第7章銷售活動的核算

第七章銷售活動的核算騰訊控股有限公司(00700.HK)

2013年全年總收入為人民幣604.37億元（99.13億美元），比2012年同期增長38%。經(jīng)營盈利為人民幣191.94億元（31.48億美元），比2012年同期增長24%。經(jīng)營利潤率由2012年的35%降至32%。年度每股基本盈利8.46元/股。董事會建議派發(fā)2013年度分紅每股1.2港元。QQ活躍用戶為8.08億，QQ手機(jī)版用戶大幅增長74%。微信和WECHAT的活躍用戶為3.55億。手機(jī)QQ及微信上的游戲第四季度帶來的收入超6億元。繼續(xù)推廣微信支付，預(yù)計(jì)在2014年1季度通過嘀嘀打車推廣微信支付的費(fèi)用為幾個億人民幣。推廣嘀嘀打車微信支付的第一個月覆蓋了56個城市，提供約2100萬次的服務(wù)。第一節(jié)銷售活動核算概述第二節(jié)銷售活動主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算一、營業(yè)收入和營業(yè)成本的核算（一）收入的定義、特征和分類

1、收入的定義和特征。

（1）收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的。（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。（3）收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、收入的分類（1）銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（2）主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)將閑置的固定資產(chǎn)出售收取價(jià)款能否確認(rèn)為收入？（二）收入的確認(rèn)1、商品銷售收入的確認(rèn)（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移、實(shí)務(wù)的交付）（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)（a）勞務(wù)開始和完成均在同一年度的收入的確認(rèn)。（b）勞務(wù)開始和完成在不同年度的收入的確認(rèn)3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)。（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（二）收入的確認(rèn)（三）主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的核算通常情況下銷售商品的核算1銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的核算2銷售退回的核算3銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的核算4采用預(yù)收款方式銷售商品的核算5采用代銷方式銷售商品的核算6具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的核算7附有銷售退回條件的銷售商品的核算81、通常情況下銷售商品的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”及“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。（1）交款提貨方式下銷售商品的核算。

【例7-1】華安公司2008年10月銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明產(chǎn)品不含稅價(jià)款為200

000元，增值稅為23

400元，款項(xiàng)已收到并已存入銀行，發(fā)票賬單已交付給對方，對方已提貨。該批商品成本為180

000元。該公司編制的會計(jì)分錄如下：銷售商品時(shí)：借：銀行存款234

000貸：主營業(yè)務(wù)收入200

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

000結(jié)轉(zhuǎn)已售商品生產(chǎn)成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本180

000貸：庫存商品180

000（2）銷售商品形成應(yīng)收賬款的核算企業(yè)對于銷售商品等發(fā)生的應(yīng)收賬款，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶，按實(shí)現(xiàn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。收回應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。若企業(yè)收到商業(yè)匯票以抵還應(yīng)收賬款時(shí)，則應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。（3）采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品的核算①應(yīng)收票據(jù)取得的核算

【例7-2】華安公司2009年1月銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款50000元，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品發(fā)出，收到60天到期的商業(yè)承兌匯票一張。華安公司銷售商品收到商業(yè)匯票時(shí)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500（3）采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品的核算②收回商業(yè)匯票款的核算

【例7-3】2009年2月1日華安公司銷售產(chǎn)品100

000元，應(yīng)收取的增值稅為17

000元，收到對方單位出具的期限為4個月的銀行承兌匯票一張。華安公司編制相關(guān)的會計(jì)分錄如下：取得銀行承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)117

000貸：主營業(yè)務(wù)收入100

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

000到期收回票款時(shí)：借：銀行存款117

000貸：應(yīng)收票據(jù)117

000③應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算公式：貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)所得額=票據(jù)面值-貼現(xiàn)利息

【例7-4】華安公司銷售產(chǎn)品一批，收到60天到期、面值為58500元的商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)持有20天后向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。企業(yè)與銀行協(xié)議約定貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不附追索權(quán)。要求：計(jì)算貼現(xiàn)所得額，編制貼現(xiàn)的會計(jì)分錄。貼現(xiàn)利息=58500×8%×40/360=520貼現(xiàn)所得額=58500-520=57980借：銀行存款57980

財(cái)務(wù)費(fèi)用520

貸：應(yīng)收票據(jù)585002、銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的核算（1）商業(yè)折扣（2）現(xiàn)金折扣

【例7-5】華安公司在2009年3月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)50000元，增值稅額8500元。該公司為了早日收回貨款，在合同中承諾給予購貨方的現(xiàn)金折扣條件是：2/10，1/20，N/30.假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)以不含稅售價(jià)為依據(jù)，該銷售商品收入符合確認(rèn)條件。華安公司的有關(guān)會計(jì)處理如下：①2009年3月1日按總價(jià)法確認(rèn)收入。借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500②如果華安公司于3月9日收到款項(xiàng)，則購貨方按售價(jià)50000元的2%享受1000元（50000×2%）的現(xiàn)金折扣，實(shí)際收款57500元（58500-1000）.借：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款58500③如果華安公司于3月15日收到款項(xiàng)，則購貨方應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為500元（50000×1%），實(shí)際收款58000元。借：銀行存款58000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)收賬款58500④如果華安公司于3月31日收到款項(xiàng)，則應(yīng)按全額收款。借：銀行存款58500

貸：應(yīng)收賬款58500（3）銷售折讓

【例7-6】2008年6月1日，華安公司銷售一批商品給乙企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)為100

000元，增值稅額為17

000元。貨到后，買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。經(jīng)查明，乙企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，2008年6月20日，華安公司同意折讓并辦妥了有關(guān)手續(xù)。2008年6月30日收到折讓后的款項(xiàng)。假定此前華安公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，且該銷售折讓不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。華安公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄。2008年6月1日確認(rèn)銷售收入：借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)117

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

0002008年6月20日發(fā)生銷售折讓：借：主營業(yè)務(wù)收入5

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)5

8502008年6月30日實(shí)際收到款項(xiàng)：借：銀行存款111

150貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)111

1503、銷售退回的核算（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，其會計(jì)處理比較簡單，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶。（2）已確認(rèn)收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如果該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，其會計(jì)處理比較簡單，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶。（2）已確認(rèn)收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如果該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。如果銷售退回是在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。（以前年度損益調(diào)整）3、銷售退回的核算

【例7-7】2008年12月25日，華安公司銷售商品一批，售價(jià)為100

000元，增值稅額為17

000元，成本為75

000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。買方于12月31日付款，享受現(xiàn)金折扣2

000元。2009年7月15日，該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被全部退回。華安公司有關(guān)會計(jì)處理如下。（1）2008年12月25日銷售商品：借：應(yīng)收賬款117

000貸：主營業(yè)務(wù)收入100

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

000借：主營業(yè)務(wù)成本75

000貸：庫存商品75

000（2）2008年12月31日收回貨款：借：銀行存款115

000財(cái)務(wù)費(fèi)用2

000貸：應(yīng)收賬款117

000（3）2009年7月15日銷售退回：借：主營業(yè)務(wù)收入100

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

000貸：銀行存款115

000財(cái)務(wù)費(fèi)用2

000借：庫存商品75

000貸：主營業(yè)務(wù)成本75

0004、銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的核算

【例7-8】2008年10月5日，華安公司向甲公司銷售一批商品，采用托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為80

000元，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)為120

000元，增值稅額為20

400元。華安公司在銷售商品時(shí)得知甲公司正陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與甲公司良好的商業(yè)關(guān)系，該公司將商品銷售給了甲公司。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦理了托收手續(xù)。假定華安公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。（1）2008年10月5日發(fā)出商品：借：發(fā)出商品80

000貸：庫存商品80

000（2）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額20

400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20

400（注：如果銷售該商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄）（3）假定2008年11月25日甲公司擺脫財(cái)務(wù)危機(jī)，并承諾近期付款。華安公司則予以確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：應(yīng)收賬款——甲公司120

000貸：主營業(yè)務(wù)收入120

000借：主營業(yè)務(wù)成本80

000貸：發(fā)出商品80

000（4）假定2008年12月5日收到款項(xiàng)：借：銀行存款140

400貸：應(yīng)收賬款140

4005、采用預(yù)收款方式銷售商品的核算

【例7-9】華安公司為增值稅一般納稅企業(yè)。按合同規(guī)定，該企業(yè)將向甲企業(yè)發(fā)出A產(chǎn)品300件，不含稅價(jià)款總額30

000元，增值稅5

100元，同時(shí)向甲公司預(yù)收部分貨款20

000元，其余款項(xiàng)交貨后付清。華安公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄。（1）預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款20

000貸：預(yù)收賬款20

000（2）交貨時(shí)：借：預(yù)收賬款35

100貸：主營業(yè)務(wù)收入30

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5

100（3）收到甲企業(yè)補(bǔ)付的款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款15

100貸：預(yù)收賬款15

1006、采用代銷方式銷售商品的核算（1）視同買斷方式。

【例7-10】2009年2月，華安公司委托京通公司代為銷售甲商品500件，協(xié)議價(jià)為150元/件，該商品成本為100元/件，增值稅稅率為17%。華安公司在收到京通公司開來的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)75

000元，增值稅12

750元。京通公司實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)80

000元，增值稅13

600元。華安公司編制的會計(jì)分錄如下。①將商品交付京通公司時(shí)：借：發(fā)出商品50

000貸：庫存商品50

000②收到京通公司的代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款——京通公司87

750貸：主營業(yè)務(wù)收入75

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12

750借：主營業(yè)務(wù)成本50

000貸：發(fā)出商品50

000③收到京通公司匯來的款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款87

750貸：應(yīng)收賬款——京通公司87

7506、采用代銷方式銷售商品的核算（1）視同買斷方式

【例7-11】沿用上例的資料。假定代銷合同規(guī)定，京通公司應(yīng)按每件150元售給顧客，華安公司按售價(jià)的15%支付京通公司手續(xù)費(fèi)。京通公司在實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開具一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)為75

000元，增值稅額為12

750元。華安公司在收到京通公司交來的代銷清單時(shí)，向京通公司開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。華安公司的賬務(wù)處理如下。①交付商品以及收到代銷清單確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計(jì)分錄與例7-10相同（此處略）。②反映應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)：借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)11

250貸：應(yīng)收賬款——京通公司11

250③收到京通公司匯來的貨款凈額76

500（87

750-11

250）元：借：銀行存款76

500貸：應(yīng)收賬款——京通公司76

5006、采用代銷方式銷售商品的核算（2）收取手續(xù)費(fèi)方式7、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的核算

【例7-12】華安公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年1月1日，華安公司向科海公司銷售一臺大型設(shè)備，合同約定的價(jià)款總額為2

000萬元，分5年于每年年末等額收取。該設(shè)備成本為1

500萬元。假設(shè)華安公司該設(shè)備銷售滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，發(fā)出商品時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，增值稅額為340萬元，當(dāng)日收到全部增值稅款。華安公司經(jīng)計(jì)算該設(shè)備銷售價(jià)款的公允價(jià)值為1

600萬元。則華安公司2009年1月1日應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：長期應(yīng)收款——科海公司20

000

000銀行存款3

400

000貸：主營業(yè)務(wù)收入16

000

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3

400

000未確認(rèn)融資收益4

000

000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本15

000

000貸：庫存商品15

000

0008、附有銷售退回條件的商品銷售的核算附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方按照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在此銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。（四）其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算1、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容2、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理【例7-13】2009年2月10日，華安公司銷售一批超儲積壓材料，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為40

000元，增值稅額為6

800元。以銀行存款支付代墊運(yùn)費(fèi)500元，材料成本為28

000元，該公司已向銀行辦妥托收手續(xù)。該項(xiàng)銷售符合收入確認(rèn)條件。該公司編制如下會計(jì)分錄。（1）2009年2月10日銷售材料：借：應(yīng)收賬款47

300貸：其他營業(yè)收入60

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6

800銀行存款500（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)已售材料成本：借：其他業(yè)務(wù)成本28

000貸：原材料28

000

【例7-14】2009年2月8日，華安公司將一項(xiàng)專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司，合同規(guī)定每年使用費(fèi)為100

000元，當(dāng)年使用費(fèi)已收妥并存入銀行，另外按合同規(guī)定以銀行存款支付轉(zhuǎn)讓咨詢費(fèi)2

000元，每月專利權(quán)攤銷1

000元。華安公司編制如下會計(jì)分錄。收到專利權(quán)的使用費(fèi)時(shí)：借：銀行存款100

000貸：其他業(yè)務(wù)收入100

000支付咨詢費(fèi)及其攤銷時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本3

000貸：銀行存款2

000累計(jì)攤銷1

000

【例7-15】2009年2月12日，華安公司將一臺機(jī)器設(shè)備出租給甲公司，租期6個月，每月租金1

000元，企業(yè)已收到當(dāng)月租金并存入銀行。該項(xiàng)固定資產(chǎn)每月計(jì)提折舊400元。華安公司編制如下會計(jì)分錄。收取租金時(shí)：借：銀行存款1

000貸：其他業(yè)務(wù)收入1

000計(jì)提折舊費(fèi)時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本400貸：累計(jì)折舊400二、銷售費(fèi)用的核算（一）銷售費(fèi)用的內(nèi)容（二）銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理【例7-16】2008年12月份，華安公司發(fā)生的銷售費(fèi)用及其賬務(wù)處理如下：（1）開出轉(zhuǎn)賬支票，支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、廣告費(fèi)等共計(jì)8

000元。借：銷售費(fèi)用8

000貸：銀行存款8

000（2）根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，產(chǎn)品銷售領(lǐng)用包裝材料2000元。借：銷售費(fèi)用2000

貸：原材料2000（3）結(jié)轉(zhuǎn)本月專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)6000元，其中：工資5500元，福利費(fèi)500元。借：銷售費(fèi)用6000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資5500——職工福利500（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用16000元。借：本年利潤16000

貸：銷售費(fèi)用16000三、營業(yè)稅金及附加的核算（一）（二）（三）（四）（一）消費(fèi)稅的核算1、消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅采用從價(jià)定率或從量定額征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額的公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額（不含增值稅）×適用稅率采用從量定額方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額的公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量×單位稅額2、計(jì)提和上交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

【例7-17】華安公司2009年5月份銷售10輛摩托車，每輛不含稅售價(jià)為50000元，貨款尚未收到。摩托車每輛成本為40000元。摩托車適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。華安公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄。應(yīng)收取的增值稅=50000×10×17%=85000應(yīng)交消費(fèi)稅=50000×10×10%=50000銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅50000結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫存商品400000（二）營業(yè)稅的核算1、營業(yè)稅的計(jì)算。營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×適用的營業(yè)稅稅率2、計(jì)提和上交營業(yè)稅的賬務(wù)處理。【例7-18】華安公司2009年6月份對外提供運(yùn)輸勞務(wù)，取得收入50000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司編制計(jì)提應(yīng)交營業(yè)稅的會計(jì)分錄如下：應(yīng)交營業(yè)稅=50000×3%=1500借：營業(yè)稅金及附加1500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅1500實(shí)際上交營業(yè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅1500

貸：銀行存款1500（三）城市維護(hù)建設(shè)稅的核算1、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅）×適用稅率2、計(jì)提和上交城市維護(hù)建設(shè)稅的賬務(wù)處理。

【例7-19】華安公司2009年2月份，應(yīng)交增值稅為800000元，應(yīng)交消費(fèi)稅為150000元，應(yīng)交營業(yè)稅為50000元。該公司適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。該公司的有關(guān)計(jì)算及編制的會計(jì)分錄如下：應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（800000+150000+50000）×7%=70000計(jì)算出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加70000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅70000上交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅70000

貸：銀行存款70000（四）教育費(fèi)附加的核算1、教育費(fèi)附加的計(jì)算。與城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算方法相同2、計(jì)提和上交教育費(fèi)附加的賬務(wù)處理。

【例7-20】華安公司2008年9月按稅法規(guī)定計(jì)算2008年第二季度應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加為200000元。該企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下。計(jì)算出應(yīng)交的教育費(fèi)附加時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加200000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加200000實(shí)際上交教育費(fèi)附加稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加200000

貸：銀行存款200000增值稅和消費(fèi)稅在性質(zhì)上有什么不同？銷售業(yè)務(wù)的基本核算

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品現(xiàn)金折扣銷售折讓

借：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款貸：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本供產(chǎn)銷過程工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個階段。供產(chǎn)銷過程是物資和資金運(yùn)轉(zhuǎn)的過程，也是企業(yè)通過物流和資金流不斷地循環(huán)周轉(zhuǎn)，不斷增值、不斷創(chuàng)造利潤的過程。在供產(chǎn)銷三個階段要分別計(jì)算物資采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本和產(chǎn)品銷售成本。

物資采購成本物資采購成本＝買價(jià)+采購費(fèi)用買價(jià)——增值稅：一般納稅人（不計(jì)成本）（進(jìn)項(xiàng)稅額）小規(guī)模納稅人（計(jì)入成本）采購費(fèi)用包括：

運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的整理挑選費(fèi)用購入物資負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價(jià)差、其他費(fèi)用

直接計(jì)入的采購成本vs.分配計(jì)入的采購成本產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品制造成本的構(gòu)成直接材料燃料和動力直接人工制造費(fèi)用（為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的間接費(fèi)用）制造費(fèi)用的歸集和分配先歸集，月末采用一定方法在各種產(chǎn)品間進(jìn)行分配產(chǎn)成品成本轉(zhuǎn)出生產(chǎn)制造成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

產(chǎn)品銷售成本已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本“主營業(yè)務(wù)成本”期末主營業(yè)務(wù)成本與主營業(yè)務(wù)收入的配比，其他業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)收入的配比，計(jì)算“本年利潤”銷售活動練習(xí)題20XX年4月，某增值稅一般納稅企業(yè)銷售甲產(chǎn)品每件售價(jià)450元，單位成本320元；乙產(chǎn)品單價(jià)1000元，單位成本750元。月末一次結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)銷售收入的產(chǎn)品成本。增值稅率17%。（1）2日，向A公司銷售甲產(chǎn)品1000件，總價(jià)450000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元。產(chǎn)品已發(fā)出，辦妥托收承付，款項(xiàng)未收到。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20，N/30。（2）5日，向B公司銷售乙產(chǎn)品250件，原價(jià)250000元。為B公司提供商業(yè)折扣8折。產(chǎn)品已發(fā)出，全部價(jià)款以商業(yè)匯票結(jié)算。（3）10日，接銀行通知，A公司的貨款已收到計(jì)入存款戶。（4）15日，上月銷售給C公司的乙產(chǎn)品不符合合同要求，返回5件交回倉庫。返回的貨物上月已作為銷售收入入賬，成本已結(jié)轉(zhuǎn)，貨款尚未收到。（5）15日，有一張不帶息商業(yè)匯票到期，票面金額15000元，向銀行辦妥收款手續(xù)。（6）18日，以銀行存款支付產(chǎn)品廣告宣傳費(fèi)5000元，支付產(chǎn)品展覽費(fèi)1000元。銷售活動練習(xí)題（7）月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的成本。（8）月末，計(jì)算本月的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，計(jì)算本月的應(yīng)交增值稅額為60000元，按7%和3%計(jì)算本月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（9）以銀行存款繳納上月的增值稅50000元，城建稅3500元，教育費(fèi)附加1500元。銷售活動練習(xí)題（1）2日，向A公司銷售甲產(chǎn)品1000件，總價(jià)450000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元。產(chǎn)品已發(fā)出，辦妥托收承付，款項(xiàng)未收到。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20，N/30。

借：應(yīng)收賬款528500

貸：主營業(yè)務(wù)收入45