企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理制度分析

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法國家稅務總局令[2003]6號2003-01-23國家稅務總局

現(xiàn)發(fā)布《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》，自2003年3月1日起施行。

國家稅務總局局長金人慶

二○○三年一月二十三日

企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法

第一條為加強對企業(yè)債務重組業(yè)務的所得稅管理，防止稅收流失，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱債務重組是指債權人（企業(yè)）與債務人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務條件修改的所有事項。

第三條債務重組包括以下方式：

（一）以低于債務計稅成本的現(xiàn)金清償債務；

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；

（三）債務轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；

（四）修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等；

（五）以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組。

第四條債務人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，債務人（企業(yè)）應當確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結轉(zhuǎn)商品銷售成本等。

第五條在以債務轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務人（企業(yè)）應當將重組債務的帳面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人（企業(yè)）應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。

第六條債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。

第七條以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。

第八條企業(yè)在債務重組業(yè)務中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權人的讓步而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關核準，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得額。

第九條關聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務機關核準，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：

（一）經(jīng)法院裁決同意的；

（二）有全體債權人同意的協(xié)議；

（三）經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。

第十條不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務重組，原則上債權人不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務人應當確認捐贈收入；如果債務人是債權人的股東，債權人所作的讓步應當推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）第一條第（二）項的規(guī)定處理。

第十一條本辦法所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的公平成交價值。

第十二條本辦法自2003年3月1日起施行。精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔制度名降價銷售業(yè)務處理要點電子文件編碼GLZD183頁碼3-1第一條通則1.營銷過程中所有降價（或折價）銷售業(yè)務的處理皆依照本要領辦理。2．降價分兩種情況，一種是營銷員自行判斷決定；另一種是要經(jīng)過必要的申請手續(xù)。3．營銷員在決定降價時，必須全面考慮，統(tǒng)籌兼顧，綜合考慮本公司與客戶的相互關系，避免造成本公司的利益損失。4．降價唯一的目的是擴大銷售，絕不能為滿足自己的私利而拋售，所以其依據(jù)是客觀的交易現(xiàn)實，必須作到公正、客觀、無私。第二條降價銷售事務處理1．營銷員自行判斷降價，原則上適于以下情況，但特定商品例外：（1）客戶支付額中未足×元的尾數(shù)。（2）支付額達×萬元以上時，有1／300的浮動額，但讓利總額不能超過××元。（3）支付額未足×萬元，但在×萬元以上時，有1／200的浮動額，但讓利總額不能超過××元。（4）支付額未滿×萬元時，降價×元以內(nèi)。同時，無論何種情況，都必須有充足的理由和嚴格的核算。2．實施降價銷售時，必須填寫“降價銷售業(yè)務傳票。3．降價銷售業(yè)務的傳票的處理規(guī)定是：（1）降價銷售業(yè)務傳票（營銷員手存）本傳票由營銷員手存，作降價處理憑據(jù)用。（2）降價銷售業(yè)務傳票（營銷員—客戶）本傳票由營銷員轉(zhuǎn)交客戶。簽發(fā)人責任人簽名制度名訂貨價格制定規(guī)則電子文件編碼GLZD183頁碼3-2（3）降價銷售通知單。（營銷員—財務科）交財務科作財務處理。（4）降價銷售統(tǒng)計單（營銷員—業(yè)務科）業(yè)務科作統(tǒng)計資料用。4．申請降價銷售（1）大量定貨、特殊定貨及客戶降價要求超出規(guī)定限額時，營銷員需提交“降價銷售申請”。（2）降價銷售申請?zhí)峤唤o業(yè)務科，由業(yè)務科轉(zhuǎn)交上級審批。如時間較緊，可通過電話請示總經(jīng)理裁決。（3）電話申請批復時，營銷員需補送“降價銷售申請”。（4）降價銷售申請一式兩份，一份由申請者留存，作降價銷售的憑證依據(jù)；一份送交業(yè)務科審查后，經(jīng)營業(yè)部長送交總經(jīng)理裁決。如總經(jīng)理同意，返交業(yè)務科，由業(yè)務科轉(zhuǎn)交商品管理科。（5）商品管理科據(jù)此填制“降價銷售業(yè)務傳票”。（6）“降價銷售業(yè)務傳票”共五份，作下列處理：a.降價銷售業(yè)務傳票。由商品管理科留存。b．降價通知。（商品管理科—客戶）。由商品管理科直接送交客戶。c.貨款扣除通知單。（商品管理科—財務科）由財務科據(jù)此從客戶銷售賬上扣除等額賒銷款。d．降價銷售核算單。（商品管理科—財務科—客戶）本單位與降價銷售統(tǒng)計表—起送財務科，由財務科通知客戶詳細的降價數(shù)字。e.降價銷售統(tǒng)計表。（商品管理科—業(yè)務科）由業(yè)務科據(jù)此進行該類降價銷售統(tǒng)計。簽發(fā)人責任人簽名制度名訂貨價格制定規(guī)則電子文件編碼GLZD183頁碼3-3第三條降價洽談要領1．在大批量定貨和特殊定貨情況下，客戶大都提出降價要求，