協(xié)定的情況下，一些國(guó)家對(duì)本國(guó)公司向國(guó)外非居民支付的特許權(quán)使用費(fèi)要征收很高的預(yù)提稅。

母公司（中國(guó)香港）

子公司（美國(guó)）

最終許可公司（荷屬安第列斯）

二級(jí)許可公司（荷蘭）(低利潤(rùn))專(zhuān)利使用權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)30%轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利使用權(quán)

特許權(quán)使用費(fèi)（不征預(yù)提稅）

轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利使用權(quán)

有稅收協(xié)定

預(yù)提稅為零特許權(quán)使用費(fèi)無(wú)稅收協(xié)定出售專(zhuān)利權(quán)

圖

特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排5.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.1問(wèn)題的嚴(yán)重性5.3.2外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的特點(diǎn)5.3.3外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的主要手段5.3.1問(wèn)題的嚴(yán)重性隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的不斷深人，外商來(lái)華直接投資日益增多。然而，我國(guó)在吸引外商直接投資的工作中也存在一定的問(wèn)題，其中比較突出的是“三資”企業(yè)的避稅和偷稅問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題突出地表現(xiàn)在“三資”企業(yè)的虧損面呈逐年擴(kuò)大的趨勢(shì)。

5.3.2外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的特點(diǎn)外商投資企業(yè)規(guī)避在我國(guó)的納稅義務(wù)，有的將利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)去實(shí)現(xiàn)，從而減輕跨國(guó)公司集團(tuán)的全球總稅負(fù)。但也有或者說(shuō)很大一部分是將利潤(rùn)從我國(guó)低稅區(qū)向境外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移，讓利潤(rùn)在高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司去實(shí)現(xiàn)，即“逆向避稅”。外商投資企業(yè)逆向避稅的主要原因：（1）外商企圖獨(dú)享歸中外雙方共有的利潤(rùn)。（2）外商投資企業(yè)及時(shí)將企業(yè)的利潤(rùn)調(diào)出境外。（3）中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的逆向避稅可以使外國(guó)投資者同時(shí)達(dá)到獨(dú)享中外雙方共有的