第九章+財產清查

第九章財產清查第一節(jié)財產清查概述財產實存數(shù)賬面結存數(shù)財產清查：根據賬簿記錄，對企業(yè)的財產物資等進行盤點或核對，查明各項財產的實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符，為編制會計報表提供信息的一種專門方法。？財產清查的種類財產清查按清查時間按清查范圍按執(zhí)行單位全部清查局部清查定期清查不定期清查內部清查外部清查按清查范圍做法：對全部財產進行盤點和核對全部清查特點：范圍廣、時間長、工作量大等幾種情況采用：★年終決算之前★企業(yè)關停并轉或改變其隸屬關系★中外合資、國內聯(lián)營★開展清產核資★單位主要負責人調離工作局部清查做法：根據需要對企業(yè)的一部分財產進行清查庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、產品、債權債務按清查時間做法：根據計劃安排的時間對財產進行清查定期清查通常在年末、季末或月末結賬前進行不定期清查做法：根據需要所進行的臨時清查★更換財產物資保管員★發(fā)生非常損失時★有關單位對本企業(yè)進行審計時做法：由本企業(yè)的有關人員進行內部清查外部清查做法：由企業(yè)外部的有關部門或人員進行按執(zhí)行單位1.清查方法——實地盤點法。2.清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。（※重要的原始憑證）一、貨幣資金的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查

1.清查方法：與銀行“對賬單”核對。2.清查手續(xù)：若存在“未達賬項”，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”。

3.未達賬項：

A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務，一方已經接到有關結算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關結算憑證而尚未登記記賬的款項。（二）銀行存款的清查企業(yè)銀行

銀行存款

吸收存款(對賬單)×××委托銀行向客戶收款客戶銀行銷售產品【例】★尚未收到收款通知，暫未入賬——未達賬項收回款項并已入賬收款通知(送企業(yè))

未達賬項的四種情況：見教材【例9—1】～【例9—4】。（4）“銀行存款余額調節(jié)表”的編制方法

（見下頁圖示）銀行存款日記賬月初余額500000（略）

9-1450009-2300000

（略）本月合計（略）本月合計（略）月末余額245000吸收存款（對賬單）

（略）月初余額5000009-480009-325000

（略）本月合計（略）本月合計（略）月末余額517000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收企業(yè)銀行銀行存款日記賬月初余額500000（略）

9-1450009-2300000

（略）本月合計（略）本月合計（略）月末余額245000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付企業(yè)銀行吸收存款（對賬單）

（略）月初余額5000009-480009-325000

（略）本月合計（略）本月合計（略）月末余額517000銀行存款余額調節(jié)表200×年12月31日銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收（5）對“銀行存款余額調節(jié)表”的注意要點★調節(jié)后余額為企業(yè)可以實際動用的銀行存款數(shù)（雙方實際入賬以后方可動用）★“銀行存款余額調節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調整賬面記錄的原始憑證存貨盤存制度的含義本月第一批甲產品完工2件，每件成本120元本月售出甲產品3件月末甲產品的結存情況如何？結存數(shù)量是多少？結存成本是多少？確定方法稱為存貨盤存制度◆包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制。

月初結存甲產品2件，每件成本100元本月第二批甲產品完工2件，每件成本110元解決方法之一：通過賬戶記錄資料計算結存數(shù)解決方法之二：月末通過實地盤點求得結存數(shù)

(一)永續(xù)盤存制的概念

◆亦稱賬面盤存制。是通過設置存貨明細賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時計算出存貨結存數(shù)量的方法。

一、永續(xù)盤存制

【例10-1】

（見下圖）★永續(xù)盤存制確定存貨結存數(shù)量的基本做法原材料明細賬會計科目：甲材料單位：千克★平時，對存貨的增減變動隨時進行連續(xù)、完整的記錄★可隨時計算確定結存存貨數(shù)量永續(xù)盤存制（賬面盤存制）★期末結存存貨數(shù)量＝期初結存數(shù)量＋本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量倉儲部門

(二)永續(xù)盤存制下的賬簿組織原材料明細賬原材料總賬庫存商品明細賬庫存商品總賬保管卡保管賬經常核對定期不定期進行財產清查會計部門

（三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結存成本及本期發(fā)出存貨成本的計算1.期末存貨結存數(shù)量的確定：賬面期初結存數(shù)量+本期增加數(shù)量—本期減少數(shù)量本月第一批甲產品完工2件，每件成本120元本月售出甲產品3件月末甲產品的結存情況如何？結存數(shù)量是多少？結存成本是多少？月初結存甲產品2件，每件成本100元本月第二批甲產品完工2件，每件成本110元2+4-3=32.期末存貨結存成本的確定：（1）如果各批存貨價格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量月初結存甲產品2件，每件成本

元，本月生產完工4件，每件成本

元本月售出甲產品3件月末甲產品的結存情況如何？結存數(shù)量是多少？3件結存成本是多少？100×3=3001001002.期末存貨結存成本的確定：（2）如果各批存貨價格不一致：本月售出甲產品3件月末甲產品的結存情況如何？結存數(shù)量是多少？3件結存成本是多少期末結存成本=期初結存成本+本期增加成本—本期減少成本？可從有關的明細帳戶中取得根據企業(yè)采取的發(fā)出存貨計價方法確定發(fā)出存貨計價方法本月第一批甲產品完工2件，每件成本

元月初結存甲產品2件，每件成本

元本月第二批甲產品完工2件，每件成本

元100120110①先進先出法假設先入庫的存貨先發(fā)出，即按照存貨入庫的先后順序，用先入庫存貨的單位成本確定發(fā)出存貨成本的一種方法。120元/件100元/件可隨時計算，也可月末一次計算期末存貨價值比較接近當前市價在物價上漲時，本期發(fā)出存貨成本要比當前市價低，從而使本期利潤偏高，多交所得稅110元/件①按先進先出法計算期末存貨成本

【例9-6】資料見表8—5。甲材料月初結存4000千克，總成本77600元；本月購入2000千克，總成本41200元；本月發(fā)出5500千克，總成本108500元。

12月7日發(fā)出甲材料成本：19.40×1500＝29100（元）

12月25日發(fā)出甲材料成本：19.40×2500＋20.60×1500＝79400（元）

本月發(fā)出甲材料全部成本：29100＋79400＝108500（元）期末結存某種存貨成本＝該存貨的期初結存成本＋－該存貨的本期增加成本該存貨的本期減少成本月末結存甲材料成本：

77600＋41200－108500＝10300（元）庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件或：9000＋19800－16560＝12240（元）先進先出法下期末存貨成本的計算②加權平均法◆月末一次加權平均法；◆在會計期末先計算出全月材料的平均單價；◆以加權平均單價計算本月發(fā)出存貨的成本。120元/件100元/件加權平均成本=（期初結存存貨成本+本期入庫存貨成本）

÷（期初結存存貨數(shù)量+本期入庫存貨數(shù)量）發(fā)出存貨成本=加權平均成本×發(fā)出存貨數(shù)量期末結存存貨成本=加權平均成本×期末存貨數(shù)量加權平均成本=660÷6=110元/件發(fā)出存貨成本=110×3=330元期末結存存貨成本=110×3=330元110元/件110元/件②按加權平均法計算期末存貨成本

【例9—6】資料見表8—5。甲材料月初結存4000千克，總成本77600元；本月購入2000千克，總成本41200元；本月發(fā)出5500千克，總成本108900元。本月甲材料的加權平均成本為：（77600＋41200）÷（4000＋2000）＝19.80（元）

本月發(fā)出甲材料的成本為：19.80×5500＝108900（元）期末結存某種存貨成本＝該存貨的期初結存成本＋－該存貨的本期增加成本該存貨的本期減少成本

月末結存甲材料成本：

77600＋41200－108900＝9900（元）

加權平均法下發(fā)出存貨成本、期末結存存貨成本的計算

庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件

以上介紹的加權平均法一般稱為月末一次加權平均法。另外一種加權平均法稱之為移動加權平均法。移動加權平均法，即平時每當購入新一批存貨，且單位成本與現(xiàn)存的同類存貨的單位成本不同時，都要和原有存貨一起重新計算一次存貨單位成本，作為下一次發(fā)出存貨成本計算的依據。這種方法比較煩瑣，較少采用。③個別計價法◆每次發(fā)出存貨的成本按其購入或生產的實際成本分別計價的方法。120元/件100元/件110元/件發(fā)出存貨成本=120×2+110×1=350元期末結存存貨成本=100×2+110×1=310元

【例10-1】的假定各批銷售（發(fā)出）商品的購進批次分別為：

●6月8日銷售的商品70件為期初結存的存貨：即銷售成本＝70×60＝4200（元）

●6月20日銷售的商品50件為6月15日的進貨：即銷售成本＝50×62＝3100（元）③個別計價法

●6月24日銷售的商品中有60件為期初結存的存貨；30件為6月15日的進貨。即銷售成本＝60×60＋30×62＝7320（元）

●6月30日銷售的商品中有5件為期初結存的存貨；10件為6月15日的進貨；另45件為6月28日的進貨。即銷售成本＝5×60＋10×62＋45×68＝3980（元）本期發(fā)出存貨成本：4200＋3100＋7320＋3980＝16740（元）期末存貨成本：15×60＋10×62＋155×68＝12060（元）（五）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點

1.優(yōu)點（1）有利于進行存貨數(shù)量和金額的雙重控制（2）有利于及時發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺（3）有利于及時獲取存貨的積壓或不足信息

2.缺點存貨的明細核算工作量較大，需要較多的人力和財力

3.適用范圍為多數(shù)企業(yè)所采用。

二、實地盤存制1.實地盤存制的概念

◆在期末時通過盤點實物確定存貨的結存數(shù)量，并據以確認發(fā)出存貨數(shù)量，借以計算期末結存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存方法。2.實地盤存制的一般程序◆設置存貨明細賬，平時只登記存貨增加數(shù)，不登記其減少數(shù)。

◆在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結存成本?！舾鶕陨蠑?shù)量關系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，并計算發(fā)出存貨成本。可從有關的明細帳戶中取得期末存貨實地盤存數(shù)×單價永續(xù)盤存制本期入庫存貨成本本期發(fā)出存貨成本期初結存存貨成本期末結存存貨成本=+-實地盤存制本期入庫存貨成本本期發(fā)出存貨成本期初結存存貨成本期末結存存貨成本=+-實地盤點先進先出法加權平均法個別計價法

實地盤存制的優(yōu)、缺點

1.優(yōu)點

核算簡單，工作量小。

2.缺點

◆核算不及時，不利于及時獲取存貨的收發(fā)存信息

◆手續(xù)不嚴密，不利于對存貨進行控制與監(jiān)督

3.適用范圍

商品流通企業(yè)等對價值低、損耗大且難以控制的商品的盤存。（一）清查方法◆全面盤點法：機械設備、包裝好的原材料、在產品、庫存商品

◆技術推算法：散裝的、大量成堆且難以逐一清點的實物財產◆抽樣盤存法：數(shù)量多、重量和體積比較均衡的實物財產◆函證核對法：對委托外單位加工或保管的實物財產（二）清