2022年中級網(wǎng)課-按章講義create

2014★201520172016本章2021年考試主要變化通過損益轉(zhuǎn)回的有（）。少于每年年末進行減值測試的有（）。沒有確鑿或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用【例題·綜合題】（2012年節(jié)選）20×6年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為3500萬元，預(yù)計至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。【快速】預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容，以固定資產(chǎn)為例，從現(xiàn)金流量表角度：一是【例題·單選題】（2015）下列關(guān)于固定資產(chǎn)減值的表述中，符合會計準則規(guī)定的是（）『答案解析』選項A，不需要考慮與所得付相關(guān)的現(xiàn)金流量，因為折現(xiàn)率是采用的稅前利率，為了保持一致，現(xiàn)金流量不考慮所得付；選項B，不需要考慮與改良有關(guān)的預(yù)計現(xiàn)金流量；選（）…1234并按照該貨幣（例如為）適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。2×201231日對其進行減值測試，相關(guān)資料如下：第第345元；第4年末為1＝6.65元；第5年末為1＝6.60元。第一年的現(xiàn)金流量＝500×20%＋400×60%＋200×20%＝380（萬）第二年的現(xiàn)金流量＝480×20%＋360×60%＋150×20%＝342（萬）第三年的現(xiàn)金流量＝450×20%＋350×60%＋120×20%＝324（萬）第四年的現(xiàn)金流量＝480×20%＋380×60%＋150×20%＝354（萬）第五年的現(xiàn)金流量＝480×20%＋400×60%＋180×20%＝372（萬）372×0.5674＝1278.61（萬）5＝1278.61×6.85＝8758.48（萬元）925－8758.48＝2166.52（萬元），分錄是： 2貸：固定資產(chǎn)減值準備2計提的折舊＝8758.48/5＝1751.70（萬元）。以將已計提的減值準備轉(zhuǎn)回至損益的有（）。飛機的處置費用為1500萬元。該公司考慮了與該飛機資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險因素后，確定6%為折現(xiàn)率。公司根據(jù)有關(guān)部門提供的該飛機歷史營運記錄、飛機性能狀況和未來2×212×222×232×242×2554443000000飛機預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝3750×0.9434＋3690×0.8900＋3250×0.8396＋3為資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~為13980.88萬元。資產(chǎn)減值損失＝20000－13980.88＝6019.12（萬元） 6貸：固定資產(chǎn)減值準備6其使用和處置是決策的。這兩個車間是否應(yīng)當被認定為一個資產(chǎn)組？三個工廠某公司有一條生產(chǎn)糕點食品流水線，該生產(chǎn)線由A、B、C、D四部機器構(gòu)成，均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)某制造企業(yè)有A、B、C三個車間，A車間專門生產(chǎn)零件，B車間專門生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場，A車間、B生產(chǎn)完后C組裝成產(chǎn)品，該企業(yè)A車間、B車間、C資產(chǎn)的認定：該企業(yè)應(yīng)將三個車間認定為一個資產(chǎn)組。因為該企業(yè)對A車間、B車間、C車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，A、B、C某公司擁有一個管理總部（辦公樓）、A車間和B車間等資產(chǎn)。A車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品B；BB、CA固定資產(chǎn)，A工廠負責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當?shù)劁N售。該公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。B、CB、C工廠的裝配能力進行分配。高【例題·計算分析題】X公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A、B、C三部機器構(gòu)成，成本分別為400萬元、600萬元和1000萬元。使用年限為10年，凈殘值為零，以年限平均法計×1000萬元。估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為150萬元，B、C機器都無法合理估計其公和機器C之間進行再分攤。應(yīng)確認的減值損失機器C應(yīng)確認的減值損失＝（400－50）×500/（300＋500）＝218.75（萬元）。 A分攤減值損失后，機器A的賬面價值＝200－50＝150（萬元）。但由于C的公允價值減去處置費用后的凈額為350萬元，因此機器C最多可確認的＝500－350＝150（萬元），未能分攤的減值損失50萬元（200萬元－150萬元），應(yīng)當在機器第（5）A＝400×200/1000＝80（萬元）?！究焖俜磻?yīng)】某總部資產(chǎn)賬面價值為2000萬元，能按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至A、B、C三個資產(chǎn)155年、20A1300×20/5）]＝564.71（萬元）事業(yè)部為一個資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C三個事業(yè)部的資料如下：均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來4年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元，無法合理預(yù)計A資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后（3）B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2×21年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為1500萬元，預(yù)計剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來16年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折（4）C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2×21年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為2000萬元，預(yù)計剩余使用年限為8年。C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來8年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬元。甲公司無法合理預(yù)計C資產(chǎn)組公允價值減去處置168A（包括分配辦公大樓）應(yīng)確認減值損失＝（10000＋600）－8480＝2120（萬元）C（不包括辦公大樓）應(yīng)確認的減值損失＝224×[2000÷（2000＋240）]＝200（萬元④辦公大樓的賬面價值＝1200－（120＋24）＝1056（萬元）合計＝8000＋1500＋1800＋1056＝12356（萬元） 2貸：固定資產(chǎn)減值準備——A資產(chǎn)組2 要再進一步確認減值損失356萬元。A＝356×8000/（8000＋1800＋1056＋1000）＝240.22（萬元）。C＝356×1800/（8000＋1800＋1056＋1000）＝54.05（萬元）。辦公大樓＝356×1056/（8000＋1800＋1056＋1000）＝31.71（萬元）。研發(fā)中心＝356×1000/（8000＋1800＋1056＋1000）＝30.02（萬元）合存在減值跡象的，其減值測試思路如圖7－1所示（包括吸收合并和控股合并）。該條生產(chǎn)線的各臺設(shè)備及專利技術(shù)預(yù)計尚可使用年限均為5年，預(yù)計凈殘值均為0，采用直線由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此至少應(yīng)當于每年年度終了進行減值測試。2×2111223C設(shè)備的賬面價值＝1200－1200/5＝960（萬元）。專利技術(shù)＝2400－2400/5×13/12＝1880（萬元）資產(chǎn)組不包含商譽的賬面價值為4280萬元。資產(chǎn)組的可收回金額＝4086－20＝4066（萬元）。資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值＝4280＋120＝4400（萬元）。資產(chǎn)組的可收回金額為4066萬元。的減值（334－120）214萬元，應(yīng)該在設(shè)備A、B、C和專利技術(shù)之間進行分攤。借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽減值準備專利技術(shù)應(yīng)分攤的減值損失＝214×1880/4280＝94（萬元）。 資產(chǎn)組不包含商譽的賬面價值為4280萬元。應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失為0。資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值＝4280＋120＝4400（萬元）。資產(chǎn)組的可收回金額為4300萬元。資產(chǎn)組應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失＝4400－4300＝100（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽減值準備下列各項關(guān)于甲公司對該資產(chǎn)組減值會計處理的表述中，正確的有（）2×16＝5500－4000＝1500（萬元）300元；選項A、B正確?！纠}·多選題】（2016）下列關(guān)于商譽的會計處理中，正確的有（）組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。子公司資產(chǎn)組賬面價值的計算思路如圖7－2所示。7－22產(chǎn)或遞延所得稅負債的條件，A公司、B公司適用的所得稅稅率均為25%，B公司的資產(chǎn)和負債的原賬面價（4）2×21年12月31日，A公司對B公司的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，A公司AB24681.25＝22300＋（200＋2500－100）×75%＝24250（萬元或＝24900－（200＋2500－100）×25%＝24250（萬元A公司合并報表未確認歸屬少數(shù)股東的商譽＝360/60%×40%＝240（萬元）＝24250＋調(diào)整后的凈利潤（1200－200×75%－2＝25681.25（萬元值損失＝（25681.25＋360＋240）－24681.25＝1600（萬元）0，然后再分攤至該資產(chǎn)組中的其他可辨認資產(chǎn)，本例中，1600減B公司的可辨認資產(chǎn)的賬面價值。 1 ＝31