第五章 持有至到期投資及長期股權(quán)投資

第五章持有至到期投資

及長期股權(quán)投資第一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、科目的設(shè)置*三、持有至到期投資取得的會計(jì)處理*四、持有至到期投資持有期間的計(jì)量*五、持有至到期投資期末計(jì)量的會計(jì)處理*六、持有至到期投資收回的會計(jì)處理*七、持有至到期投資處置的會計(jì)處理*八、持有至到期投資核算綜合舉例一、持有至到期投資概述(一)概念:是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券,如國債和企業(yè)債券等。(二)持有至到期投資具有以下特征：1.到期日固定2.回收金額固定或可確定3.企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期4.有活躍市場主要是指債權(quán)性質(zhì)的長期投資，如政府債券、公共部門和金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。主要是指債權(quán)投資。在確定其入賬價值時，將取得成本分解為面值、利息調(diào)整(溢折價)、應(yīng)計(jì)利息等，并分別入賬。持有至到期的投資

本課程主要以長期債權(quán)投資為對象講解持有至到期投資的核算。?。ㄈ┏钟兄恋狡谕顿Y的分類持有至到期投資長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資按其發(fā)行者劃分政府債券（政府）公司債券（工商企業(yè)）金融債券（金融機(jī)構(gòu)）按還本付息方式劃分到期一次還本付息債券分期付息到期還本債券分期還本付息債券

(四)持有至到期投資購入價購入價概念原因目的

溢價大于面值票面利率大于市場利率為了今后多得利息付出的代價平價等于面值票面利率等于市場利率折價小于面值票面利率小于市場利率因?yàn)榻窈笊俚美⒌玫降难a(bǔ)償二、設(shè)置主要賬戶持有至到期投資,下設(shè)“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。持有至到期投資（+）（—）1、購入債券面值1、購入債券折價2、購入債券溢價2、溢價攤銷3、應(yīng)計(jì)利息3、收息4、折價攤銷4、到期收回本（面值）息余額本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值，應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別設(shè)“成本(面值)”、“利息調(diào)整(溢折價)”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。持有至到期投資（成本）企業(yè)取得時確認(rèn)的持有至到期投資的成本企業(yè)到期收回或處置而減少的持有至到期投資的成本企業(yè)持有至到期投資的成本持有至到期投資（利息調(diào)整）1.取得持有至到期投資時確認(rèn)的溢價2.持有期間按照實(shí)際利率法攤銷的折價1.取得持有至到期投資時確認(rèn)的折價2.持有期間按照實(shí)際利率法攤銷的溢價尚未攤銷的溢價尚未攤銷的折價持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）持有期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的到期一次還本付息債券利息收回的到期一次還本付息債券的已實(shí)現(xiàn)利息尚未收回的到期一次還本付息債券已實(shí)現(xiàn)利息該賬戶適用于到期一次還本付息債券的利息計(jì)提，分期付息債券計(jì)入“應(yīng)收利息”。三、持有至到期投資核算時有關(guān)內(nèi)容確定

(一)初始計(jì)量1、以購入方式取得長期債券投資的入賬價值:投資成本＝買價＋初始直接費(fèi)用購買價款中包含的債券利息單獨(dú)計(jì)入持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)收利息科目！2、有關(guān)利息的說明Ⅰ實(shí)際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

■具體情況說明

分期付息債券價款中包含的發(fā)行日至購買日前的一個付息日止尚未領(lǐng)取的利息。

■舉例（假設(shè)購入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次）

●●●●★發(fā)行日2004.1.1付息日2005.1.1購買日2005.2.1到期日2007.1.12006.1.1已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息Ⅱ?qū)嶋H支付的價款中包含的尚未到期的利息

■具體情況說明到期一次還本付息債券價款中包含的發(fā)行日至購買日止的利息

■舉例一（假設(shè)購入三年期、到期還本付息債券）●●●●★發(fā)行日2004.1.12005.1.1購買日2005.2.1到期日2007.1.12006.1.1尚未到期的利息購買日含有的利息處理:A、一次還本付息債券價款中包含尚未到期的利息——計(jì)入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”，即計(jì)入初始投資成本。B、一次還本分次付息債券價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息——計(jì)入“應(yīng)收利息”，不計(jì)入初始投資成本；3、長期債權(quán)投資溢折價的確認(rèn)與處理（1）長期債券溢價與折價的形成原因（2）長期債券溢價與折價的計(jì)算借：持有至到期投資-面值-應(yīng)計(jì)利息-利息調(diào)整（借或貸）貸：銀行存款債券投資的溢價或折價=債券初始投資成本－－－包含在債券初始投資成本中的債券利息債券面值（3）長期債券溢價與折價的處理攤銷期限購買日至到期日(計(jì)息期為攤銷期)攤銷方法直線攤銷法、實(shí)際利率法攤銷價值的處理折價攤銷額→增加債券投資收益溢價攤銷額→沖減債券投資收益A、每期末，應(yīng)按債券面值和票面利率計(jì)算本期票面利息，攤銷溢價或折價，并確認(rèn)本期投資收益（實(shí)際利息收入）。

溢價情況下：投資收益（貸）=應(yīng)計(jì)利息－溢價攤銷

折價情況下：投資收益（貸）=應(yīng)計(jì)利息＋折價攤銷B、到期收回本息時，再沖減債券投資的賬面價值（面值和應(yīng)計(jì)利息）。1、我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價攤銷,并在此基礎(chǔ)上確定攤余成本.2、實(shí)際利率法:各期的投資收益通過期初攤余成本和實(shí)際利率來確認(rèn)，各期利息調(diào)整的攤銷額是票面利息與投資收益（實(shí)際利息）的差額3、攤余成本是實(shí)際上是持有至到期投資的賬面價值=總賬余額-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備,可用T形賬戶列示計(jì)算出..(五)持有至到期投資的收益及攤余成本四、直線法核算（一次還本付息債券）（一）溢價購入債券（購入當(dāng)日發(fā)行的）債券溢價=債券的初始投資成本-債券面值1、購入時借：持有至到期投資—面值-利息調(diào)整（溢價）貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)，包括購買價和交易費(fèi)用）注意：①“利息調(diào)整”不僅反映債券溢價，還包括交易費(fèi)用②通過列T形賬戶來計(jì)算初始投資成本，即初始賬面價值2、按期計(jì)息，攤銷溢價（1）應(yīng)計(jì)利息=面值×期限×票面利率（2）溢價購入的目的：是為今后多得利息而提前付出的代價，在存續(xù)期內(nèi)攤銷溢價時應(yīng)沖減投資收益。借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息貸：持有至到期投資-利息調(diào)整投資收益（3）溢價攤銷額：正確計(jì)算投資收益=應(yīng)計(jì)利息-溢價攤銷（4）攤銷方法：直線法溢價額（利息調(diào)整科目金額）每期攤銷值=攤銷期（計(jì)息期）（5）投資收益=應(yīng)計(jì)利息—溢價攤銷值（6）核算借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息貸：持有至到期投資—利息調(diào)整（溢價）投資收益3、債券到期收回本息：

借：銀行存款貸：持有至到期投資—面值持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息注意：持有至到期投資—利息調(diào)整此時已經(jīng)全部攤銷完，無余額課堂練習(xí)：（溢價購入債券直線法核算）例：A企業(yè)于2005年1月1日用銀行存款購入甲企業(yè)一次還本付息、當(dāng)日發(fā)行的為期3年的債券，其面值100000元，票面利率10%,支付價款103000元，另支付有關(guān)稅費(fèi)300元，編制有關(guān)會計(jì)分錄如下：1、購入時：借：持有至到期投資—面值100000-利息調(diào)整（溢價）3300

貸：銀行存款103300

2、每年末（2005年末、2006年末、2007年末）（1）應(yīng)計(jì)利息=100000×10%×1=10000（元）（2）溢價攤銷值=3300÷3=1100（元）（3）投資收益=10000-1100=8900（元）（4）分錄借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息10000貸：持有至到期投資—利息調(diào)整（溢價）1100 投資收益8900

3、債券到期收回本息

借：銀行存款130000貸：持有至到期投資—面值100000—應(yīng)計(jì)利息30000（二）折價購入債券（購入當(dāng)日發(fā)行的）1、購入時借：持有至到期投資—面值10000貸：持有至到期投資—利息調(diào)整（折價）500銀行存款95002、按期計(jì)息，攤銷折價（1）應(yīng)計(jì)利息=面值×期限×票面利率（2）折價購入的目的：是因?yàn)橐院髸俚美⒍崆暗玫降难a(bǔ)償，在存續(xù)期內(nèi)計(jì)息時增加投資收益。借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資—利息調(diào)整貸：投資收益（3）折價攤銷結(jié)果：正確計(jì)算投資收益投資收益=應(yīng)計(jì)利息+折價攤銷

（4）攤銷方法：直線法

折價額（利息調(diào)整科目金額）每期攤銷值=攤銷期（計(jì)息期）（5）投資收益=應(yīng)計(jì)利息+折價攤銷值（6）核算借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息—利息調(diào)整（折價）貸：投資收益３、債券投資到期收回本息同溢價購入。課堂練習(xí)：（折價購入債券直線法核算）例：Ｂ企業(yè)于2005年１月１日用銀行存款購入乙企業(yè)一次還本付息，當(dāng)日發(fā)行的為期３年的債券，總面值為100000元，票面利率１０％，支付價款97000元,另支付有關(guān)稅費(fèi)300元,編制有關(guān)分錄如下:(1)購入時借:持有至到期投資——面值100000貸:銀行存款97300持有至到期投資——利息調(diào)整（折價）2700(2)每年末(2005年末、2006年末、2007年末)計(jì)息及折價攤銷①應(yīng)計(jì)利息＝100000×10%×1=10000(元)②折價攤銷=2700÷3=900(元)③投資收益=10000+900=10900(元)④分錄:

借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息10000持有至到期投資——利息調(diào)整（折價）900貸：投資收益10900

3、債券到期收回本息借：銀行存款130000貸：持有至到期投資——面值100000——應(yīng)計(jì)利息300001、我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價攤銷,并在此基礎(chǔ)上確定攤余成本.2、實(shí)際利率法:各期的投資收益通過期初攤余成本和實(shí)際利率來確認(rèn)，各期利息調(diào)整的攤銷額是票面利息與投資收益（實(shí)際利息）的差額3、攤余成本實(shí)際上是持有至到期投資的賬面價值=總賬余額-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備,可用T形賬戶列示計(jì)算出.持有至到期投資的收益

及攤余成本如何確定每期攤余成本及投資收益？①本期初攤余成本即為上期末攤余成本②每期確認(rèn)的投資收益=本期實(shí)際利息收入=本期初攤余成本*實(shí)際利率五、實(shí)際利率法核算（一次還本付息債券）（一）平價購入債券1、購入時（1）不含息（發(fā)行時購入）

借：持有至到期投資—面值貸：銀行存款（2）含息（發(fā)行日后購入）借：持有至到期投資—面值--應(yīng)計(jì)利息（未到期）或應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款注：實(shí)際收到已到付息期尚未領(lǐng)取的利息時，借：銀行存款貸：應(yīng)收利息2、期末計(jì)息采用實(shí)際利率法確認(rèn)各期的投資收益:(1)應(yīng)以債券到期時的面值與票面利息之和作為終值，以債券的初始投資成本作為現(xiàn)值，計(jì)算債券的折現(xiàn)率，即實(shí)際利率,折現(xiàn)期與計(jì)息期保持一致（實(shí)際利率的計(jì)算財(cái)務(wù)管理課程講授）P121(2)按照期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算實(shí)際利息收入,確定投資收益.實(shí)際利率法計(jì)算的實(shí)際利息=期初攤余成本×期限×實(shí)際利率平價購入時每期確認(rèn)利息收入的會計(jì)分錄：借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益3、到期收回本息借：銀行存款貸：持有至到期投資—面值

—應(yīng)計(jì)利息(二)以溢折價方式購入持有至到期投資的會計(jì)處理1、企業(yè)取得的持有至到期投資A、應(yīng)按該投資的面值,借記:持有至到期投資-面值;B、按支付的價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息借記:應(yīng)收利息或是含有的利息計(jì)入持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息;C、按實(shí)際支付的金額貸記:銀行存款等;D、按其差額借記或貸記:持有至到期投資-利息調(diào)整.

(1)企業(yè)取得持有至到期投資時借：持有至到期投資——面值持有至到期投資——利息調(diào)整〔溢價〕貸：銀行存款〔支付的款項(xiàng)〕持有至到期投資——利息調(diào)整〔折價〕(2)支付的價款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。在隨后收到這部分利息時，直接沖減應(yīng)收利息。(3)取得時實(shí)際利率的確定同平價中核算圖解銀行存款持有至到期投資（面值）持有至到期投資（利息調(diào)整）銀行存款核算舉例應(yīng)收利息或持有’2、持有至到期投資持有期間的計(jì)量持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,應(yīng)于期末(資產(chǎn)負(fù)債表日)A、按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息借記:持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息;B、按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的實(shí)際利息收入貸記：投資收益C、根據(jù)借貸平衡原理按其差額借記或貸記:持有至到期投資-利息調(diào)整.(溢價形成在借方,攤銷在貸方;折價形成在貸方,攤銷在借方)(1)溢價借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券的票面利息）或應(yīng)收利息（分期付息債券的票面利息）貸：投資收益（實(shí)際利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（溢價攤銷）(2)折價借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券的票面利息）或應(yīng)收利息（分期付息債券的票面利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（折價攤銷）貸：投資收益（實(shí)際利息）賬務(wù)處理圖解持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）持有至到期投資（利息調(diào)整）投資收益應(yīng)收利息(分期付息)折價溢價經(jīng)過上述利息調(diào)整之后，持有至到期投資賬面余額為該債券到期時的本金(面值)和利息(應(yīng)計(jì)利息)3、到期收回本息同平價借:銀行存款貸:持有至到期投資-面值-應(yīng)計(jì)利息例題一（溢價購入債券）本公司2006年1月1日購入B公司當(dāng)天發(fā)行的2年期債券,作為持有至到期投資,面值200000元,票面利率10%,到期一次還本付息,用銀行存款支付價款206000元,未發(fā)生交易費(fèi)用,用實(shí)際利率法核算.（實(shí)際利率=0.07937）(1)購入時:借：持有至到期投資-面值200,000

-利息調(diào)整6,000(溢價額)貸：銀行存款206,000(2)2006年12月31日確定投資收益實(shí)際利率=0.07937A、實(shí)際利息=攤余成本(初始投資成本)×實(shí)際利率=206000×0.07937=16350.22(元)注:各期的攤余成本實(shí)際上就是持有至到期投資的賬面價值=總賬余額-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備,可用T形賬戶列示計(jì)算出.B、應(yīng)計(jì)利息=面值×票面利率*期限=200000×10%=20000(元)借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息20,000貸：投資收益16350.22持有至到期投資-利息調(diào)整3649.78(3)2007年12月31日確定投資收益實(shí)際利率=0.07937A、實(shí)際利息=攤余成本×實(shí)際利率=(206000+20000-3649.78)×0.07937=17649.78注:各期的攤余成本實(shí)際上就是持有至到期投資的賬面價值=總賬余額-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備,可用T形賬戶列示計(jì)算出.B、應(yīng)計(jì)利息=面值×票面利率*期限=200000×10%=20000(元)借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息20,000貸：投資收益17649.78（尾數(shù)調(diào)整）持有至到期投資-利息調(diào)整2350.22（倒算得出）注意：最后一期攤銷額通過倒算確定=6000-3649.78(4)經(jīng)過上述利息調(diào)整持有至到期投資賬面余額就是該債券到期時的本金(面值)200000和利息(應(yīng)計(jì)利息)40000借:銀行存款240,000貸:持有至到期投資-成本(面值)200,000-應(yīng)計(jì)利息40,000例題二:（折價購入債券）本公司2006年7月1日購入C公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的2年期債券,作為持有至到期投資,面值200000元,票面利率10%,到期一次還本付息,用銀行存款支付價款204000元,其中包含發(fā)行半年后的應(yīng)計(jì)利息10000元(200000×10%/2)，未發(fā)生交易費(fèi)用,用實(shí)際利率法核算（實(shí)際利率=0.05567）.(1)購入時:借：持有至到期投資-面值200,000

-應(yīng)計(jì)利息10,000貸：銀行存款204,000持有至到期投資-利息調(diào)整6,000(折價值)(2)2006年12月31日確定投資收益實(shí)際利率=0.05567A、實(shí)際利息=攤余成本(初始成本)×實(shí)際利率=204000×0.05567=11356.68(元)注:各期的攤余成本實(shí)際上就是持有至到期投資的賬面價值=總賬余額-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備,可用T形賬戶列示計(jì)算出.B、應(yīng)計(jì)利息=面值×票面利率*期限=200000×10%/2=10000(元)借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息10,000-利息調(diào)整1,356.68貸：投資收益11,356.68

(3)2007年6月30日確定投資收益實(shí)際利率=0.05567A、實(shí)際利息=攤余成本×實(shí)際利率=(204000+11356.68)×0.05567=11988.91(元)注:各期的攤余成本實(shí)際上就是持有至到期投資的賬面價值=總賬余額-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備,可用T形賬戶列示計(jì)算出.B、應(yīng)計(jì)利息=面值×票面利率*期限=200000×10%/2=10000(元)借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息10,000-利息調(diào)整1,988.91貸：投資收益11,988.91

(4)2007年12月31日確定投資收益實(shí)際利率=0.05567A、實(shí)際利息=攤余成本×實(shí)際利率=(204000+11356.68+11988.91)×0.05567=12,654.41注:各期的攤余成本實(shí)際上就是持有至到期投資的賬面價值=總賬余額-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備,可用T形賬戶列示計(jì)算出.B、應(yīng)計(jì)利息=面值×票面利率=200000×10%/2=10000(元)借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息10,000-利息調(diào)整2,654.41貸：投資收益12,654.41（尾數(shù)調(diào)整）注意：最后一期攤銷額通過倒算確定=6000-1356.68-1988.91(5)經(jīng)過上述利息調(diào)整持有至到期投資賬面余額為該債券到期時的本金(面值)200000和利息(應(yīng)計(jì)利息)40000借:銀行存款240,000貸:持有至到期投資-成本(面值)200,000-應(yīng)計(jì)利息40,000持有至到期投資期末計(jì)量的會計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。例如，由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等導(dǎo)致其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于賬面價值

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定。持有至到期投資期末計(jì)量的會計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，即賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值間的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按已恢復(fù)的金額借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失持有至到期投資收回的會計(jì)處理已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的持有至到期投資到期收回時

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

借：銀行存款貸：持有至到期投資（面值）持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）〔應(yīng)收利息〕注：折溢價（利息調(diào)整）在到期時已經(jīng)攤銷完畢，所以不涉及。持有至到期投資處置的會計(jì)處理出售持有至到期投資時：借：銀行存款（出售凈價款）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的）貸：持有至到期投資（面值）（利息調(diào)整）〔折價在借方〕（應(yīng)計(jì)利息）投資收益〔損失在借方〕取得核算舉例某公司2006年1月1日購買了一項(xiàng)債券，年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為90,交易費(fèi)用為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時可得本金100。（實(shí)際利率5.17%，金額以萬元為單位）借：持有至到期投資（面值）100貸：銀行存款95持有至到期投資（利息調(diào)整）5年度ＡＢＣＤE年初攤余成本實(shí)際利息收入（A×5.17%）收到的利息利息調(diào)整（Ｂ－C）

攤余成本（A+D）2006.12.31954.911540.911595.91152007.12.3195.91154.958640.958696.87012008.12.3196.87015.008241.008297.87832009.12.3197.87835.060341.060398.93862010.12.3198.93865.061441.0614100合計(jì)－25205－持有期間計(jì)量核算舉例注：上表中的1.0614＝5-0.9115-0.9