第七章 保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)

第七章保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)容第一節(jié)保險(xiǎn)合同概述第二節(jié)原保險(xiǎn)合同的核算一、非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的核算二、壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的核算第三節(jié)再保險(xiǎn)合同的核算一、分出業(yè)務(wù)的核算二、分入業(yè)務(wù)的核算教學(xué)要求重點(diǎn)掌握1、保險(xiǎn)合同的概念2、原保險(xiǎn)合同收入的核算、準(zhǔn)備金和賠付成本的核算3、再保險(xiǎn)合同分出業(yè)務(wù)和分入業(yè)務(wù)的核算

保險(xiǎn)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金的商業(yè)保險(xiǎn)行為。一、保險(xiǎn)合同的概念保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利、義務(wù)關(guān)系．并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。保險(xiǎn)人（承保人），是指與投保人訂立保險(xiǎn)合同，并承擔(dān)賠償或給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)公司。第一節(jié)保險(xiǎn)合同概述投保人，對(duì)于原保險(xiǎn)合同，投保人指與保險(xiǎn)公司訂立原保險(xiǎn)合同，并按照合同約定負(fù)有支付保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)的自然人、法人及其他組織；對(duì)再保險(xiǎn)合同,投保人是指與保險(xiǎn)公司（再保險(xiǎn)接受人或分入人)訂立再保險(xiǎn)合同，并按照合同約定負(fù)有支付保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)的保險(xiǎn)公司。被保險(xiǎn)人，是指其財(cái)產(chǎn)或人身受保險(xiǎn)合同保障，享有保險(xiǎn)金請(qǐng)求權(quán)的自然人、法人及其他組織。投保人可以為被保險(xiǎn)人。保險(xiǎn)合同的本質(zhì)特征:

承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)合同的定義強(qiáng)調(diào)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，是指從合同持有人轉(zhuǎn)移到合同簽發(fā)人的除金融風(fēng)險(xiǎn)之外的風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)有以下特性：

1、風(fēng)險(xiǎn)不是投機(jī)性的；2、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是偶然性和意外性的；3、風(fēng)險(xiǎn)必須是大量標(biāo)的均有遭受損失的可能性；4、風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致較大損失；

二、保險(xiǎn)合同的分類（一）按照危險(xiǎn)損失轉(zhuǎn)移的層次分類，保險(xiǎn)合同被劃分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。原保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi)，對(duì)約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)合同。再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人或分入人），再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。（二）根據(jù)保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，將原保險(xiǎn)合同分為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期，是指投保人自上一期保費(fèi)到期日未交納保費(fèi)，保險(xiǎn)人仍承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的期間。原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)不承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。第二節(jié)原保險(xiǎn)合同的核算一、原保險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)種類二、原保險(xiǎn)合同收入的確認(rèn)和計(jì)量三、原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量四、原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量一、原保險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)種類1、非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)種類主要有：企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、工程保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車交強(qiáng)保險(xiǎn)、船舶保險(xiǎn)、貨運(yùn)保險(xiǎn)、航空航天保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)和意外傷害保險(xiǎn)等。2、壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)種類主要有：定期壽險(xiǎn)、終身壽險(xiǎn)、兩全保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)和長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)等。二、原保險(xiǎn)合同收入的確認(rèn)和計(jì)量1、保費(fèi)收入確認(rèn)的條件根據(jù)CAS25保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：A.原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；B.與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；C.與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。A.原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任。原保險(xiǎn)合同成立是先決條件，能否確認(rèn)保費(fèi)收入還必須看是否相應(yīng)承擔(dān)了保險(xiǎn)責(zé)任。B.與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司。這規(guī)定了保險(xiǎn)公司只在有把握收取保費(fèi)時(shí)，才能確認(rèn)收入。C.與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。收入能夠可靠計(jì)量，即是指收入金額能夠確定。如果收入金額不能確定，就不能確認(rèn)收入。對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定保費(fèi)收入。對(duì)于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，分期收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定；一次性收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定。2、設(shè)置的會(huì)計(jì)科目1）“保費(fèi)收入”，損益類。本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）確認(rèn)的保費(fèi)費(fèi)收入。本科目可按保險(xiǎn)合同和險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。2）“預(yù)收保費(fèi)”，負(fù)債類。本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）收到未滿足保費(fèi)收入確認(rèn)條件的保險(xiǎn)費(fèi)。本科目按投保人進(jìn)行明細(xì)核算。3、賬務(wù)處理例1、2007年1月5日，甲公司與王紅簽訂一份家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額為1，000，000元，保險(xiǎn)期間為一年，保費(fèi)為1000元。合同規(guī)定，甲公司自1月10日零時(shí)起開始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任。合同簽訂日，甲公司收到全部保費(fèi)存入銀行。1月5日

借：銀行存款1000

貸：預(yù)收保費(fèi)10001月10日

借：預(yù)收保費(fèi)1000

貸：保費(fèi)收入1000

假如是分兩次繳納保險(xiǎn)費(fèi)，如何核算？例2、2006年12月31日，乙公司與李進(jìn)簽訂一份定期壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額為1，000，000元，保險(xiǎn)期間為2007年1月1日零時(shí)至2026年12月31日24時(shí)，保費(fèi)總額為60000元。合同生效日，乙公司收到全部保費(fèi)存入銀行。

借：銀行存款60000

貸：保費(fèi)收入60000若分5期于前5年每年1月1日等額收取，如何核算？三、原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。其中未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金適用于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同；壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金適用于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金又稱為保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。CSA25號(hào)第十一條，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為當(dāng)期保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。第十二條，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期期末，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，并確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。第十三條，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額，并確認(rèn)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。(一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。1、實(shí)質(zhì)未賺取的保費(fèi)收入2、提取的緣由為真實(shí)地反應(yīng)保險(xiǎn)人當(dāng)期已賺取的保費(fèi)收入3、提取時(shí)間在確認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期期末提取，且需在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)算確定4、會(huì)計(jì)處理例3、2007年2月1日，甲公司確認(rèn)A廠投保的X財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的保費(fèi)收入66000元;2月28日,甲公司精算部門計(jì)算確定X財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額為62000元;3月31日,甲公司精算部門計(jì)算確定X財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額為58000元。2月1日借:銀行存款66000

貸:保費(fèi)收入660002月28日借:提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金62000

貸:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金620003月31日借:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金4000

貸:提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金4000(二)未決賠款準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案而提取的準(zhǔn)備金。1、實(shí)質(zhì)是保險(xiǎn)人的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2、類別已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。3、提取時(shí)間需在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期提取，且需每年年度終了進(jìn)行充足性測(cè)試。4、會(huì)計(jì)處理例4：2007年4月30日，甲公司精算部門計(jì)算確定某類財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金金額為110,000元,其中,已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金為50,000元、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金為40,000元,理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金為20,000元。4月30日借:提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金110,000

貸:保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金110,000(三)壽險(xiǎn)(長(zhǎng)期健康險(xiǎn))責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為尚未終止的壽險(xiǎn)(長(zhǎng)期健康險(xiǎn))保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。1、實(shí)質(zhì)是保險(xiǎn)人的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。2、提取時(shí)間在確認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期期末提取，且需每年年度終了進(jìn)行充足性測(cè)試。3、會(huì)計(jì)處理例5、2007年3月31日,乙公司保險(xiǎn)精算部門計(jì)算確定的某團(tuán)體終生壽險(xiǎn)合同壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額為120,000元。

借:提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金120,000

貸:保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金120,000(四)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測(cè)試如果保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額超過(guò)充足性測(cè)試日已確認(rèn)的相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金；如果保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額小于充足性測(cè)試日已確認(rèn)的相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，不調(diào)整相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金例4：

2007年12月31日,甲公司精算部門計(jì)算確定某類財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金金額為140,000元,前期已確認(rèn)的相關(guān)未決賠款準(zhǔn)備金金額為110,000元。12月31日借:提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金30,000

貸:保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金30,000四、原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量（一）準(zhǔn)則規(guī)定原保險(xiǎn)合同成本，是指原保險(xiǎn)合同發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。原保險(xiǎn)合同成本主要包括：保單取得成本、賠付成本，以及提取的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等。保單取得成本包括發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支出、保單簽訂費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、檢查費(fèi)等。賠付成本包括保險(xiǎn)人支付的賠款、給付，以及在理賠過(guò)程中發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠費(fèi)用。保險(xiǎn)人在取得原保險(xiǎn)合同過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算確定提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益。保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠付款項(xiàng)金額的當(dāng)期，按照確定支付的賠付款項(xiàng)金額，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，沖減相應(yīng)的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額。保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，按照實(shí)際發(fā)生的理賠費(fèi)用金額，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，沖減相應(yīng)的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額。保險(xiǎn)人按照充足性測(cè)試補(bǔ)提的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益。保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成本。處置損余物資時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)損余物資賬面價(jià)值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任應(yīng)收取的代位追償款，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收代位追償款，并沖減當(dāng)期賠付成本：1、與該代位追償款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；2、該代位追償款的金額能夠可靠地計(jì)量。收到應(yīng)收代位追償款時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價(jià)值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。(二)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目1）“賠付支出”

，損益類。

本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）支付的原保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)和再保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)。本科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。企業(yè)也可以單獨(dú)設(shè)置“賠款支出”

、“期滿給付”、“年金給付”、“死傷醫(yī)療給付”

、“分保賠付支出”

科目。2）“預(yù)付賬(賠付)款”，資產(chǎn)類。本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）預(yù)先支付的賠付款。本科目按照保險(xiǎn)人或受益人進(jìn)行明細(xì)核算。3.“應(yīng)收代位追償款”，資產(chǎn)類。本科目核算企業(yè)按照原保險(xiǎn)合同約定承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款，本科目可按被追償單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。4.“損余物資”，資產(chǎn)類。本科目核算保險(xiǎn)公司按照原保險(xiǎn)合同約定承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后取得的損余物資成本。本科目可按照損余物資種類進(jìn)行明細(xì)核算。(三)賬務(wù)處理例6、2007年2月28日，丙公司確定應(yīng)給付李某投保的團(tuán)體終身壽險(xiǎn)款項(xiàng)800，000，款項(xiàng)尚未支付。借：賠付支出800，000貸：應(yīng)付賠付款800，000借：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金800，000貸：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金800，000例7、2007年4月25日，甲公司確定應(yīng)賠償張某投保的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)款80，000元，款項(xiàng)當(dāng)月支付。

借：賠付支出80，000

貸：銀行存款80，000

例8、2007年5月31日，乙公司分配相關(guān)理賠人員薪酬43000元，其中與壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金有關(guān)的金額為23000元，與長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金有關(guān)的金額為20000元。

借：賠付支出43000

貸：應(yīng)付職工薪酬43000

借：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金——壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金23000——長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金20000

貸：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金43000例9、2007年3月5日，A財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司與甲企業(yè)簽定了一份貨運(yùn)險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額為120萬(wàn)元。同時(shí)，收到躉交保費(fèi)15萬(wàn)元。3月31日，按保險(xiǎn)精算確定的結(jié)果應(yīng)提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額為14.8萬(wàn)元。4月30日，按保險(xiǎn)精算確定的結(jié)果該貨運(yùn)險(xiǎn)保險(xiǎn)合同的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額為14.5萬(wàn)元。當(dāng)符合保費(fèi)收入實(shí)現(xiàn)條件時(shí)：借：銀行存款150，000

貸：保費(fèi)收入150，0003月31日：借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金148，000

貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金148，0004月30日：

借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金3，000

貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金3，000設(shè)：2007年5月10日，因交通事故發(fā)生使該保險(xiǎn)標(biāo)的受損，經(jīng)查勘，損失金額為80萬(wàn)元。同期，按保險(xiǎn)精算確定的結(jié)果應(yīng)提取未決賠款準(zhǔn)備金85萬(wàn)元。實(shí)際發(fā)生理賠費(fèi)用為2000元，另，應(yīng)收代位追償款為20萬(wàn)元，實(shí)際收到18萬(wàn)元。確定支付賠款時(shí)：借：賠付支出802，000

貸：應(yīng)付賠付款800，000應(yīng)付職工薪酬2，000同時(shí)：借：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金802，000

貸：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金802，000承擔(dān)賠款支出后確認(rèn)代位追償款：

借：應(yīng)收代位追償款200，000

貸：賠付支出200，000實(shí)際收到代位追償款時(shí)：

借：銀行存款180，000

賠付支出20，000

貸：應(yīng)收代位追償款200，000準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任應(yīng)收取的代位追償款，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收代位追償款，并沖減當(dāng)期賠付成本： －與該代位追償款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入； －該代位追償款的金額能夠可靠地計(jì)量。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算追償款。實(shí)際收到代位追償款時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價(jià)值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。會(huì)計(jì)期末，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中有關(guān)減值準(zhǔn)備的規(guī)定，估計(jì)并計(jì)提應(yīng)收代位追償款的減值準(zhǔn)備，并調(diào)整當(dāng)期賠付成本。追償款準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成本。

市場(chǎng)價(jià)格不包括處置費(fèi)用。如果不存在活躍的交易市場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)可實(shí)現(xiàn)價(jià)值和資產(chǎn)成新率計(jì)算。損余物資應(yīng)當(dāng)以市價(jià)計(jì)量，不計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)期末，應(yīng)重新判斷市場(chǎng)價(jià)格，并將市價(jià)與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。損余物資例10.張某2007年1月1日投保的小轎車發(fā)生被盜保險(xiǎn)事故，甲公司已結(jié)案并支付保險(xiǎn)金。2007年4月12日，甲公司通過(guò)公安部門找回了該被盜小轎車，參照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定的入賬價(jià)值為80000元。4月25日，甲公司處置該小轎車，獲得價(jià)款81500元，款項(xiàng)存入銀行。4月12日，取得小轎車時(shí)：借：損余物資80000貸：賠付支出800004月25日，處置損余物資時(shí)：借：銀行存款81500貸：損余物資80000賠付支出1500第三節(jié)再保險(xiǎn)合同的核算保險(xiǎn)公司開展業(yè)務(wù)必須考慮自身的資本金實(shí)力，謹(jǐn)慎控制風(fēng)險(xiǎn)累積，安排必要的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移措施，以保持經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性，避免受到重大損失事件的沖擊。由此產(chǎn)生了再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)公司之間的再保險(xiǎn)關(guān)系是通過(guò)簽訂再保險(xiǎn)合同確立的。一、再保險(xiǎn)合同概述（一）概念及特征再保險(xiǎn)也稱分保，是保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同的基礎(chǔ)上，通過(guò)簽訂分保合同，將其所承擔(dān)的部分風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任向其他保險(xiǎn)人進(jìn)行保險(xiǎn)的行為。根據(jù)《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》第二十九條的規(guī)定：“保險(xiǎn)人將其所承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以分保形式，部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)人的，為再保險(xiǎn)。”保險(xiǎn)人通常通過(guò)簽訂再保險(xiǎn)合同，支付規(guī)定的分保費(fèi)，將其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的一部分轉(zhuǎn)嫁給一家或多家保險(xiǎn)或再保險(xiǎn)公司，以分散責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，保證其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性。分保接受人按照再保險(xiǎn)合同的規(guī)定，對(duì)保險(xiǎn)人的原保單下的賠付承擔(dān)補(bǔ)償責(zé)任。再保險(xiǎn)的責(zé)任額度按接受人對(duì)每一具體的危險(xiǎn)單位、每一次事故或每一年度所承擔(dān)的責(zé)任在再保險(xiǎn)合同中分別加以規(guī)定。再保險(xiǎn)和原保險(xiǎn)的關(guān)系:

再保險(xiǎn)的基礎(chǔ)是原保險(xiǎn)，再保險(xiǎn)的產(chǎn)生正是基于原保險(xiǎn)人經(jīng)營(yíng)中分散風(fēng)險(xiǎn)的需要。因此，原保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)是相輔相成的，它們都是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)和分散。保險(xiǎn)是投保人以交付保費(fèi)為代價(jià)將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)人，實(shí)質(zhì)是在全體被保險(xiǎn)人之間分散風(fēng)險(xiǎn)；再保險(xiǎn)人是原保險(xiǎn)人以交付分保費(fèi)為代價(jià)將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給再保險(xiǎn)人，在它們之間進(jìn)一步分散風(fēng)險(xiǎn)。因此，再保險(xiǎn)是保險(xiǎn)的進(jìn)一步延續(xù)，也是保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的組成部分。再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人或分入人），再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。特征：1、是保險(xiǎn)人與保險(xiǎn)人之間簽訂的合同2、是補(bǔ)償性合同3、獨(dú)立于原保險(xiǎn)合同（二）再保險(xiǎn)合同基本業(yè)務(wù)再保險(xiǎn)合同基本業(yè)務(wù)包括分出業(yè)務(wù)與分入業(yè)務(wù)。分出業(yè)務(wù)：是指再保險(xiǎn)分出公司轉(zhuǎn)移出的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。分入業(yè)務(wù)：是指再保險(xiǎn)分入公司接受分入的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)又包括分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、攤回賠付成本等具體業(yè)務(wù)。再保險(xiǎn)分入業(yè)務(wù)又包括收取分保費(fèi)、支付分保手續(xù)費(fèi)、評(píng)估分入業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金、支付分保賠付款等具體業(yè)務(wù)。此外，再保險(xiǎn)接受人與再保險(xiǎn)分出人之間還有支付和收取純益手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。純益手續(xù)費(fèi)是指再保險(xiǎn)接受人在其取得純益基礎(chǔ)上付給再保險(xiǎn)分出人一定比例（即純益手續(xù)費(fèi)率）的報(bào)酬?！凹円妗笔侵改硞€(gè)業(yè)務(wù)年度再保險(xiǎn)分入業(yè)務(wù)獲得的純收益，即該年度分入業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目合計(jì)減去支出項(xiàng)目合計(jì)的差額。分出公司:分入公司:分出保費(fèi)收取分保費(fèi)攤回分保手續(xù)費(fèi)支付分保手續(xù)費(fèi)攤回業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金提取業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金

攤回賠付支出支付分保賠付（三）再保險(xiǎn)合同分類按照自留額和分保額計(jì)算基礎(chǔ)的不同(或責(zé)任限制不同)，再保險(xiǎn)合同分為比例再保險(xiǎn)合同和非比例再保險(xiǎn)合同。自留額？是指再保險(xiǎn)分出人對(duì)于每一危險(xiǎn)單位或一系列危險(xiǎn)單位的責(zé)任和損失，承擔(dān)自負(fù)責(zé)任的限額。分保額？是指對(duì)于再保險(xiǎn)分出人每一危險(xiǎn)單位或一系列危險(xiǎn)單位的責(zé)任和損失，再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)分保責(zé)任的限額。1、比例再保險(xiǎn)合同:是以原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)金額為基礎(chǔ)來(lái)確定分出公司自留額和分入公司分保額的再保險(xiǎn)合同。包括：成數(shù)再保險(xiǎn)、溢額再保險(xiǎn)兩種具體方式。成數(shù)再保險(xiǎn)合同：即分出公司以原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)金額為基礎(chǔ)，對(duì)每一危險(xiǎn)單位按一定成數(shù)作為自留額，將其余的一定成數(shù)轉(zhuǎn)讓給分入公司，保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)賠款按同一比例分?jǐn)?。成?shù)再保險(xiǎn)合同有時(shí)還約定再保險(xiǎn)接受人所承擔(dān)分保額的最高險(xiǎn)額。原保險(xiǎn)金自留額分保額其它①401624

②1004060

③500200300④600200300100例1：一份成數(shù)再保險(xiǎn)合同，雙方約定，每一危險(xiǎn)單位的最高限額為500萬(wàn)元，分出公司自留40％，分入公司分入60％，則此合同稱為60％的成數(shù)再保險(xiǎn)合同。成數(shù)再保險(xiǎn)責(zé)任分配單位：萬(wàn)元④中的100萬(wàn)元如何處理？將放入其他合同或安排臨時(shí)再保險(xiǎn)，否則，仍由分出公司自負(fù)。溢額再保險(xiǎn)合同：即分出公司以原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)金額為基礎(chǔ)，規(guī)定每一危險(xiǎn)單位的一定額度作為自留額，并將超過(guò)自留額的部分即溢額，分給分入公司。分入公司按承擔(dān)的溢額責(zé)任占保險(xiǎn)金額的比例收取分保費(fèi)，分擔(dān)分保賠款和分保費(fèi)用。在溢額再保險(xiǎn)合同中，自留額是固定的，責(zé)任比例是不固定的。分保額＝保險(xiǎn)金額－自留額自留額比例＝自留額/保險(xiǎn)金額×100％分保額比例＝分保額/保險(xiǎn)金額×100％溢額再保險(xiǎn)的分入公司不是無(wú)限度地接受分出公司的溢額責(zé)任，通常以自留額的一定倍數(shù)（或稱線數(shù)）為限。整個(gè)合同容量是自留額加分保限額，如自留額為50萬(wàn)，分入公司的分保限額為10線，則，此合同稱為10線溢額再保險(xiǎn)合同。分保限額為500萬(wàn)元，合同容量為550萬(wàn)元。原保險(xiǎn)金額自留額（自留比）分保額（分保比）其它①4040（100％）00②10050（50％）50(50%)0③50050(10%)450(90%)0④60050(9%)500(91%)50溢額再保險(xiǎn)責(zé)任分配

單位：萬(wàn)元超過(guò)合同容量的50萬(wàn)將放入其他合同或安排臨時(shí)再保險(xiǎn)，否則，仍由分出公司自負(fù)。船名項(xiàng)目ABCD合計(jì)保險(xiǎn)總額550200250505自留額510101035第一溢額分保額040100100240第二溢額分保額0090140230例2：某保險(xiǎn)人與再保險(xiǎn)人分別簽定了兩份貨運(yùn)險(xiǎn)溢額再保險(xiǎn)合同，危險(xiǎn)單位可按每一船或每一航次劃分。分出公司自留額為10萬(wàn)美元，第一溢額合同限額為10線，第二溢額合同限額為15線。溢額保險(xiǎn)責(zé)任分配

單位：萬(wàn)元2、非比例再保險(xiǎn)合同，是指以再保險(xiǎn)分出人賠付款金額（實(shí)際損失）為自留額和分保額計(jì)算基礎(chǔ)的一種再保險(xiǎn)合同。該種再保險(xiǎn)方式下，再保險(xiǎn)分出人與再保險(xiǎn)接受人并不是按照比例分配相關(guān)的保費(fèi)和賠付款，而通常是規(guī)定兩個(gè)限額：一是再保險(xiǎn)分出人自己承擔(dān)的賠付限額；二是再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)的最高限額。非比例再保險(xiǎn)是在比例再保險(xiǎn)承擔(dān)補(bǔ)償責(zé)任以后才承擔(dān)補(bǔ)償責(zé)任的再保險(xiǎn)。非比例再保險(xiǎn)合同分為超額賠款再保險(xiǎn)合同和賠付率再保險(xiǎn)合同。超額賠款再保險(xiǎn)：即指雙方簽署協(xié)議，對(duì)每一危險(xiǎn)單位損失或者一次巨災(zāi)事故的累計(jì)責(zé)任損失規(guī)定一個(gè)自賠額，自賠額以上至一定限度由分保接受人負(fù)責(zé)。前者叫做險(xiǎn)位超賠再保險(xiǎn)；后者叫做事故超賠再保險(xiǎn)。例3、分出公司自賠額為100萬(wàn)元；分入公司接受大于100萬(wàn)元、小于300萬(wàn)元的賠款責(zé)任限額。假若：其一：實(shí)際賠款額為100萬(wàn)元；分出公司自賠100萬(wàn)元。其二：實(shí)際賠款額為400萬(wàn)元；分出公司自賠100萬(wàn)元，分入公司接受賠款責(zé)任300萬(wàn)元。其三：實(shí)際賠款額為600萬(wàn)元。分出公司自賠100萬(wàn)元，分入公司接受賠款責(zé)任限額為300萬(wàn)元。其余200萬(wàn)元損失將放入其他合同安排。否則，仍由分出公司自負(fù)。例4、一次事故分出公司自賠額為500萬(wàn)元，分保額為400萬(wàn)元。假設(shè)在一次巨災(zāi)事故中有三個(gè)危險(xiǎn)單位受損，其損失金額分別為100萬(wàn)元、90萬(wàn)元和500萬(wàn)元，共計(jì)690萬(wàn)元；其損失金額分別為300萬(wàn)元、500萬(wàn)元和550萬(wàn)元，共計(jì)1350萬(wàn)元。第一種情況：分出公司自賠500萬(wàn)元，分入公司接受賠款責(zé)任190萬(wàn)元。第二種情況：分出公司自賠500萬(wàn)元，分入公司接受賠款責(zé)任400萬(wàn)元。超出的450萬(wàn)元損失將放入其他合同安排。否則，仍由分出公司自負(fù)。

超額賠付率再保險(xiǎn)：即以一定時(shí)期（一般為一年）的累計(jì)責(zé)任賠付率為基礎(chǔ)計(jì)算責(zé)任限額，當(dāng)實(shí)際賠付率超過(guò)約定的賠付率時(shí)，超過(guò)部分由分入公司負(fù)責(zé)一定限額。即只有在分出公司的自負(fù)賠款超過(guò)約定的賠付率時(shí)，分入公司才負(fù)責(zé)賠償。故，正確的確定賠付率限額很重要。一般在實(shí)收保費(fèi)中，營(yíng)業(yè)費(fèi)用占25％，凈保險(xiǎn)費(fèi)占75％。因此，劃分分出公司和分入公司的責(zé)任可以以75％的賠付率為準(zhǔn)。一般分入公司接受的限額為營(yíng)業(yè)費(fèi)用的兩倍，即已得保費(fèi)的50％。即只負(fù)責(zé)賠付率在75％－125％之間的賠款，并有金額限制，在兩者中以低者為限。再保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制原則再保險(xiǎn)合同與原保險(xiǎn)合同獨(dú)立處理再保險(xiǎn)合同債權(quán)、債務(wù)不得抵銷（一）預(yù)估法是指再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)收入、費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)。（二）賬單法是指再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)收入、費(fèi)用在發(fā)出或收到賬單時(shí)確認(rèn)。CAS26號(hào)要求分出業(yè)務(wù)采用預(yù)估法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；分入業(yè)務(wù)一般采用預(yù)估法，也可以采用賬單法。從下面以實(shí)例可以比較出這兩種方法的不同。二、再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理方法(一)預(yù)估法1．德潤(rùn)保險(xiǎn)公司與中意保險(xiǎn)公司簽訂再保險(xiǎn)合同，接受中意公司分出的原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。再保險(xiǎn)合同起期后，第一個(gè)賬單期預(yù)估分保費(fèi)收入180萬(wàn)元，預(yù)估分保手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元。德潤(rùn)公司的會(huì)計(jì)處理為：借：分保費(fèi)用500000

貸：應(yīng)付分保賬款——中意公司

500000借：應(yīng)收分保賬款——中意公司

1800000

貸：保費(fèi)收入

18000002．收到第一期賬單，賬單標(biāo)明金額為：分保費(fèi)收入200萬(wàn)元，分保手續(xù)費(fèi)60萬(wàn)元。分保費(fèi)收入調(diào)整金額=200-180=20（萬(wàn)元）分保手續(xù)費(fèi)調(diào)整金額=60-50=10（萬(wàn)元）德潤(rùn)公司的會(huì)計(jì)處理為：借：分保費(fèi)用

100000

貸：應(yīng)付分保賬款——中意公司

100000借：應(yīng)收分保賬款——中意公司

200000

貸：保費(fèi)收入

2000003．以后各賬單期和收到賬單時(shí)均比照第2項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）賬單法在賬單法下，沒(méi)有收到賬單時(shí)，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，收到第一期賬單時(shí)，直接作如下賬務(wù)處理：借：分保費(fèi)用

600000

貸：應(yīng)付分保賬款——中意公司

600000借：應(yīng)收分保賬款——中意公司

2000000

貸：保費(fèi)收入

2000000通過(guò)比較得出了什么結(jié)論？再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則著重解決與再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)和分入業(yè)務(wù)有關(guān)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，尤其是分出業(yè)務(wù)的分出保費(fèi)、攤回各項(xiàng)準(zhǔn)備金、攤回分保費(fèi)用的處理，分入業(yè)務(wù)的分保收入、分保費(fèi)用、分保賠付成本的處理。三、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)又包括分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、攤回的賠付支出等具體業(yè)務(wù)。即：1、再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，確定分出保費(fèi)、應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回分保費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；2、在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金；3、在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付支出等。（一）應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的確認(rèn)CAS26號(hào)第六條規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。CAS26號(hào)第八條規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)當(dāng)期損益，并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。1、確認(rèn)原則：應(yīng)收分保準(zhǔn)備金與有關(guān)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金不得相互抵消。2、確認(rèn)方法：（1）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。（2）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。3.會(huì)計(jì)科目（1）“應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金”：資產(chǎn)類科目本科目核算企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以及應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）可以單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目。（2）攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金：損益類科目本科目核算企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）也可以單獨(dú)設(shè)置“攤回未決賠款準(zhǔn)備金”、“攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“攤回長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目。例1、2006年12月2日，A保險(xiǎn)公司與B保險(xiǎn)公司簽訂一份成數(shù)分保財(cái)險(xiǎn)再保險(xiǎn)合同，將合同規(guī)定范圍內(nèi)的原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向B公司辦理分保。合同約定，分保比例為10%；分保手續(xù)費(fèi)以分出保費(fèi)作為計(jì)算基礎(chǔ)，分保手續(xù)費(fèi)率為25%；合同起期日為2007年1月1日，保險(xiǎn)責(zé)任期間為一年。2007年1月1日，A公司就該再保險(xiǎn)合同規(guī)定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的某企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同確認(rèn)保費(fèi)收入12萬(wàn)元；1月31日，A公司就某企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金11萬(wàn)元；3月18日，某企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)事故發(fā)生，至3月31日尚未結(jié)案定損，A公司就該合同提取未決賠償準(zhǔn)備金7500萬(wàn)元。A公司確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理為：（1）2007年1月31日，確認(rèn)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。A公司應(yīng)確認(rèn)的對(duì)B公司應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=11×10%=1.1萬(wàn)元借：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金11000

貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金11000（2）2007年3月31日，確認(rèn)應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金。A公司應(yīng)確認(rèn)的對(duì)B公司應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金=7500×10%=750萬(wàn)元借：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金7500000

貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金75000003、應(yīng)收分保準(zhǔn)備金賬面余額的調(diào)整（1）應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整

再保險(xiǎn)分出人在資產(chǎn)負(fù)債表日按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，應(yīng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的賬面余額。（2）應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整

再保險(xiǎn)分出人對(duì)應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試而補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的增加金額，調(diào)整增加應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回責(zé)任準(zhǔn)備金的賬面余額。4、應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的沖減或轉(zhuǎn)銷（1）再保險(xiǎn)分出人在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，應(yīng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，沖減相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回責(zé)任準(zhǔn)備金的賬面余額。（2）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在原保險(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，轉(zhuǎn)銷相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。（二）分出保費(fèi)1.準(zhǔn)則規(guī)定：CAS26號(hào)第六條規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。2.會(huì)計(jì)科目：

（1）“分出保費(fèi)”：損益類科目本科目核算企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）向再保險(xiǎn)接受人分出的保費(fèi)。（2）“應(yīng)付分保賬款”：負(fù)債類本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)付未付的款項(xiàng)。例2、2007年1月31日，新華保險(xiǎn)公司與鄒某簽訂一份意外傷害保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額為400萬(wàn)元，合同于2007年2月1日生效，保險(xiǎn)期間為1年。鄒某在合同生效當(dāng)日躉交保險(xiǎn)費(fèi)15000元。該份保險(xiǎn)合同屬于新華保險(xiǎn)公司與大華公司簽訂的再保險(xiǎn)合同約定的范圍。再保險(xiǎn)合同約定：每一被保險(xiǎn)人的意外險(xiǎn)自留額為100萬(wàn)元，大華公司的分保額最高限額為350萬(wàn)元，分保手續(xù)費(fèi)率為30%。新華公司分出保費(fèi)的會(huì)計(jì)處理為：分出保費(fèi)=[15000×（4000000-1000000）÷4000000]=11250

借：分出保費(fèi)

11250

貸：應(yīng)付分保賬款—大華公司

11250（三）攤回分保費(fèi)用

1.準(zhǔn)則規(guī)定：CAS26號(hào)第七條規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。在原保險(xiǎn)合同的保費(fèi)收入確認(rèn)的當(dāng)期，原保險(xiǎn)合同還會(huì)發(fā)生傭金支出、手續(xù)費(fèi)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅金及附加等費(fèi)用支出。按照再保險(xiǎn)合同的約定，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人攤回分保費(fèi)用以彌補(bǔ)其發(fā)生的這些費(fèi)用。CAS26號(hào)第十三條規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，將該項(xiàng)純益手續(xù)費(fèi)作為攤回分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（三）攤回分保費(fèi)用

2.會(huì)計(jì)科目（1）“攤回分保費(fèi)用”：損益類科目。本科目核算企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用。（2）“應(yīng)收分保賬款”：資產(chǎn)類科目。本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。例3、在例2中，新華公司攤回分保費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收分保賬款—大華公司

3375（11250×30%）

貸：攤回分保費(fèi)用

3375（四）攤回賠付成本1.準(zhǔn)則規(guī)定：

CAS26號(hào)第九條規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠款金額的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益。2.會(huì)計(jì)科目：“攤回賠付支出”：損益類科目。本科目核算企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本。

例4、承例2，2007年10月3日，鄒某發(fā)生車禍死亡，新華公司確認(rèn)了賠付成本400萬(wàn)元，并于10月21日向鄒某家屬支付了保險(xiǎn)賠款。新華公司確認(rèn)應(yīng)攤回賠付成本時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：攤回賠付支出

=[4000000×（4000000-1000000）÷4000000]

=3000000

借：應(yīng)收分保賬款—大華公司

3000000

貸：攤回賠付支出

3000000（保險(xiǎn)會(huì)計(jì)事務(wù)中，凡是保險(xiǎn)事故發(fā)生后當(dāng)月內(nèi)保險(xiǎn)公司能夠結(jié)案定損的，一般不提未決賠款準(zhǔn)備金。故，在確認(rèn)攤回賠付成本時(shí)不再轉(zhuǎn)銷相關(guān)的應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金。）（五）分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、攤回賠付成本的調(diào)整（1）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）再保險(xiǎn)分出人與再保險(xiǎn)接受人約定采用浮動(dòng)（或累進(jìn)）分保手續(xù)費(fèi)方式下，再保險(xiǎn)分出人依據(jù)合同規(guī)定在能夠計(jì)算確定實(shí)際分保手續(xù)費(fèi)率而調(diào)整分保手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)將調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。再保險(xiǎn)分出人確認(rèn)入賬的分保手續(xù)費(fèi)調(diào)整金額應(yīng)為經(jīng)再保險(xiǎn)接受人確認(rèn)一致后的金額。四、分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算再保險(xiǎn)分入業(yè)務(wù)又包括收取分保費(fèi)、提取分保準(zhǔn)備金、支付分保手續(xù)費(fèi)、支付分保賠付等具體業(yè)務(wù)。即：1、再保險(xiǎn)接受人應(yīng)及時(shí)確認(rèn)分保費(fèi)收入，根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，確定應(yīng)當(dāng)向再保險(xiǎn)分出人攤回的分保費(fèi)用，并及時(shí)提取有關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金；2、當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，及時(shí)核算分保賠付支出。分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理分保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量分保費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量分入業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的評(píng)估應(yīng)收、應(yīng)付分保賬款的確認(rèn)（一）分保費(fèi)收入1、分保費(fèi)收入的確認(rèn)CAS26號(hào)第十五條規(guī)定，分保費(fèi)收入的確認(rèn)條件是“再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”、“與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”和“與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量”，并且再保險(xiǎn)接受人應(yīng)根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分保收入金額。分保費(fèi)收入所依附的再保險(xiǎn)合同必須成立。再保險(xiǎn)分入人必須承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任。再保險(xiǎn)分入業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要特點(diǎn)之一是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的間接性、滯后性和不完整性。由于再保險(xiǎn)接受人收到分出人提供賬單的滯后性，使再保險(xiǎn)接受人在滿足分保費(fèi)收入確認(rèn)條件當(dāng)期，通常無(wú)法及時(shí)收到分出人提供的實(shí)際賬單，此時(shí)再保險(xiǎn)接受人應(yīng)根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定對(duì)當(dāng)期分保費(fèi)收入進(jìn)行專業(yè)、合理的預(yù)估。由于再保險(xiǎn)合同一般只是規(guī)定某一時(shí)期再保險(xiǎn)所承保的業(yè)務(wù)范圍和地區(qū)范圍、自留額和分保額的計(jì)算基礎(chǔ)、分保費(fèi)及手續(xù)費(fèi)的計(jì)算方法等，并未明確分保費(fèi)的具體金額。因此，對(duì)分保費(fèi)收入的核算可采用預(yù)估法。但是，當(dāng)再保險(xiǎn)接受人不能對(duì)分保費(fèi)收入進(jìn)行合理估計(jì)時(shí)，應(yīng)采用賬單法。2、分保費(fèi)收入的調(diào)整（僅針對(duì)預(yù)估法）當(dāng)收到該期分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照賬單標(biāo)明的金額進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整金額記入當(dāng)期損益。（二）分保費(fèi)用1．分保費(fèi)用的確認(rèn)CAS26號(hào)第十六條規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于純益手續(xù)費(fèi)，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定，將純益手續(xù)費(fèi)作為分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，金額為雙方確認(rèn)一致的金額。2．分保費(fèi)用的調(diào)整再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在調(diào)整分保費(fèi)收入當(dāng)期，根據(jù)分保費(fèi)用率或?qū)嶋H賬單標(biāo)明分保費(fèi)用金額計(jì)算調(diào)整相關(guān)分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。例5：2008年6月30日，甲公司與乙公司簽訂一份再保險(xiǎn)合同，接受乙公司分出的原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。再保險(xiǎn)合同約定：保險(xiǎn)責(zé)任從2008年7月1日到2009年7月1日整一年，分保比例為20%，分保手續(xù)費(fèi)為30%。假設(shè)甲公司預(yù)估2008年7月與乙公司再保險(xiǎn)合同項(xiàng)下的分保費(fèi)收入金額為800萬(wàn)元。又假設(shè)甲公司于2008年8月12日，收到乙公司發(fā)來(lái)的分保業(yè)務(wù)賬單，賬單標(biāo)明的分保費(fèi)收入為900萬(wàn)元，分保手續(xù)費(fèi)270萬(wàn)元。2008年7月31