第三章借款費用

高級財務(wù)會計講義第三章借款費用第三章借款費用

通過本章學(xué)習，重點掌握的內(nèi)容為：1、借款費用的四項內(nèi)容；2、借款費用開始資本化、暫停資本化、停止資本化的條件及有關(guān)問題；3、借款費用資本化金額的確定及計算方法；4、借款費用的賬務(wù)處理及其信息披露要求等。第一節(jié)借款費用的確認一、借款費用的定義及其包括的內(nèi)容1、概念：

借款費用，是企業(yè)因借入資金所付出的代價。它包括按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定的實際利率法計算確定的利息費用（包括折價或者溢價的攤銷和相關(guān)輔助費用的攤銷）和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。2、借款費用包括的內(nèi)容：

（1）因借款而發(fā)生的借款利息（2）因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷（3）因外幣借款而發(fā)生的外幣借款匯兌差額

（4）因借款而發(fā)生的借款輔助費用【提示】因輔助費用計入負債的初始確認金額，所以按實際利率法計算確定的利息費用中反映的是輔助費用和溢折價（合并為利息調(diào)整）的攤銷數(shù)，而不是輔助費用的發(fā)生額；當期的應(yīng)付利息經(jīng)利息調(diào)整的攤銷數(shù)調(diào)整后就是實際的利息費用實際的利息費用（B）=攤余成本*實際利率應(yīng)付利息（A）=本金（或面值）*名義利率利息調(diào)整的攤銷數(shù)=A-B對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中；承租人根據(jù)租賃會計準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用?！咎崾尽俊督杩钯M用》準則第十條規(guī)定：專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。這樣處理合理嗎？二、借款的范圍專門借款一般借款三、符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間（一年或一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。共同特征：經(jīng)過相當長時間建造

第二節(jié)借款費用的確認_資本化還是費用化？

資本化==》在建工程==》固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)

==》制造費用==》生產(chǎn)成本==》庫存商品借款費用籌建期間==》長期待攤費用==》管理費用

費用化

生產(chǎn)經(jīng)營期間==》財務(wù)費用費用化費用化資本化開始停止暫停中斷非正常3個月同時滿足三個條件滿足三個條件之一四、借款費用資本化期間的確定

借款費用允許開始資本化的條件

只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：

第一，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。（1）支付現(xiàn)金（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)

（3）承擔帶息債務(wù)第二，借款費用已經(jīng)發(fā)生第三，為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。借款費用不能資本化的情況：（1）固定資產(chǎn)建造所需物資是賒購的；（2）計提的工資福利費沒有發(fā)放；（3）工程物資已采購?fù)戤?，遲遲沒能開工的；借款費用暫停資本化符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當繼續(xù)資本化。正常中斷是資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序、可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致中斷（1）正常測試、調(diào)試停工；（2）東北因冬季無法施工停工等非正常中斷指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷（1）企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛；（2）工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)；（3）資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難；（4）施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故；（5）發(fā)生了勞動糾紛等借款費用停止資本化判斷標準：預(yù)定可使用狀態(tài)/預(yù)定可銷售狀態(tài)判斷原則：實質(zhì)重于形式企業(yè)可以從以下幾個方面來加以判斷(1)實體建造工作完成(2)與設(shè)計要求或合同要求相符合；(3)支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或能夠生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并停止借款費用的資本化。

分別建造、分別完工的界定(1)各部分分別完工每部分可供使用/銷售==》分別停止(2)各部分分別完工整體完工后才可使用/銷售==》整體完工時停止第三節(jié)借款費用的計量利息資本化匯兌差額資本化一、利息（包括折價或溢價攤銷）資本化金額的確定專門借款:利息資本化=利息費用總額-收益(未使用部分)2007年度應(yīng)予資本化的利息金額＝2000×6%×2/12－1000×3%×2/12＝15（萬元）。A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬元。

【例題-08年真題】利息資本化金額·專門借款20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20×7年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20×8年7月1日償還該項借款。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至（4）題?！纠}-08年真題】利息資本化金額·專門借款（1）乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（）。A.20×6年7月1日B.20×7年5月1日C.20×6年12月31日D.20×6年10月1日【例題-08年真題】利息資本化金額·專門借款（2）下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚碇?，正確的是（）。A.沖減工程成本B.遞延確認收益C.直接計入當期損益D.直接計入資本公積【例題-08年真題】利息資本化金額·專門借款（3）乙公司于20×7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用是（）。A.121.93萬元B.163.6萬元C.205.2萬元D.250萬元【例題-08年真題】利息資本化金額·專門借款（4）乙公司累計計入損益的專門借款費用是（）。A.187.5萬元B.157.17萬元C.115.5萬元D.53萬元【例17-2】利息資本化金額·專門借款A(yù)BC公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進度款。公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在20×7年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。（如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率均相同）。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。辦公樓于20×8年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該辦公樓的支出金額如表17—1所示：【例17-2】利息資本化金額·專門借款由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司20×7年、20×8年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計算如下：（1）確定借款費用資本化期間為20×7年1月1日至20×8年6月30日。（2）計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息金額：20×7年專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%+4000×7%×6/12=260（萬元）20×8年1月1日-6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200（萬元）（3）計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：20×7年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（萬元）20×8年1月1日-6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15（萬元）【例17-2】利息資本化金額·專門借款（4）由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費用的資本化金額應(yīng)當以其實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：公司20×7年的利息資本化金額=260-75=185（萬元）公司20×8年的利息資本化金額=200-15=185（萬元）★有關(guān)賬務(wù)處理如下：①20×7年12月31日：借：在建工程 1850000應(yīng)收利息（或銀行存款） 750000貸：應(yīng)付利息 2600000②20×8年6月30日：借：在建工程 1850000應(yīng)收利息（或銀行存款） 150000貸：應(yīng)付利息 2000000一般借款的借款費用資本化【原則】為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。即：一般借款的借款費用的資本化金額的確定應(yīng)當與資產(chǎn)支出相掛鉤。注意與專門借款的區(qū)別。（一）累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算1.112.3111.17.1500600500表示的是占用的一般借款的金額（1）一筆：實際利率（2）一筆以上==》加權(quán)平均利率（二）資本化率的計算一般一般一般一般一般例如：某企業(yè)為建造某項固定資產(chǎn)，借入二筆一般借款如下：（1）1月1日借款1000萬元，年利率為6%；（2）7月1日借款2000萬元，年利率為9%。要求：計算資本化率3、一般借款利息資本化的金額計算4、利息資本化金額的限額不得超過當期借款實際發(fā)生的利息金額資產(chǎn)支出時，專門借款優(yōu)先使用專門借款不夠時，動用一般借款資本化利息同資產(chǎn)支出掛鉤資本化利息的計算一般借款利息