會計科目與帳戶綜述

第二章會計科目與帳戶

申報單位：

湖南省高等教育自學(xué)考試委員會

專業(yè)名稱：

企業(yè)財務(wù)管理

學(xué)歷層次：

本科

專業(yè)類型：

獨立本科段

開考方式：

面向社會

主考學(xué)校：

湖南第一師范學(xué)院

第二章會計科目與帳戶第一節(jié)會計科目概述第二節(jié)會計賬戶的概念及基本結(jié)構(gòu)第三節(jié)帳戶的分類

第三章目錄一、會計科目（一）會計科目的概念是對會計對象（即會計要素）的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，簡稱科目。會計要素是會計對象的基本分類，并不具有實際可操作性。為了提供詳細的會計信息，滿足各類信息使用者的需求，有必要在六個會計要素的基礎(chǔ)上再分類，進而產(chǎn)生會計科目會計科目㈡會計科目的基本屬性①科目名稱：是分類和再分類的類別名稱。②分類基礎(chǔ)：會計要素是科目分類的基礎(chǔ)。③分類標準：經(jīng)濟內(nèi)容是科目分類的標準。④科目層次：可分為總賬科目和明細科目。⑤科目范圍：每個科目都有特定核算范圍。⑥科目編號：每個會計科目都有固定編號。⑦科目序號：每個會計科目都有順序編號。

（二）會計科目的設(shè)置原則（1）合法性原則：指設(shè)置的會計科目應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（2）相關(guān)性原則：指設(shè)置的會計科目要滿足對外報告和對內(nèi)管理的要求。（3）實用性原則：指所設(shè)置的會計科目要符合單位自身特點，滿足實際需要。二、會計科目的分類（一）會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類（共92個一級科目）

A、資產(chǎn)類科目。對應(yīng)于資產(chǎn)要素，是資產(chǎn)要素的進一步分類。（“1”，43個）

B、負債類科目。對應(yīng)于負債要素，是負債要素的進一步分類。（“2”，20個）C、共同類科目。指具有資產(chǎn)和負債性質(zhì)的科目，對應(yīng)于資產(chǎn)與負債要素。（“3”，4個）

D、所有者權(quán)益類科目。對應(yīng)于利潤和所有者權(quán)益兩個要素，是這兩個要素的進一步分類。（“4”，7個）

E、成本類科目。是費用要素部分內(nèi)容的進一步分類。（“5”，4個）

F、損益類科目。是收入要素和費用要素部分內(nèi)容的進一步分類。（“6”，14個）表2-1

(二）按提供指標的詳細程度分會計科目按其提供核算指標的詳細程度，可以分成總分類科目、二級科目、明細科目三個級次。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，總分類科目一般由財政部統(tǒng)一制定，明細分類科目一般由企業(yè)根據(jù)實際需要自行設(shè)置。表2-2會計科目與會計要素會計科目與會計要素的關(guān)系

會計要素是會計科目的基礎(chǔ)，會計科目是會計要素的具體化，只有會計科目才使會計要素具有實際操作性。它們的分類并不完全一致，某些要素進行了適當(dāng)?shù)姆纸馀c合并。

注：一般企業(yè)都有以上六大類科目，而商品流通、旅游、飲食服務(wù)行業(yè)的企業(yè)一般只有五大類科目，沒有成本類科目。六個會計要素六類會計科目（92個）1、資產(chǎn)1、成本類科目4個（編號“5”字開頭）2、資產(chǎn)類科目43個（編號“1”字開頭）

4、共同類科目4個（編號“3”字開頭）

2、負債3、負債類科目20個（編號“2”字開頭）

3、所有者權(quán)益5、所有者權(quán)益類科目7個（編號“4”字開頭）

4、利潤5、收入6、損益類科目14個（編號“6”字開頭）

6、費用營業(yè)成本期間費用三、會計科目的編號會計科目的編號是利用數(shù)字做工具，按照一定方式進行排列，組成一定形式的編碼，作為會計科目的代號。會計總賬科目有統(tǒng)一的編號，各會計主體不能隨意改變或打亂重編。

一、賬戶的概念帳戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

二、帳戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶名稱、日期、憑證類型、憑證編號、摘要、金額

帳戶名稱（會計科目）

日期憑證號數(shù)摘要借方金額貸方金額借或貸余額

帳戶記錄提供四項金額核算指標，其關(guān)系是：

期初余額+本期增加額—本期減少額=期末余額教學(xué)中為了方便教學(xué)，帳戶的結(jié)構(gòu)采用“T”結(jié)構(gòu)左方(借)帳戶名稱（會計科目）右方(貸)賬戶基本格式㈡以借貸記賬法為例，常見賬戶的基本格式是三欄式(借貸余)：賬戶名稱（會計科目）年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日類號T形賬戶結(jié)構(gòu)“T”型賬戶結(jié)構(gòu)（丁字賬，簡化結(jié)構(gòu)）左方

賬戶名稱（會計科目）

右方

期初余額本期發(fā)生額……本期發(fā)生額……本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末余額左方

賬戶名稱（會計科目）

右方

期初余額本期發(fā)生額……本期發(fā)生額……本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末余額賬戶金額賬戶的發(fā)生額與余額①賬戶的發(fā)生額：指賬戶中本期所記錄的金額。它是根據(jù)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證登記的，是動態(tài)流動量。賬戶發(fā)生額分為本期增加發(fā)生額與本期減少發(fā)生額兩部分。②賬戶的余額：指賬戶左右兩方增減數(shù)額相抵后的差額，是根據(jù)發(fā)生額計算的，是靜態(tài)結(jié)存量。上期結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶余額稱為期初余額，賬戶的本期余額稱為期末余額，本期的期末余額就是下期的期初余額。③賬戶發(fā)生額與余額的關(guān)系可用公式表示如下：

期末余額＝期初余額＋本期增加額－本期減少額一般情況下，賬戶的期末余額都在增加方。賬戶的基本概念

三、賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別？

①聯(lián)系（相同）A、名稱相同。賬戶與會計科目名稱相同。B、分類一致。兩者分類標準和結(jié)果相同。C、設(shè)置原則一致。帳戶設(shè)置必須會計科目所做的規(guī)范。

②區(qū)別（不同）A、時間不同。B、分類不同。。C、設(shè)置不同。會計科目只是帳戶的名稱，沒有結(jié)構(gòu)，而帳戶具有記錄會計對象具體內(nèi)容的結(jié)構(gòu)；會計科目由財政部門制定，具有統(tǒng)一性，而會計科目是根據(jù)帳戶設(shè)置的，具有靈活性。

③等同由于賬戶與科目的名稱和內(nèi)容相同，分類一致，因而在實際工作中往往不加區(qū)別，等同起來使用。常用會計賬戶㈠常用會計賬戶───資產(chǎn)類(24個/43個見復(fù)印資料)序號編號會計科目主要核算內(nèi)容一、資產(chǎn)類24個科目11001庫存現(xiàn)金核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金,可單設(shè)科目核算企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金21002銀行存款核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項31101交易性金融資產(chǎn)核算企業(yè)為交易所持有的債券、股票、基金投資的公允價值41201應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)因銷售而收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票51202應(yīng)收賬款核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項61203預(yù)付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項71204其他應(yīng)收款核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的應(yīng)收及暫付款81205壞賬準備核算企業(yè)各項應(yīng)收款項的壞賬準備91208應(yīng)收利息核算企業(yè)金融資產(chǎn)、持有至到期投資等應(yīng)收取的利息101209應(yīng)收股利核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤111311采購核算企業(yè)購入材料、商品和物資的采購成本121312原材料核算企業(yè)庫存的各種材料的實際成本(或計劃成本)常用會計賬戶㈠序號編號會計科目主要核算內(nèi)容131331庫存商品核算企業(yè)庫存各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)141401待攤費用核算企業(yè)已支付應(yīng)由本期和后期負擔(dān)的費用(攤銷期在1年內(nèi))151501持有至到期投資核算企業(yè)持有至到期投資的價值161521長期股權(quán)投資核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資171701固定資產(chǎn)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價181703累計折舊核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊191709固定資產(chǎn)清理核算出售、報廢、毀損等而轉(zhuǎn)入清理的凈值、清理費用和清理收入201712在建工程核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出211801無形資產(chǎn)核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本221803累計攤銷核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷231901長期待攤費用核算已支付但應(yīng)由本期和后期負擔(dān)的攤銷期限在1年以上的費用241931待處理財產(chǎn)損溢核算清查財產(chǎn)中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值6、常用會計賬戶───資產(chǎn)類(24個/43個見復(fù)印資料)常用會計賬戶㈡7、常用會計賬戶───負債類(12個/20個見復(fù)印資料)序號編號會計科目主要核算內(nèi)容二、負債類12個科目252201應(yīng)付票據(jù)核算企業(yè)購買材料或商品等而開出、承兌的商業(yè)和銀行承兌匯票262202應(yīng)付賬款核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項272203預(yù)收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項282204其他應(yīng)付款核算除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等以外的應(yīng)付及暫收款項292205應(yīng)付職工薪酬核算按規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，含工資、福利、社保等302206應(yīng)交稅費核算企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費312208應(yīng)付利息核算按合同約定應(yīng)支付的利息，含分期付息的長期借款和債券利息322209應(yīng)付股利核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤332210短期借款核算企業(yè)向銀行或金融機構(gòu)借入的期限在1年以下的各種借款342401預(yù)提費用核算企業(yè)按規(guī)定從成本、費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用352601長期借款核算企業(yè)向銀行或金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的各項借款362602應(yīng)付債券核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息常用會計賬戶㈢8、常用會計賬戶───所有者權(quán)益類(6個/7個見復(fù)印資料)9、常用會計賬戶───成本類(2個/4個見復(fù)印資料)序號編號科目名稱主要核算內(nèi)容435001生產(chǎn)成本核算可計入成本的各項生產(chǎn)費用及期末轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本445005制造費用核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用及轉(zhuǎn)出數(shù)序號編號會計科目主要核算內(nèi)容三、所有者權(quán)益類6個科目374001實收資本(或股本)核算企業(yè)接受投資者投入的、在注冊資本中所占份額的資本384003資本公積核算出資額超過在注冊資本所占份額的差額以及某些利得和損失394101盈余公積核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積404102未分配利潤核算歷年結(jié)轉(zhuǎn)下年的未分配利潤和以前年度損益調(diào)整414201本年利潤核算企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)424202利潤分配核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)常用會計賬戶㈣10、常用會計賬戶───損益類(13個/14個見復(fù)印資料)序號編號會計科目主要核算內(nèi)容五、損益類13個科目456001主營業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入466009其他業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)確認除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入476102投資收益核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失486301主營業(yè)務(wù)成本核算企業(yè)確認主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的相應(yīng)成本496302其他業(yè)務(wù)成本核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出506303營業(yè)稅金及附加核算經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，含營業(yè)、消費、城建稅和教附等516601銷售費用核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用526602管理費用核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用536603財務(wù)費用核算為籌資等而發(fā)生的籌資費用,含利息、手續(xù)費、現(xiàn)金折扣等546604資產(chǎn)減值損失核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失556901營業(yè)外收入核算直接計入損益的各項利得，各項凈收入,含罰沒、政府補貼等566902營業(yè)外支出核算直接計入損益的各項損失,含罰款、公益性捐贈等支出576911所得稅費用核算企業(yè)確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用第三節(jié)賬戶的分類一、賬戶分類的意義單個賬戶只能從一個側(cè)面反映會計要素變化及結(jié)果，而各個賬戶都有獨特的經(jīng)濟性質(zhì)；會計要素間聯(lián)系緊密，而非孤立存在；反映會計要素增減變動的賬戶之間必然相互依存、互為條件，存在共性。

因此，為了解各賬戶間的共性及一般規(guī)律、賬戶間的聯(lián)系和區(qū)別，以便準確熟練地運用每一賬戶，必須把賬戶按不同的標準進行分類，意義在于：1、利于建立完善的賬戶體系2、利于掌握賬戶設(shè)置運用的規(guī)律性帳戶分類的作用便于設(shè)置完整的賬戶體系，全面反映企業(yè)經(jīng)營活動和資金運動。便于設(shè)計會計賬簿的格式便于編制會計報表二、

帳戶分類的標志（一）帳戶按其經(jīng)濟內(nèi)容分類按經(jīng)濟內(nèi)容分類資產(chǎn)類負債類共同類所有者權(quán)益類成本類損益類（一）資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶是反映企業(yè)資產(chǎn)增減變動及其實有數(shù)額的賬戶。資產(chǎn)類賬戶按照資產(chǎn)的流動性強弱可分為兩類1．反映流動資產(chǎn)的賬戶，如庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、原材料、庫存商品、應(yīng)收賬款等賬戶。2．反映非流動資產(chǎn)的賬戶，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。

資產(chǎn)類帳戶期初余額：各項資產(chǎn)的期初實有數(shù)發(fā)生額：各項資產(chǎn)的本期增加數(shù)發(fā)生額：各項資產(chǎn)的本期減少數(shù)期末余額：各項資產(chǎn)的期末實有數(shù)（二）負債類賬戶負債類賬戶是反映企業(yè)負債增減變動及其實有數(shù)額的賬戶。負債類賬戶按照負債的償還期長短可分為兩類：1．反映流動負債的賬戶，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬等。2．反映長期負債的賬戶，如長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

負債類帳戶發(fā)生額：各項負債的本期減少數(shù)期初余額：各項負債的期初實有數(shù)發(fā)生額：各項負債的本期增加數(shù)期末余額：各項負債的期末實有數(shù)（三）所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶是反映企業(yè)所有者權(quán)益增減變動及其實有數(shù)額的賬戶。根據(jù)所有者權(quán)益的形成特征，所有者權(quán)益類賬戶可分為三類：1.反映所有者原始投資的賬戶，如實收資本、資本公積等。2.反映所有者收益積累的賬戶，如盈余公積。3.反映利潤形成、分配的賬戶，如本年利潤、利潤分配等。所有者權(quán)益類帳戶發(fā)生額：各項所有者權(quán)益的本期減少數(shù)期初余額：各項所有者權(quán)益的期初實有數(shù)發(fā)生額：各項所有者權(quán)益的本期增加數(shù)期末余額：各項所有者權(quán)益的期末實有數(shù)（四）共同類帳戶共同類帳戶是用來核算和監(jiān)督銀行資金清算款項、金融企業(yè)外幣交易及衍生工具、套期工具和被套期工具增減變動和結(jié)余情況的帳戶。（五）成本類賬戶成本類賬戶是用來歸集費用、計算成本的賬戶。對于制造業(yè)來說，成本類賬戶是反映生產(chǎn)過程中成本的賬戶，如生產(chǎn)成本、制造費用等。應(yīng)當(dāng)注意的是成本類賬戶如果有期末余額，將作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表。成本類帳戶期初余額：在產(chǎn)品的期初實有數(shù)發(fā)生額：產(chǎn)品成本的本期增加數(shù)發(fā)生額：驗收入庫產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)期末余額：在產(chǎn)品的期末實有數(shù)（六）損益類賬戶損益類賬戶是指其在一定時期的發(fā)生額合計要在當(dāng)期期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”帳戶，用以損益類賬戶按其內(nèi)容以及與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系可分為兩類：1．反映營業(yè)損益的賬戶，包括反映營業(yè)收益方面的賬戶，如主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等；反映營業(yè)費用方面的賬戶，如主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、所得稅等。2．反映營業(yè)外損益的賬戶，包括反映營業(yè)外收入的賬戶，如營業(yè)外收入；反映營業(yè)外支出的賬戶，如營業(yè)外支出。收入類帳戶發(fā)生額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)發(fā)生額：各項收入的本期增加數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)后本帳戶無余額費用類帳戶發(fā)生額：各項費用的本期增加數(shù)發(fā)生額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)后本帳戶無余額（二）賬戶按用途結(jié)構(gòu)的分類

為了進一步認識和熟練使用各類賬戶，有必要在賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，進一步研究賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)可分為十類：盤存賬戶、結(jié)算賬戶、資本賬戶、調(diào)整賬戶、跨期攤提賬戶、暫記賬戶、成本賬戶、、收入賬戶、費用賬戶、財務(wù)成果賬戶。

一、盤存賬戶盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其實有數(shù)額的賬戶。在盤存類賬戶中，賬戶借方登記各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增加數(shù)額、收入數(shù)額，賬戶的貸方則登記其減少、支出數(shù)額，余額一般在借方，反映各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的實際存有數(shù)額。這類賬戶通?？梢酝ㄟ^實物盤點方式進行財產(chǎn)核查，核對賬存與實存是否相符。屬于這一類賬戶的主要有“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、“包裝物”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。盤存帳戶期初余額：財產(chǎn)物資、貨幣資金的期初實有數(shù)發(fā)生額：財產(chǎn)物資、貨幣資金本期增加數(shù)發(fā)生額：財產(chǎn)物資、貨幣資金本期減少數(shù)期末余額：財產(chǎn)物資、貨幣資金期末實有數(shù)盤存帳戶的特點盤存賬戶的核算對象都具有實物或貨幣形態(tài)，均可通過財產(chǎn)清查的方法，如：實地盤點、核對賬目等方法，來檢查實存數(shù)和賬面數(shù)是否相符。這類賬戶均可進行明細分類核算，除貨幣資金外，其實物明細帳均可以提供實物和貨幣兩種指標。這類賬戶一般都有余額。二、資本賬戶資本賬戶是用來核算投資人投入企業(yè)的資本以及資本增值的增減變動及其實有數(shù)額的賬戶。這也是所有企業(yè)都必須設(shè)置的賬戶，這類賬戶均屬于所有者權(quán)益范疇。在資本賬戶中，貸方登記投資者投入資本和公積金的增加數(shù)，借方登記投資者投入資本及公積金的減少數(shù)，余額在貸方，表示期末資本的實有數(shù)。屬于這類賬戶的有“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等。資本帳戶發(fā)生額：資本和公積金的本期減少數(shù)期初余額：資本和公積金的期初實有數(shù)發(fā)生額：資本和公積金的本期增加數(shù)期末余額：資本和公積金的期末實有數(shù)三、結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶是用來核算企業(yè)與其他單位、個人及國家之間以及企業(yè)內(nèi)部由于業(yè)務(wù)往來而發(fā)生的款項結(jié)算的賬戶。其共同用途是核算應(yīng)收、應(yīng)付款項的增減變動情況，促使企業(yè)及時催收應(yīng)收款項和及時支付應(yīng)付款項，明確企業(yè)期末債權(quán)債務(wù)的數(shù)額。根據(jù)所反映的結(jié)算業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，結(jié)算賬戶可分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三類。（一）債權(quán)結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶是用來核算企業(yè)各種應(yīng)收款項的增減變動和期末實有數(shù)額的賬戶。其用途是專門反映企業(yè)在往來結(jié)算中的各種債權(quán)。這類賬戶的借方登記各種應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的減少數(shù)，余額一般在借方，表示期末應(yīng)收賬款的實有數(shù)。常用的資產(chǎn)結(jié)算賬戶有“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”和“預(yù)付賬款”等。期初余額：應(yīng)收款項的期初實有數(shù)發(fā)生額：應(yīng)收款項的本期增加數(shù)

發(fā)生額：應(yīng)收款項的本期減少數(shù)期末余額：應(yīng)收款項的期末實有數(shù)債權(quán)結(jié)算帳戶（二）債務(wù)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶是用來核算企業(yè)應(yīng)付款項的增減變動和實有數(shù)額的賬戶。其用途是專門反映企業(yè)在往來結(jié)算業(yè)務(wù)中的各種債務(wù)。這類賬戶的貸方登記各種應(yīng)付款項的增加數(shù)，借方登記各種應(yīng)付款項的減少數(shù)，余額在貸方，表示期末應(yīng)付款項的實有數(shù)。常見的負債結(jié)算賬戶有“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付債券”、“其他應(yīng)付款”及“預(yù)收賬款”等賬戶。發(fā)生額：應(yīng)付款項的本期減少數(shù)期初余額：應(yīng)付款項的期初實有數(shù)發(fā)生額：應(yīng)付款項的本期增加數(shù)期末余額：應(yīng)付款項的期末實有數(shù)債務(wù)結(jié)算帳戶（三）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶資產(chǎn)負債結(jié)算賬戶又稱債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，是用來核算企業(yè)與其他單位或個人之間所生的往來結(jié)算款項的賬戶。由于往來結(jié)算業(yè)務(wù)的性質(zhì)經(jīng)常發(fā)生變動，有時企業(yè)處在債權(quán)人的地位，有時又處于債務(wù)人的地位。為了集中核算這類往來結(jié)算業(yè)務(wù)，就必須設(shè)置這類賬戶。這類賬戶的借方登記應(yīng)收款項的增加數(shù)及應(yīng)付款項的減少數(shù)；貸方登記應(yīng)付款項的增加數(shù)及應(yīng)收款項的減少數(shù)。余額在借方時，表示期末尚未收回的應(yīng)收款凈額（尚未收回的債權(quán)大于尚未償付的債務(wù)的差額）；余額在貸方時，表示期末尚未償付的應(yīng)付款凈額（尚未償付的債務(wù)大于尚未收回的債權(quán)的差額）。屬于這類賬戶的有“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他往來”等。期初余額：應(yīng)收款大于應(yīng)付款的期初差額發(fā)生額：應(yīng)收款的本期增加數(shù)及應(yīng)付款的本期減少數(shù)或：期初余額：應(yīng)付款大于應(yīng)收款的期初差額發(fā)生額：應(yīng)付款的本期增加數(shù)及應(yīng)收款的本期減少數(shù)期末余額：應(yīng)收款大于應(yīng)付款的期末差額或：期末余額：應(yīng)付款大于應(yīng)收款的期末差額資產(chǎn)負債結(jié)算帳戶當(dāng)企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中，如果不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶時，可以將應(yīng)收銷貨款和預(yù)收銷貨款集中在“應(yīng)收賬款”賬戶內(nèi)核算，在這種情況下，“應(yīng)收賬款”就是資產(chǎn)負債賬戶；當(dāng)企業(yè)在購進業(yè)務(wù)中，如果不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶時，可以將應(yīng)付購貨款和預(yù)付購貨款集中在“應(yīng)付賬款”賬戶內(nèi)核算。在這種情況下，“應(yīng)付賬款”賬戶就是資產(chǎn)負債賬戶；當(dāng)企業(yè)將其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款集中在“其他往來”賬戶內(nèi)核算時，“其他往來”賬戶就是資產(chǎn)負債賬戶。

應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款（銷售）預(yù)收帳款（不單獨設(shè)置）應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款（購貨）預(yù)付帳款（不單獨設(shè)置）其他往來其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款（不單獨設(shè)置）由于資產(chǎn)負債賬戶屬于雙重性質(zhì)的賬戶，其余額只是表示企業(yè)債權(quán)和債務(wù)增減變動后的差額，并不是企業(yè)債權(quán)和債務(wù)的實際余額，因此，對于這類賬戶，在編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)根據(jù)賬戶余額的方向，來分析判斷其性質(zhì)是資產(chǎn)類還是負債類，以便如實反映企業(yè)債權(quán)、債務(wù)的實際情況。

四、暫記帳戶是會計為核算需要而設(shè)置的過渡性質(zhì)的帳戶。（1）費用的集合分配賬戶集合分配賬戶是用來匯集經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的某些費用，然后按一定的標準在一定的對象之間加以分配的賬戶。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會發(fā)生一些應(yīng)由各個成本計算對象負擔(dān)，但不能直接計入某個成本計算對象的間接費用。這些費用都是先通過集合分配賬戶進行歸集，然后再按照一定的標準分配計入各個成本計算對象。這類賬戶的借方登記費用的發(fā)生數(shù)，貸方登記費用的分配數(shù)，期末一般無余額。屬于這類賬戶的主要有“制造費用”賬戶。

發(fā)生額：匯集經(jīng)營過程中某種費用的數(shù)額費用數(shù)額發(fā)生額：分配到各成本計算對象的費用的數(shù)額費用數(shù)額集合分配帳戶（2）財產(chǎn)盤點及清理結(jié)果處理賬戶待處理賬戶是用來核算尚未查明原因或尚未有處理方案的盤盈、盤虧資產(chǎn)及有爭議的結(jié)算款項的賬戶。設(shè)置待處理賬戶的原因，是因為盤盈、盤虧資產(chǎn)或有爭議的結(jié)算款項，必須要在查明原因經(jīng)批準后，才能根據(jù)處理意見來實現(xiàn)會計確認，并作正式的會計處理。因此，待處理賬戶具有暫記的特性。

其基本結(jié)構(gòu)為借方登記待處理的盤虧、損失數(shù)以及經(jīng)批準處理的盤盈、收益數(shù)；貸方登記待處理的盤盈、收益數(shù)以及經(jīng)批準處理的盤虧、損失數(shù)。處理前，余額在借方，表示尚待處理的盤虧和損失；余額在貸方，表示尚待處理的盤盈和收益。

期初余額：期初尚待處理的盤虧和損失數(shù)額發(fā)生額：本期待處理的盤虧、損失數(shù)以及經(jīng)批準處理盤盈、收益數(shù)額或：期初余額：期初尚待處理盤盈和收益數(shù)額發(fā)生額：本期待處理的盤盈、收益數(shù)以及經(jīng)批準處理盤虧、損失數(shù)額期末余額：期末尚待處理的盤虧和損失數(shù)額處理后應(yīng)無余額或：期末余額：期末尚待處理盤盈和收益數(shù)額待處理帳戶發(fā)生額：①轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費用②結(jié)轉(zhuǎn)凈收益發(fā)生額：①清理固定資產(chǎn)變價收入和責(zé)任人承擔(dān)的損失②結(jié)轉(zhuǎn)凈損失固定資產(chǎn)清理帳戶財產(chǎn)盤點及清理結(jié)果處理賬戶的特點在最終結(jié)果處理爭議未決前，帳戶有期初余額；在處理完畢后沒有余額。最終結(jié)果的處理方法相同，凈收益和凈損失轉(zhuǎn)入損益類帳戶。五、跨期攤提帳戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由幾個會計期間共同負擔(dān)的費用，并將這些費用在幾個會計期間進行分配的帳戶。“長期待攤費用”帳戶核算攤銷期在1年以上先預(yù)付后由各會計期間共同負擔(dān)的費用。借方登記本期預(yù)付的費用數(shù)，貸方登記本期攤銷的費用數(shù)，期末余額在借方，表示已支付而尚未攤銷的預(yù)付費用數(shù)額。六、成本計算賬戶成本計算賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費用，確定各種成本計算對象實際成本的賬戶。

通常，這類賬戶的借方匯集計入經(jīng)營過程中某一階段應(yīng)計入成本的全部費用（包括直接費用和通過集合分配賬戶轉(zhuǎn)來的間接費用），貸方登記轉(zhuǎn)出到該階段成本計算對象的成本。期末如有余額，必為借方余額，表示尚未完成的該階段成本計算對象的實際成本。屬于這類賬戶的有“生產(chǎn)成本”、“物資采購”、“在建工程”等。

期初余額：期初尚未完成經(jīng)營過程的成本計算對象的實際成本發(fā)生額：歸集經(jīng)營過程某一階段所發(fā)生的全部費用數(shù)額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某一經(jīng)營階段的成本計算對象的實際成本期末余額：尚未完成該階段的成本計算對象的實際成本

成本計算帳戶七、收入類賬戶收入收益類賬戶是用來反映企業(yè)在一定時期內(nèi)所取得的各種收入和收益的賬戶。屬于這類賬戶的有“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等。這類賬戶的貸方登記取得的收入和收益，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。由于當(dāng)期實現(xiàn)的收入和收益要在期末全部轉(zhuǎn)出，所以這類賬戶期末沒有余額。

八、費用類賬戶費用類賬戶是專門用來核算一定時期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)計入當(dāng)期損益的各項費用、損失和支出的賬戶。屬于這類賬戶的有“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”等。這類賬戶的借方登記為實現(xiàn)收入而發(fā)生的某類成本或費用的數(shù)額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。由于當(dāng)期發(fā)生的成本、費用、稅金、損失等要于期末轉(zhuǎn)出，所以這類賬戶期末沒有余額。

發(fā)生額：本期發(fā)生的成本、費用、稅金、損失等發(fā)生額：期末，將余額轉(zhuǎn)入本年利潤”賬戶的數(shù)額費用成本帳戶九、財務(wù)成果賬戶財務(wù)成果賬戶是用來核算企業(yè)在一定時期內(nèi)全部經(jīng)營活動最終成果的賬戶。企業(yè)全部經(jīng)營活動的最終成果將在財務(wù)成果賬戶中顯示出來。“本年利潤”賬戶即屬于財務(wù)成果賬戶，其借方登記期末從損益計算賬戶的貸方轉(zhuǎn)入的成本和費用數(shù)額，貸方登記期末從損益計算賬戶的借方轉(zhuǎn)入的收入和收益數(shù)額。期末，如為貸方余額表示企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額，若為借方余額則表示企業(yè)發(fā)生的虧損總額。

發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項成本、費用、稅金、損失的數(shù)額發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項收入、收益的數(shù)額期末余額：本期發(fā)生的虧損總額期末余額：本期實現(xiàn)的凈利潤

財務(wù)成果帳戶十、調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶是為了調(diào)整某些資產(chǎn)或權(quán)益賬戶的賬面余額而設(shè)置的賬戶。在會計核算中，由于經(jīng)營管理或其他方面的需要，有時，對于一些會計要素的具體項目，需要既保持原有數(shù)據(jù)，又反映原有數(shù)據(jù)的變動，即按兩種不同的要求來計量。在這種情況下，就需要設(shè)置兩個賬戶，用一個賬戶來調(diào)整另一個賬戶的計量，其中，反映原始數(shù)據(jù)的賬戶稱為被調(diào)整賬戶，對原始數(shù)據(jù)進行調(diào)整的賬戶稱為調(diào)整賬戶。

調(diào)整賬戶按調(diào)整方式的不同，可分為抵減調(diào)整賬戶、附加調(diào)整賬戶和抵減附加調(diào)整賬戶三類。（一）抵減調(diào)整賬戶備抵調(diào)整賬戶是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額，以確定被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。這類賬戶有“累計折舊”、“壞賬準備”等。

其調(diào)整方式是將被調(diào)整賬戶的余額減去備抵調(diào)整賬戶的余額，求得調(diào)整后的數(shù)額，用公式表示為：被調(diào)整賬戶實際余額＝被調(diào)整賬戶余額－備抵賬戶余額因此，備抵調(diào)整賬戶的余額一定與被調(diào)整賬戶余額方向相反。如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，調(diào)整賬戶的余額一定在貸方，如“固定資產(chǎn)”與“累計折舊”賬戶；如果被調(diào)整賬戶的余額在貸方，調(diào)整賬戶的余額一定在借方，如“本年利潤”與“利潤分配”賬戶。

“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶是被調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)原始價值－累計折舊＝固定資產(chǎn)凈值“利潤分配”賬戶是“本年利潤“賬戶的備抵調(diào)整賬戶，“本年利潤”賬戶是被調(diào)整賬戶，本年實現(xiàn)的利潤－本年已分配的利潤＝本年未分配的利潤（二）附加調(diào)整賬戶附加調(diào)整賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。其調(diào)整方式是將被調(diào)整賬戶的借方(貸方)余額加上附加調(diào)整賬戶的借方(貸方)余額，求得調(diào)整后的數(shù)額，用公式表示為：被調(diào)整賬戶實際余額＝被調(diào)整賬戶余額＋附加調(diào)整賬戶余額

因此，附加調(diào)整賬戶的余額一定與被調(diào)整賬戶余額方向相同。如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，調(diào)整賬戶的余額一定在借方，如果被調(diào)整賬戶的余額在貸方，調(diào)整賬戶的余額一定在貸方。

如企業(yè)溢價發(fā)行債券，發(fā)行時按債券的票面金額貸記“應(yīng)付債券——債券面值”賬戶，溢價金額貸記“應(yīng)付債券——債券溢價”賬戶。“應(yīng)付債券——債券溢價”賬戶是“應(yīng)付債券——債券面值”賬戶的附加調(diào)整賬戶。將“應(yīng)付債券——債券面值”賬戶的貸方余額加上“應(yīng)付債券——債券溢價”賬戶的期末貸方余額之和，為企業(yè)期末應(yīng)付債券的實際數(shù)額。（三）備抵附加調(diào)整賬戶

備抵附加調(diào)整賬戶，既是備抵賬戶，又是附加賬戶。當(dāng)其余額所在方向與被調(diào)整賬戶余額的方向不一致時，它就是備抵賬戶；當(dāng)其余額與被調(diào)整賬戶余額的方向一致時，它就是附加賬戶。

這類賬戶有“材料成本差異”。當(dāng)企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常收發(fā)核算時，為了反映原材料的實際成本，就必須設(shè)置“材料成本差異”賬戶來調(diào)整“原材料”賬戶的賬面余額。當(dāng)“材料成本差異”賬戶的余額在借方時，以附加調(diào)整的方式將“原材料”賬戶所反映的材料計劃成本調(diào)整為實際成本。反之，當(dāng)其余額在貸方時，則以備抵調(diào)整的方式對材料計劃成本進行調(diào)整。圖2-18、2-19

●備抵賬戶

●附加賬戶余額

●備抵、附加賬戶◆調(diào)整類賬戶

調(diào)整后實際余額＝被調(diào)整賬戶余額

－調(diào)整賬戶余額調(diào)整后實際余額＝被調(diào)整賬戶余額

＋調(diào)整賬戶余額（三）帳戶按其統(tǒng)奴關(guān)系分類帳戶的統(tǒng)奴關(guān)系，是指帳戶之間存在的統(tǒng)奴與從屬、控制與被控制關(guān)系。帳戶按統(tǒng)奴關(guān)系分為總分類帳戶和明細分類帳戶。1、總分類帳戶是對企業(yè)經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容進行總括核算的帳戶，它能提供某一具體經(jīng)濟活動內(nèi)容的總括指標。如“應(yīng)收賬款”、“原材料”。2、明細分類賬戶明細分類賬戶是對企業(yè)某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行明細核算的帳戶。大多數(shù)總分類帳戶需要設(shè)置明細分類帳戶明細分類帳戶應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容設(shè)置明細分類賬的層次，必要時可以增設(shè)二級帳戶。一、判斷題1．賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類是賬戶分類的基礎(chǔ)。（）2．如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，則備抵調(diào)整賬戶的余額一定在借方。（）3．“在途物資”賬戶既可以歸入資產(chǎn)類賬戶，也可以歸入成本計算賬戶。（）4．“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶用途結(jié)構(gòu)相同，而經(jīng)濟性質(zhì)不同。（）5．“營業(yè)稅金及附加”、“所得稅”賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類，都屬于損益計算賬戶下的費用成本類賬戶。（）6．債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的貸方余額，表示尚未償付的債務(wù)。（）7．集合分配賬戶期末通常沒有余額。（）8．“本年利潤”賬戶按用途結(jié)構(gòu)分類，屬于損益計算賬戶。（）9．“生產(chǎn)成本”賬戶歸入成本類賬戶，如果有期末余額，應(yīng)作為資產(chǎn)。（）二、單項選擇題1.按用途和結(jié)構(gòu)分類，“預(yù)付賬款”賬戶屬于()