審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

*一、基本要求二、經(jīng)濟(jì)利益三、貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和個(gè)人關(guān)系四、與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系五、與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系六、為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)七、收費(fèi)八、影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)第4章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求*本章學(xué)習(xí)目的和要求1.理解和掌握獨(dú)立性的內(nèi)涵。2.理解各種影響?yīng)毩⑿缘氖马?xiàng)及可采取的相應(yīng)措施。*1.獨(dú)立性的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立性。2.獨(dú)立性概念框架的內(nèi)涵獨(dú)立性概念框架是指解決獨(dú)立性問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

在運(yùn)用獨(dú)立性概念框架時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。一基本要求（一）獨(dú)立性的概念框架*獨(dú)立性概念框架的工作思路示意圖否否是是【單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)用獨(dú)立性概念框架時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用獨(dú)立性概念框架的工作思路表達(dá)不恰當(dāng)?shù)氖?)。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)或續(xù)約時(shí)首先要識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的不利影響B(tài).評(píng)價(jià)已識(shí)別不利影響的重要程度C.消除對(duì)獨(dú)立性的所有不利影響D.必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健敬鸢浮緾§5-1獨(dú)立性的基本要求二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所（二）網(wǎng)絡(luò)的確定1.應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)的情形：2.不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)的情形：（1）如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計(jì)方法、編制審計(jì)手冊(cè)或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)；（2）如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不使用共同的品牌作為該事務(wù)所名稱的一部分，但該事務(wù)所在其辦公文具或宣傳材料上提及本所是某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所（二）網(wǎng)絡(luò)的確定3.不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)的情形：（3）如果會(huì)計(jì)師事物所轉(zhuǎn)讓了其某一組成部分，雖然該組成部分不再與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，在一定期間內(nèi)該組成部分可以繼續(xù)使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱或名稱中的某一要素。在這種情況下，盡管兩個(gè)實(shí)體使用同一名稱執(zhí)業(yè)，但事實(shí)上這兩個(gè)實(shí)體并不屬于一個(gè)以合作為目的的聯(lián)合體，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。（4）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)方法，共享培訓(xùn)資源，并不交流人員、客戶或市場(chǎng)信息，也沒有一個(gè)共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的?！?-1獨(dú)立性的基本要求（一）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義

1.網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)絡(luò)是指由多個(gè)實(shí)體組成，旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體：（了解）二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所共享（1）收益或分擔(dān)成本（2）所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)（3）統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序（4）同一經(jīng)營戰(zhàn)略（5）同一品牌（6）重要的專業(yè)資源特征【例題·單選題】會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所及實(shí)體構(gòu)成組織結(jié)構(gòu)，這些組織結(jié)構(gòu)是否成網(wǎng)絡(luò)取決于下列()因素。A.取決于合作的目的和共享的收益資源等情況B.取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間是否獨(dú)立C.取決于事務(wù)所是否屬于法律上獨(dú)立的實(shí)體D.取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否獨(dú)立于審計(jì)客戶【答案】A【例題·多選題】獨(dú)立性原則要求下列哪些與審計(jì)客戶保持獨(dú)立()。A.審計(jì)項(xiàng)目組成員B.網(wǎng)絡(luò)C.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所【答案】ACD三、公眾利益實(shí)體公眾利益實(shí)體上市公司其他實(shí)體法律法規(guī)界定的按上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者四、關(guān)聯(lián)實(shí)體（了解）實(shí)體對(duì)客戶的影響客戶對(duì)實(shí)體的影響客戶與實(shí)體共受影響對(duì)客戶直接或間接控制，客戶重要在客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，且重要客戶直接或間接控制客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，且重要同受一方控制，且重要

注意：

上市公司非上市公司客戶包括所有關(guān)聯(lián)實(shí)體僅包括直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體客戶范圍§5-1獨(dú)立性的基本要求七、業(yè)務(wù)期間1.業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。2.對(duì)于連續(xù)審計(jì)，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告二者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶?！?-1獨(dú)立性的基本要求七、業(yè)務(wù)期間

（二）具體要求

財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間接受審計(jì)委托①經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系②提供服務(wù)執(zhí)行審計(jì)③提供非鑒證服務(wù)4.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所從2004年12月1日開始接受委托，已經(jīng)連續(xù)3年對(duì)X股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，雙方約定2009年3月8日對(duì)2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告并且決定在2009年9月15日后雙方終止一切業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)X公司的審計(jì)業(yè)務(wù)期間是()。

A.2004年12月1日至2009年3月8日

B.2004年1月1日至2009年3月8日

C.2004年12月1日至2009年9月15日

D.2004年1月1日至2009年9月15日

【答案】C【例題·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已于2008年2月1日至4月28日為X公司設(shè)計(jì)完成了計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2008年12月1日接受委托對(duì)X公司2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果準(zhǔn)備承接X公司2008年度的年報(bào)審計(jì)，則需要考慮采取下列哪些防范措施將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平（）。A．與X公司的管理層討論獨(dú)立性B．由另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)Ψ?wù)承擔(dān)責(zé)任C．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)D．由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)非鑒證服務(wù)的結(jié)果【答案】BC

（一）總體要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與合并或收購形成的關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并考慮可能的防范措施。（二）總體的防范措施

在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。如果不能終止，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響。八、合并與收購（掌握）

（三）具體的防范措施

同時(shí)采用合并或收購生效日起的六個(gè)月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關(guān)系存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計(jì)項(xiàng)目組成員，也不得負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核采取過度性措施由審計(jì)項(xiàng)目組以外的CPA復(fù)核由其他事務(wù)所再次執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核由其他事務(wù)所評(píng)價(jià)或重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)

二、具體情形和防范措施1.在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益涉及不利影響的主體：A．會(huì)計(jì)師事務(wù)所；B．審計(jì)項(xiàng)目組成員；C．審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬不利影響的類型與重要程度：將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響防范措施：沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健！?-2經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響1.在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益涉及不利影響的主體：D．審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬不利影響的類型與重要程度：將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響嚴(yán)重程度取決于：（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系；（2）經(jīng)濟(jì)利益對(duì)其他近親屬的重要性。防范措施：（1）由其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；（2）由審計(jì)項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作；（3）將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組?！?-2經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響2.在對(duì)審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益涉及不利影響的主體：A．會(huì)計(jì)師事務(wù)所；B．審計(jì)項(xiàng)目組成員；C．審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬不利影響的類型與重要程度：將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響防范措施：沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健！?-2經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響3.通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益涉及不利影響的主體：審計(jì)項(xiàng)目組成員不利影響的類型與重要程度：將因自身利益產(chǎn)生不利影響防范措施：評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健！?-2經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響6.在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益涉及不利影響的主體：A.所在分部的其他合伙人的主要近親屬；B.向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人的主要近親屬；C.向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)管理人員的主要近親屬不利影響的類型與重要程度：只要取得該經(jīng)濟(jì)利益是該主要近親屬作為審計(jì)客戶的雇員所享受的權(quán)利（例如通過退休金或股票期權(quán)計(jì)劃），并且在必要時(shí)可以采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑筒粦?yīng)視為損害了獨(dú)立性防范措施：如果該主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利（例如，在股票期權(quán)方案中，有權(quán)行使期權(quán)），則應(yīng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。§5-2經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響7.和審計(jì)客戶同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益涉及不利影響的主體：A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所；B.審計(jì)項(xiàng)目組成員；C.審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬不利影響的類型與重要程度：可能因自身利益產(chǎn)生不利影響如果該利益并不重大，并且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則不視為損害獨(dú)立性防范措施：如果該經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計(jì)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，（1）沒有任何防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?，?huì)計(jì)師事務(wù)所不得擁有此類經(jīng)濟(jì)利益；（2）擁有此類經(jīng)濟(jì)利益的人員，在成為審計(jì)項(xiàng)目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。§5-2經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響8.知悉和審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán)的所有者同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益涉及不利影響的主體：A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所；B.審計(jì)項(xiàng)目組成員C.審計(jì)項(xiàng)目組成員主要近親屬不利影響的類型：可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響重要程度：（1）該項(xiàng)目組成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色；（2）實(shí)體的所有權(quán)是由少數(shù)人持有還是多數(shù)人持有；（3）經(jīng)濟(jì)利益是否使得投資者能夠控制該實(shí)體或?qū)ζ涫┘又卮笥绊?；?）經(jīng)濟(jì)利益的重要性。防范措施：（1）將擁有該經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；（2）由審計(jì)項(xiàng)目組之外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作?！?-2經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響9.作為受托管理人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益涉及不利影響的主體：A．會(huì)計(jì)師事務(wù)所；B．項(xiàng)目組成員；C．項(xiàng)目組成員的主要近親屬；D.項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人及其主要近親屬；E.向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人和管理人員及其主要近親屬不利影響的類型與重要程度：將因自身利益產(chǎn)生不利影響防范措施：（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均不是受托財(cái)產(chǎn)的受益人；（2）委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)委托人并不重大；（3）委托人不能審計(jì)客戶施加重大影響；（4）針對(duì)委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益，受托管理人及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其任何投資決策都不能施加重大影響。§5-2經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響10.從審計(jì)客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益涉及不利影響的主體：A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所；B.合伙人及其主要近親屬；C.員工及其主要近親屬不利影響的類型與重要程度：將因自身利益產(chǎn)生不利影響防范措施：

(1)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，或解除約定；(2)如果審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；(3)如果審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施?！?-2經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響【例題·單選題】經(jīng)濟(jì)利益是指從某一實(shí)體的股票、債券、其他證券以及貸款和其他債務(wù)工具中獲取的利益，包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。下列對(duì)直接經(jīng)濟(jì)利益的判斷正確的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶中擁有的能夠直接控制的經(jīng)濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶中通過信托擁有的經(jīng)濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶中通過房地產(chǎn)擁有的經(jīng)濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶中通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益【答案】A【例題·單選題】如果審計(jì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，下列的處理正確的是（）。A.將審計(jì)項(xiàng)目組成員的利益馬上處理B.將審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離項(xiàng)目組C.請(qǐng)獨(dú)立的有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核其工作結(jié)果D.沒有任何防范措施可以將這種不利影響降低至可接受的水平【答案】D【例題·簡答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有X商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予回避。要求：請(qǐng)根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，判斷該種情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成不利影響，并簡要說明理由?！敬鸢浮緼注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。因?yàn)锳注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有X商業(yè)銀行的股票，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與X商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。*自身利益導(dǎo)致不利影響如果審計(jì)客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得接受此類貸款或擔(dān)保。如果事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，即使該貸款對(duì)事務(wù)所影響重大，其不利影響也能降低至可接受的水平。三貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系（一）貸款和擔(dān)保*審計(jì)組成員或其主要近親屬從金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保，如果程序、條款和條件正常，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。從不屬于金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｔ诮鹑跈C(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶，如果按照正常的商業(yè)條件開立，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。三貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系（一）貸款和擔(dān)保*自身利益或外在壓力導(dǎo)致不利影響商業(yè)關(guān)系主要包括：①在與客戶或其控股股東、董事、高級(jí)管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；②按照協(xié)議，將雙方的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，以雙方名義捆綁銷售；③按照協(xié)議，雙方相互推廣對(duì)方的產(chǎn)品或服務(wù)。三貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系（二）商業(yè)關(guān)系事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間，存在密切的商業(yè)關(guān)系。*事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；審計(jì)項(xiàng)目組成員涉及此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)離。主要近親屬與審計(jì)客戶或其高管存在此類商業(yè)關(guān)系，CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施。如果事務(wù)所（或?qū)徲?jì)組成員、主要近親屬）與審計(jì)客戶（或董事、高管）均在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，若同時(shí)滿足一定條件不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：①這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于雙方均不重要；②該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大、也不能使其控制該實(shí)體。（二）商業(yè)關(guān)系*從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，消除不利影響的措施主要包括：①取消交易或降低交易規(guī)模；②將相關(guān)成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。（二）商業(yè)關(guān)系*自身利益和密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響防范措施：①把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；②使該成員工作不涉及關(guān)系人職責(zé)范圍；③由項(xiàng)目組以外的CPA復(fù)核相關(guān)審計(jì)工作。④不允許該(項(xiàng)目組之外)成員參與有關(guān)業(yè)務(wù)的重大決策。

（三）家庭和私人關(guān)系審計(jì)組成員與審計(jì)客戶的董事、高管，或特定員工存在家庭和私人關(guān)系?！纠}·單選題】如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)，則下列說法不正確的是()。A.如果交易過程正常、公平則通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響B(tài).如果交易性質(zhì)特殊或金額較大則可能產(chǎn)生自身利益不利影響C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能承接該業(yè)務(wù)D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的重要程度并在必要時(shí)采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健敬鸢浮緾【例題·單選題】如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在客戶中所處職位可以對(duì)客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。評(píng)價(jià)不利影響的重要程度的下列因素恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.評(píng)價(jià)主要近親屬在客戶中的職位B.評(píng)價(jià)該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的工資水平C.評(píng)價(jià)主要近親屬在客戶工作的時(shí)間D.評(píng)價(jià)該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的工作的時(shí)間【答案】A*密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響影響程度取決于下列因素：①前任在審計(jì)客戶中的職位；②在其工作中與審計(jì)項(xiàng)目組交往的程度；③離開事務(wù)所的時(shí)間長短；④在審計(jì)項(xiàng)目組或事務(wù)所中的角色。（例如，是否負(fù)責(zé)與客戶保持定期聯(lián)系）四與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系審計(jì)客戶的董事、高管或特定員工，曾經(jīng)是審計(jì)項(xiàng)目組成員或事務(wù)所的合伙人。*1.臨時(shí)借出員工可能因自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響。只能短期向客戶借出員工，并且其不得為審計(jì)客戶提供守則禁止的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)客戶的管理層職責(zé)。審計(jì)客戶有責(zé)任對(duì)借調(diào)員工的活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。事務(wù)所的防范措施：①對(duì)借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核；②不安排其對(duì)在借調(diào)期間為客戶所做工作進(jìn)行審計(jì)；③不安排其作為審計(jì)項(xiàng)目組成員。四與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系*2.審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高管或特定員工自身利益、自我評(píng)價(jià)、密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響事務(wù)所不得將此類人員分派到審計(jì)組。3.兼任審計(jì)客戶的董事、高管、秘書自身利益、自我評(píng)價(jià)、過度推介導(dǎo)致不利影響不得兼任。四與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系*事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，將對(duì)職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響。自身利益、密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響防范措施主要包括：①將該人員輪換出審計(jì)項(xiàng)目組；②由項(xiàng)目組以外的CPA復(fù)核該人員工作；③定期對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。五高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)系*如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，其不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。在輪換期間內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人也不得有下列行為：①參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)；②為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核③就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶提供咨詢；④以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。*關(guān)鍵審計(jì)合伙人：是指項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人（包括審計(jì)重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目合伙人）。項(xiàng)目合伙人：指事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表事務(wù)所在報(bào)告上簽字的合伙人。在有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，指主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有同等職位的高級(jí)管理人員。如果項(xiàng)目合伙人以外的其他CPA在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字，則對(duì)項(xiàng)目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。五高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)系*會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。自身利益、自我評(píng)價(jià)、過度推介、密切關(guān)系、外在壓力導(dǎo)致不利影響管理層職責(zé)編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)估服務(wù)稅務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)訴訟支持服務(wù)、法律服務(wù)招聘服務(wù)公司理財(cái)服務(wù)等六為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)*會(huì)計(jì)師事務(wù)所從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占其收費(fèi)總額比重很大，對(duì)該客戶的依賴及對(duì)可能失去該客戶的擔(dān)心自身利益、外在壓力導(dǎo)致不利影響防范措施主要包括：1.降低對(duì)該客戶的依賴程度；2.實(shí)施外部質(zhì)量控制復(fù)核；3.就關(guān)鍵的審計(jì)判斷向第三方咨詢。例如，向行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢。七收費(fèi)*連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用比重過大（超過15％）。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并討論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平：1.在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該業(yè)務(wù)再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(簡稱發(fā)表審計(jì)意見前復(fù)核)；.2.在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之后、對(duì)第三年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)第二年度的審計(jì)工作再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(簡稱發(fā)表審計(jì)意見后復(fù)核)。七收費(fèi)*逾期收費(fèi)：審計(jì)客戶長期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用，尤其是相當(dāng)部分的審計(jì)費(fèi)用在出具下一年度審計(jì)報(bào)告前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響?；蛴惺召M(fèi)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用這種收費(fèi)安排。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，如果非鑒證服務(wù)以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，也可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核相關(guān)審計(jì)工作，或在必要時(shí)提供建議；2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員提供非鑒證服務(wù)。七收費(fèi)*薪酬或業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)：如果與其向?qū)徲?jì)客戶推銷的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的CPA復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。關(guān)鍵審計(jì)合伙人的薪酬或業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)不得與其向?qū)徲?jì)客戶推銷的非鑒證服務(wù)直接掛鉤。八影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)*禮品或款待：可能因自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員不得接受禮品。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。八影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)*訴訟或訴訟威脅：將因自身利益和外在壓力產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.如果訴訟涉及某一審計(jì)項(xiàng)目組成員，將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組：2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員復(fù)核已執(zhí)行的工作。如果此類防范措施不能將不利影響降低至可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托，或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。八影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求練習(xí)1ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情形：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以市場(chǎng)價(jià)購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的岳母于20×7年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2000元，即將到期。審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求練習(xí)1（3）接受委托后，項(xiàng)目組成員B被甲公司聘為獨(dú)立董事。為保持獨(dú)立性，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其調(diào)離項(xiàng)目組。（4）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人C不屬于項(xiàng)目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20000股。（5）項(xiàng)目組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。要求：針對(duì)上述情形，分別判斷是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。答案：（1）對(duì)獨(dú)立性沒有產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人按照市場(chǎng)價(jià)格購買房屋，且款項(xiàng)已經(jīng)全部支付，與甲公司之間不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響（6分）。（2）對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的其他近親屬的直接經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響（6分）。P100第4段（3）對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工同時(shí)擔(dān)任審計(jì)客戶的獨(dú)立董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑约词拐{(diào)離項(xiàng)目組，對(duì)獨(dú)立性的不利影響也非常重大（6分）。答案（4）對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人及其主要近親屬從審計(jì)客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，通過繼承、饋贈(zèng)或合并產(chǎn)生的），不允許擁有這些利益，故產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的不利影響（6分）。（5）對(duì)獨(dú)立性沒有產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組成員D的堂兄不屬于其主要近親屬，且堂兄的工作與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制