《成本會計（第2版）》課件4 第四單元成本報表的編制與分析

第四單元成本計算的基本方法應用項目一認知成本報表項目三編制與分析主要產(chǎn)品單位成本報表項目四編制與分析制造費用明細表項目二編制與分析產(chǎn)品成本報表項目一認知成本報表3任務1.1認知編制與分析成本報表的意義知識準備1.含義：成本報表是根據(jù)日常成本核算資料定期編制的，用以反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本水平、考核產(chǎn)品成本計劃和生產(chǎn)費用預算執(zhí)行情況的書面報告。2.成本報表的種類按反映內(nèi)容反映產(chǎn)品成本情況的報表反映各種費用支出的報表產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表等制造費用明細表、管理費用明細表、銷售費用明細表等4任務1.1認知編制與分析成本報表的意義按編制時間年報季報月報3.成本報表分析是以成本報表所提供的反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本水平和構(gòu)成情況的資料和有關的計劃、核算資料為依據(jù)，運用科學的分析方法，通過分析各項指標的變動以及指標之間的相互關系，揭示企業(yè)各項成本指標計劃的完成情況和原因，從而對企業(yè)一定時期的成本管理工作情況獲得比較全面的認識。5任務1.1認知編制與分析成本報表的意義4.成本分析的意義（1）可以考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況，評價企業(yè)過去的成本管理工作；（2）可以揭示存在的問題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋找降低成本的途徑和方法；（3）可以認識和掌握成本變動的規(guī)律，從中總結(jié)成本管理的經(jīng)驗和教訓，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平；（4）可以為企業(yè)編制成本計劃、預算和進行經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)。6任務1.2

認知分析成本報表的基本方法對比分析法、比率分析法、因素分析法和差額分析法。

分析成本報表的方法分析方法類型發(fā)現(xiàn)指標差距的方法分析構(gòu)成原因的方法7任務1.2.1

認知對比分析法1.對比分析法，又稱為指標對比法或比較法，它是通過將兩個以上的同類經(jīng)濟指標進行數(shù)量對比來揭示指標之間的差距及其程度，通過比較可以對指標的一般狀況進行評價，借以了解經(jīng)濟活動的成績和問題，為進一步分析指出方向。

它是成本分析中最簡便、運用范圍最廣泛的一種方法2.常用的對比指標（1）本期實際與計劃或定額指標對比?？梢源_定企業(yè)成本計劃指標或定額數(shù)的完成情況，為進一步進行成本分析提出方向。（2）本期實際與前期（上期、上年同期或歷史先進水平）的實際成本對比?？梢越沂境杀局笜说陌l(fā)展趨勢和發(fā)展速度，借以觀察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的提高程度。（3）本企業(yè)實際成本指標（或某項技術經(jīng)濟指標）與國內(nèi)外同行業(yè)先進指標對比?？梢员硎酒髽I(yè)的先進（落后）程度及其差距，借以判斷本企業(yè)的成本管理水平，為學習先進、挖掘潛力指明方向，促進企業(yè)和員工向更高的目標努力。8任務1.2.1

認知對比分析法3.注意事項（1）即對比指標采用的計價標準、時間單位、指標內(nèi)容和計算方法及有關條件應當相互一致；（2）在比較同類企業(yè)成本指標時，還必須考慮到在技術上和經(jīng)濟上的可比性；（3）在與國外企業(yè)成本比較時，還應充分考慮到社會經(jīng)濟條件、財務會計環(huán)境等因素的影響。要注意指標的可比性研究教材P215思考練習9任務1.2.2

認知比率分析法1.比率分析法是指通過計算和對比經(jīng)濟指標的比率，進行數(shù)量分析的一種方法。采用這一方法，先要將對比的數(shù)值變成相對數(shù)，求出比率，然后再進行對比分析。（1）相關指標比率分析法把兩個性質(zhì)不同但又相關的指標進行對比求出比率，再將實際數(shù)比率與計劃（或前期實際）數(shù)比率進行對比分析，從經(jīng)濟活動的客觀聯(lián)系中，更深入地認識企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。如將成本指標與反映生產(chǎn)、銷售等生產(chǎn)經(jīng)營成果的產(chǎn)值、銷售收入、利潤指標進行對比，求出產(chǎn)值成本率、銷售成本率和成本利潤率指標，通過若干期間同類比率的對比，就可據(jù)以分析和比較生產(chǎn)耗費對經(jīng)濟效益的影響情況與影響程度。2.具體形式10任務1.2.2

認知比率分析法2.構(gòu)成比率分析法所謂構(gòu)成比率，是指某項經(jīng)濟指標的各個組成部分與總體的比重。如將構(gòu)成產(chǎn)品成本的各個成本項目同產(chǎn)品成本總額相比，可計算出各個成本項目占總成本的比重，確定成本的構(gòu)成比率，然后將不同時期的成本構(gòu)成比率相比較，觀察產(chǎn)品成本構(gòu)成的變動，掌握經(jīng)濟活動情況及其對產(chǎn)品成本的影響。產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計算公式如下：某成本項目的比率＝×100%1.因素分析法也稱連環(huán)替代法，是指把某一綜合指標分解為若干個相互聯(lián)系的因素，并分別計算、分析各因素影響程度的方法。2.因素分析法運用程序（1）根據(jù)指標的計算公式確定影響指標變動的各項因素。（2）確定各項因素的排列順序。（3）以排定因素的順序?qū)Ω饕蛩氐幕鶖?shù)進行計算，確定綜合指標的基期數(shù)值。（4）順序?qū)⑶懊嬉豁椧蛩氐幕鶖?shù)替換為實際數(shù)，將每次替換后的計算結(jié)果與其前一次替換后的計算結(jié)果進行對比，順序算出每項因素的影響程度，有幾項因素就替換幾次。（5）將各因素的影響（有的正方向影響，有的反方向影響）數(shù)值的代數(shù)和，與指標變動的差異總額核對相符。任務1.2.3

認知因素分析法排列的順序要根據(jù)指標與各因素的內(nèi)在聯(lián)系加以確定，一般是數(shù)量因素排列在前，質(zhì)量因素排列在后；用實物與勞動量表示的因素排列在前，用貨幣表示的因素排列在后；主要因素與原始因素排列在前，次要因素與派生因素排在后。3.因素分析法的計算原理任務1.2.3

認知因素分析法（1）因素分析法的計算原理可用簡單的數(shù)學公式表示如下：假設成本指標C是由X、Y、Z三個因素乘積所組成，其計劃成本指標與實際成本指標分別計算如下：計劃成本C1=X1×Y1×Z1實際成本C2=X2×Y2×Z2

差異總額H=C2-C13.因素分析法的計算原理任務1.2.3

認知因素分析法（2）在分析各因素的變動對指標的影響時，首先，確定三個因素的替代順序依次為X、Y、Z；其次，假定在Y、Z這兩個因素不變的條件下，計算第一個因素X變動對指標的影響；再次，在第一個因素已經(jīng)替代的基礎上，計算第二個因素Y變動的影響，依次類推，直到各個因素變動的影響都計算出來為止；最后計算各因素對綜合指標影響值的代數(shù)和，以驗證分析結(jié)果的正確性。用公式表示：第一個因素變動的影響（H1）計算如下：C1＝X1×Y1×Z1①C3＝X2×Y1×Z1②H1＝②－①＝C3－C1任務1.2.3

認知因素分析法第二個因素變動的影響（H2）計算如下：C4＝X2×Y2×Z1③H2＝③－②＝C4－C3第三個因素變動的影響（H3）計算如下： C2＝X2×Y2×Z2④H3＝④—③＝C2－C4⑤

將各因素變動的影響加以匯總，其結(jié)果應與實際脫離計劃的總差異相等：H＝C2－C1＝H1＋H2＋H3⑥研究教材P218思考練習1.差額分析法是利用各因素的實際數(shù)和基期數(shù)之間差額，直接計算確定各因素變動對綜合指標差異的影響程度的方法，這種方法的應用原理與因素分析法相同，只是計算形式上不同，是因素分析法的簡化形式。任務1.2.3

認知差額分析法2.特點：

是根據(jù)已確定的影響某項綜合經(jīng)濟指標的各個因素及其替換順序，逐項用各因素的實際與基數(shù)之差直接替換基數(shù)，所得計算結(jié)果就是該因素變動對綜合經(jīng)濟指標的影響程度。研究教材P219思考練習項目二編制與分析產(chǎn)品成本報表17任務2編制與分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品總成本和各種主要商品產(chǎn)品單位成本及總成本的報表。2.作用：（1）可以揭示企業(yè)為生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所付出的成本是否達到了預期的要求；（2）可以考核和分析企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃執(zhí)行情況以及可比產(chǎn)品生產(chǎn)成本降低計劃的執(zhí)行情況，對企業(yè)的成本管理工作進行一般評價。3.編制時間產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本的報表，也是成本報表中最主要的報表。產(chǎn)品生產(chǎn)成本表一般按月編報。18任務2.1編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表知識準備產(chǎn)品生產(chǎn)成本表正表補充資料正表項目欄的縱欄按年填報可比產(chǎn)品成本降低額、降低率、產(chǎn)值成本率的累計實際數(shù)與計劃數(shù)，以及按現(xiàn)行價格計算的產(chǎn)品產(chǎn)值等。正表項目欄的橫欄可比產(chǎn)品是指上一年正式生產(chǎn)過，有上年度較完備的成本資料的產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品是指上一年沒有正式生產(chǎn)過，沒有上年度成本資料的產(chǎn)品。只反映本年度的計劃成本和實際成本。要反映本期的計劃成本和實際成本，還要反映按上年實際平均單位成本計算的總成本。分別反映各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量、單位成本、本月總成本和本年累計總成本。19任務2.1編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表工作過程編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的步驟編制實際產(chǎn)量編制單位成本編制本月總成本編制補充資料實際產(chǎn)量欄分為本月數(shù)和本年累計數(shù)兩欄，分別反映本月和從本年1月1日起至報表編制月月末止各種主要商品的實際產(chǎn)量。應根據(jù)成本計算單或產(chǎn)品成本明細賬的記錄計算填列。單位成本欄按上年度本報表資料、本期成本計劃資料、本期實際成本資料和本年累計成本資料分別計算填列本月總成本欄，包括本月實際總成本、按上年實際平均單位成本計算的總成本和本年計劃單位成本計算的總成本三項內(nèi)容。其中，本月實際總成本按本月產(chǎn)品成本計算單的有關數(shù)字填列；后兩項內(nèi)容分別根據(jù)上年實際平均單位成本和本年計劃單位成本乘以本月實際產(chǎn)量所得積數(shù)填列。（1）可比產(chǎn)品成本降低額（2）可比產(chǎn)品成本降低率（3）按現(xiàn)行價格計算的商品產(chǎn)值（4）產(chǎn)值成本率研究教材P223工作任務20任務2.2分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表1.分析目的：產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析就是要揭示商品產(chǎn)品總成本計劃的完成情況，找出影響成本升降的因素，確定各個因素對成本計劃完成情況的影響程度，為進一步挖掘降低成本的潛力，為尋求降低成本途徑指明方向。產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析可比產(chǎn)品成本分析21任務2.2.1分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況1.含義：

產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析，主要分析本期全部產(chǎn)品的實際總成本較計劃總成本的升降情況，分析和研究升降的原因，為進一步尋求降低成本的途徑和措施提供線索。分析產(chǎn)品總成本計劃完成情況產(chǎn)品類別成本項目22任務2.2.1分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況工作過程全部產(chǎn)品成本分析可比產(chǎn)品成本分析單種產(chǎn)品成本分析將全部產(chǎn)品的實際總成本與計劃總成本進行對比，確定實際總成本比計劃總成本的成本降低額與成本降低率。按產(chǎn)品類別分析考核可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品成本計劃完成情況，分別計算可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品的成本降低額和降低率按每種產(chǎn)品考核其成本計劃的完成情況，計算每種產(chǎn)品的降低額和降低率研究教材P227工作任務23任務2.2.2分析可比產(chǎn)品生產(chǎn)成本任務完成情況1.含義：可比產(chǎn)品成本降低任務，是指本年度可比產(chǎn)品計劃總成本與按上年實際單位成本計算的產(chǎn)品總成本進行對比所要求達到的降低額和降低率。計算指標計劃成本降低額2.可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況分析，就是將可比產(chǎn)品的實際總成本比上年實際總成本的降低額和降低率與成本計劃中確定的降低額和降低率進行對比，以檢查可比產(chǎn)品成本降低任務的完成情況，分析各項因素的影響程度，提出改進措施。計劃成本降低率實際成本降低額實際成本降低率研究教材P230工作任務項目三編制與分析主要產(chǎn)品單位成本報表4.3編制與分析主要產(chǎn)品單位成本報表1.主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況和各項主要技術經(jīng)濟指標報告情況的報表。2.作用：

利用主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，可以具體了解各種主要產(chǎn)品單位成本的結(jié)構(gòu)和水平，并按成本項目考核和分析各種主要產(chǎn)品單位成本計劃執(zhí)行情況，分析單位成本構(gòu)成變化及趨勢，以便進一步尋找產(chǎn)生差距的原因，力求挖掘降低單位產(chǎn)品成本的潛力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。264.3.1編制主要產(chǎn)品單位成本表主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)表的基本部分表的補充資料按每一種主要產(chǎn)品進行編制的，表中除反映產(chǎn)品名稱、規(guī)格、計量單位、產(chǎn)量、售價之外，主要是按成本項目反映單位成本的構(gòu)成和水平及各項主要技術經(jīng)濟指標；反映上年和本年的幾項經(jīng)濟指標，為分析、考核提供簡便的資料。4.3.1編制主要產(chǎn)品單位成本表工作過程編制產(chǎn)量指標編制主要技術經(jīng)濟指標編制歷史項目1.編制“本月計劃產(chǎn)量”和“本年累計計劃產(chǎn)量”項目。2.

編制“本月實際產(chǎn)量”和“本年累計實際產(chǎn)量”項目。研究教材P240表4-18編制本年項目計算補充資料“主要技術經(jīng)濟指標”項目反映主要產(chǎn)品每一單位產(chǎn)量所消耗的主要原材料、燃料、工時等的數(shù)量。應根據(jù)產(chǎn)品成本計算資料（包括領料單等憑證）以及統(tǒng)計資料整理填列。1編制“歷史先進水平”項目。2編制“上年實際平均”項目。1編制“本年計劃”項目。2編制“本月實際”項目。3編制“本年累計實際平均”項目。28任務4.3.2分析主要產(chǎn)品單位成本表主要產(chǎn)品單位成本分析包括的內(nèi)容是：主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析，產(chǎn)品單位成本項目的因素分析，技術經(jīng)濟指標對產(chǎn)品單位成本的影響分析。

對主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析，要依據(jù)產(chǎn)品單位成本各項目的實際數(shù)與計劃數(shù)，確定其差異額和差額率以及各成本項目變動對單位成本計劃的影響程度。研究教材P240工作任務一、分析主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況任務4.3.2分析主要產(chǎn)品單位成本表二、分析影響主要產(chǎn)品單位成本變動的主要因素分析影響主要產(chǎn)品單位成本變動的主要因素直接材料因素制造費用因素直接人工因素研究教材P241工作任務任務4.3.2分析主要產(chǎn)品單位成本表三、分析主要技術經(jīng)濟指標1.技術經(jīng)濟指標是指從各種生產(chǎn)資源利用情況和產(chǎn)品質(zhì)量等方面反映生產(chǎn)技術水平的各種指標的總稱，不同企業(yè)由于生產(chǎn)技術特點不同，用來考核的技術經(jīng)濟指標也各不相同。2.對技術經(jīng)濟指標進行分析，主要是從產(chǎn)品數(shù)量與質(zhì)量的變化角度，對與產(chǎn)品成本有關的主要經(jīng)濟技術指標變動情況進行分析，以便從生產(chǎn)、技術領域查明產(chǎn)品成本升降的內(nèi)在原因，尋找用改善技術經(jīng)濟指標來降低產(chǎn)品成本的途徑，達到提高成本管理水平的目的。項目四編制與分析制造費用明細表任務4.4編制與分析制造費用明細表制造費用明細表是反映工業(yè)企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的制造費用及其構(gòu)成情況的報表。一、