第十章個(gè)人所得稅會計(jì)

第十章個(gè)人所得稅法

引言張京為一大學(xué)教師，有一天與大學(xué)同學(xué)即在合伙制的事務(wù)所的王敏律師一起聊天，聊到了個(gè)人收入情況。張京說我2012年12月份取得了下列收入：（1）工資3000元，校內(nèi)講課費(fèi)500元（2）年終獎(jiǎng)金12000元（3）發(fā)表論文的稿費(fèi)800元（4）在外講課4次，每次收入5000元王敏說，我沒有外快，所有錢都是單位發(fā)的工資，但一共發(fā)多少錢我忘了，只記得繳了2100元個(gè)人所得稅稅。請你判斷一下，他們兩人12月份誰的收入高。教學(xué)內(nèi)容：

1、個(gè)人所得稅概述2、個(gè)人所得稅計(jì)算3、個(gè)人所得稅會計(jì)處理教學(xué)重點(diǎn)：納稅義務(wù)人的認(rèn)定，工資和勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)算，特殊情況的稅額計(jì)算。教學(xué)要求：通過本章教學(xué)，明確個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目，明確稅率的適用范圍，掌握納稅義務(wù)人的確認(rèn)，掌握所有應(yīng)稅項(xiàng)目稅額的計(jì)算，了解會計(jì)處理。第一節(jié)概述一、納稅義務(wù)人與納稅義務(wù)居民納稅人的判定

1.在中國境內(nèi)有住所在中國境內(nèi)有住所是指因?yàn)閼艏?、家庭、?jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。習(xí)慣性居住是指個(gè)人因?yàn)閷W(xué)習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)所要回到的地方，而不是實(shí)際居住地火災(zāi)某一特定時(shí)期內(nèi)的居住地。

2.在中國境內(nèi)無住所但在中國境內(nèi)住滿一年的納稅義務(wù)人

指一個(gè)納稅年度內(nèi)住滿365天，臨時(shí)離境仍屬于在華居住天數(shù)。

【例】:某外國人2006年2月12日來華工作，2007年2月15日回國，2007年3月2日返回中國，2007年11月15日至2007年11月30日期間，因工作需要去了日本，2007年12月1日返回中國，后于2008年11月20日離華回國，則該納稅人（）。

A.2006年度為我國居民納稅人，2007年度為我國非居民納稅人

B.2007年度為我國居民納稅人，2008年度為我國非居民納稅人

C.2007年度和2008年度均為我國非居民納稅人

D.2006年度和2007年度均為我國居民納稅人【答案】B

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人是“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人”。

二、征稅范圍目1、工資方面工資、薪金所得所包含的范圍和不應(yīng)包括的項(xiàng)目；

工資、薪金包括：工資薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼等；

工資薪金不包括的范圍：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬與工資的區(qū)別。5、稿酬所得6、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、利息、股息、紅利所得

（1）國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅

（2）除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其它企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者利潤分配，并依照確“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（3）納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款按本稅目征稅。

8、財(cái)產(chǎn)租賃所得

9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

10、偶然所得

11、其他所得三、稅率1、七級超額累進(jìn)稅率(3%-45%

）適用：(1)工資、薪金所得；(2)個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：指承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定比例的所得。（工資、薪金所得適用）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505

2、五級超額累進(jìn)稅率（5%-35%）適用：(1)個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；(2)個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：指承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的所得；(3)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所得；(4)合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分35147503、比例稅率-20%適用：余下的8個(gè)稅目；

注意3種特殊情況：（1）勞務(wù)報(bào)酬所得：加成征收。即個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分加五成，超過5萬元的部分加十成。實(shí)質(zhì)上適用20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。（2）稿酬所得：按應(yīng)納稅率減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%。（3）個(gè)人出租住房所得，稅率為10%。第二節(jié)應(yīng)納所得稅額計(jì)算

一、11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額的基本計(jì)算方法（一）按月計(jì)算的項(xiàng)目：適用工資薪金所得

應(yīng)納稅額=（月工資收入-3500元或4800元）×適用稅率

例：張山2012年12月份工資6000元，則應(yīng)納稅額為：

（6000-3500）*10%-105=145元或=1500*3%+1000*10%=145元

（二）按年計(jì)算的項(xiàng)目：適用個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)）

1、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得計(jì)算方法與企業(yè)所得稅基本同。應(yīng)納稅所得額=收入總額-允許扣除的成本、費(fèi)用、損失和稅金

注意：

（1）個(gè)體工商戶業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為年42000元即每月3500元（2）計(jì)稅所得僅是“生產(chǎn)經(jīng)營所得”，不包含其它應(yīng)稅項(xiàng)目所得，其他應(yīng)稅項(xiàng)目所得按各自的適用稅目征稅；（3）廣告費(fèi)為銷售收入15%（4）招待費(fèi)與企業(yè)同例：某市區(qū)的某個(gè)體工商戶主要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，2012年業(yè)務(wù)如下：（1）不含稅銷售收入600萬元；購買國庫券取得的利息收入5萬元；（2）成本費(fèi)用500萬元，其中有業(yè)主工資60000元；（3）營業(yè)外支出50萬元，其中有被行政罰款20萬元；（4）購買福利彩票獲得中獎(jiǎng)所得100000元計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額。答案:應(yīng)納稅所得=600-(500-1.8)-30=71.8萬元10萬元為偶然所得2、合伙企業(yè)的投資者所得

合伙企業(yè)的投資者應(yīng)納稅額的計(jì)稅所得=按合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定計(jì)稅收入-月工資薪金性質(zhì)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500元）×年內(nèi)實(shí)際經(jīng)營月份

3、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者

應(yīng)納稅額計(jì)算也與企業(yè)所得稅基本相同

例：張三在北京和南京各辦一個(gè)獨(dú)資企業(yè)。2012年度北京的應(yīng)納稅所得額為6萬元，南京的為5萬元，已分別交了所得稅。則年終匯算清交的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

應(yīng)納稅總額=（60000+50000）×35%-14750=23750元

北京的獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額=23750×60000/110000=10295元

北京的應(yīng)補(bǔ)交稅額=10295-（60000×20%-3750）=2045元

南京獨(dú)資企業(yè)計(jì)算方法同4、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

應(yīng)納稅所得額=承包承租經(jīng)營分得的經(jīng)營利潤+年工資總額-3500×年內(nèi)實(shí)際經(jīng)營月份如有上交承包費(fèi)的也要減。

（三）按次計(jì)算：適用7個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目

應(yīng)納稅額=（每次收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率

1、掌握“次”的規(guī)定

2、掌握不同項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)三種扣除標(biāo)準(zhǔn)：

第一，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的扣除費(fèi)用規(guī)定

每次收入4000以下的，扣800元；每次收入4000元以上的扣每次收入的20%；

第二，利息、股息和紅利所得、偶然所得、其它所得：不扣除費(fèi)用；

3、注意的問題：（1）在上述的財(cái)產(chǎn)租賃所得中，由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用可以按規(guī)定扣除。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用:

①財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；

②由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(包括出租前為出租而發(fā)生的部分)；

③稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（2）代付稅款問題（略）（四）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅計(jì)算應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）*20%注意：1.財(cái)產(chǎn)原值對不同形態(tài)的財(cái)產(chǎn)而言有不同的含義，具體是指：①對于有價(jià)證券，財(cái)產(chǎn)原值是買入價(jià)以及買入時(shí)按規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；②對于土地使用權(quán)，財(cái)產(chǎn)原值是取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其它有關(guān)費(fèi)用；

③對于機(jī)器設(shè)備、車船，財(cái)產(chǎn)原值是購入時(shí)的價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其它有關(guān)費(fèi)用；④對于其它財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。⑤對于納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。2、個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓的特殊規(guī)定（1）轉(zhuǎn)讓收入——實(shí)際成交價(jià)格（2）房屋原值——支付的相關(guān)價(jià)款與有關(guān)費(fèi)用等（3）稅金：營業(yè)稅、城建稅、附加、土地增值稅、印花稅（4）合理費(fèi)用：實(shí)際支付的裝修費(fèi)、貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等

3、轉(zhuǎn)讓無償受贈的不動(dòng)產(chǎn)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓收入-受贈、轉(zhuǎn)讓過程中的稅金及相關(guān)費(fèi)用）*20%典型例題：例1:張三某個(gè)月在一個(gè)單位講課10次，每次收入3000元。張三應(yīng)繳納個(gè)人所得稅5200元。（）

【答案】√

【解析】應(yīng)稅所得額=30000×（1-20%）=24000（元）

應(yīng)稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。

應(yīng)納稅額=24000×30%-2000=5200（元）

例2：王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）。

A.728元B.784元

C.812元D.868元

【答案】B

【解析】個(gè)人所得稅法對稿酬“次”的規(guī)定為：同一作品出版發(fā)表以后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并為一次扣減費(fèi)用之后，計(jì)算個(gè)人所得稅。王某所獲稿酬應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5000＋2000）×（1－20%）×20%×（1－30%）=784（元）。

例3:2011年1月1日，張某將一棟房產(chǎn)出租給他人居住，租期一年，月租金為2000元。11月份發(fā)生房屋修理費(fèi)1500元.請計(jì)算張某2011年出租該房應(yīng)交的個(gè)人所得稅是多少?

答案:

月應(yīng)繳營業(yè)稅=2000×3%=60元

月應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60×(7%+3%)=6元

月應(yīng)繳房產(chǎn)稅=2000×4%=80元

所以1-10月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=(2000-60-6-80-800)×10%×10=105.4×10=1054元

11月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=(2000-60-6-80-800-800)×10%=25.4元

12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=(2000-60-6-80-700-800)×10%=35.4元

全年合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=1054+25.4+35.4=1114.8元.

例4：張三將用100萬元新購的某市區(qū)一棟商品房轉(zhuǎn)讓，取得收入150萬元。取得時(shí)支付稅費(fèi)等45000元，另支付貸款利息15000元。計(jì)算應(yīng)交個(gè)人所得稅。

分析：（1）應(yīng)交營業(yè)稅=150*5%=7.5萬元

(2)城建稅及附加=7.5*(7%+3%)=0.75萬元

(3)印花稅=150*萬分之五=750元(4)土地增值稅=33.675*30%=10.1025萬元

增值額=(150-100-4.5-1.5—7.5-0.75-0.075)=150-114.325=33.675(5)個(gè)人所得稅=(33.675-10.1025)*20%=4.7145萬元(五)應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1.公益捐贈

①個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，可全額扣除。

②個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。

③個(gè)人所得(不含偶然所得)用于資助的，可全額在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

[例]：張某演出一場取得出場費(fèi)收入50000元，當(dāng)即拿出20000元通過有關(guān)部門捐贈給了災(zāi)區(qū).計(jì)算該收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額.

應(yīng)納稅額=(50000-50000×20%-12000)×30%-2000=6400元

二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題

主要掌握對個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得納稅，納稅時(shí)原則上不再減除費(fèi)用,全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)稅；但納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金不足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額,并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。例一：方女士是一家公司雇員，2011年12月取得當(dāng)月工資8500元，年終獎(jiǎng)48000元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？按照新《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，方女士當(dāng)月工資薪金應(yīng)繳納個(gè)稅=（8500-3500）×20%-555=445元年終獎(jiǎng)48000÷12=4000，對應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為105年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=48000×10%-105=4695元方女士12月份共計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=445+4695=5140元。

例2：我國公民王先生在某銀行工作，2011年12月11日取得工資收入3000元，月底又一次取得年終獎(jiǎng)金50000元，計(jì)算其12月份繳納多少個(gè)人所得稅？王先生月工資收入低于3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入50000元補(bǔ)足其差額部分500元，剩余49500元除以12個(gè)月，得出月均獎(jiǎng)金4125元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額=49500×10%-105=4845元工資薪金的應(yīng)納稅額=0元

12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額=4845+0=4845元第五節(jié)境外所得的稅額扣除一、扣除方法

——限額扣除；二、限額計(jì)算方法（1）分國分項(xiàng)，即納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得,區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目,依照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。

（2）同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目,依照我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和,為該國家或者地區(qū)的扣除限額。注意：同一國家有多個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)以其合計(jì)數(shù)為扣除限額。三、限額抵扣方法

（1）納稅義務(wù)人在中國境外一個(gè)國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅額,不低于依照上述規(guī)定計(jì)算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的,應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；

（2）超過該國家或者地區(qū)扣除限額的,其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除,但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣,補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。四：注意：為了保證正確計(jì)算扣除限額及合理扣除境外已納稅額，稅法規(guī)定；居民納稅人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。例：張某是中國公民，2012年除任職單位每月發(fā)工資4000元，另在美國轉(zhuǎn)讓專利收入10萬美元，出書取得稿酬3萬美元，在美國已交所得稅總額假定2萬美元，匯率1：6。在中國轉(zhuǎn)讓專利收入20萬元人民幣，計(jì)算2012年應(yīng)納個(gè)人所得稅額。（1）境外已納稅額扣除限額：

專利=10*6*(1-20%)*20%=9.6萬元

稿費(fèi)=3*6*（1-20%）*20%*(1-30%)=2.016萬元

合計(jì)=9.6+2.016=11.616萬元（2）境外已納稅額=2*6=12萬元（3）2011年應(yīng)納稅額=[（5000-3500）*3%]*12+10*6*(1-20%)*20%+3*6*（1-20%）*20%*(1-30%)+20*（1-20%）*20%-11.616=0.054元+9.6+2.016-11.616=0.054萬元.第三節(jié)會計(jì)處理一、應(yīng)設(shè)賬戶企業(yè)作為法定個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，當(dāng)有個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)在支付其應(yīng)稅所得時(shí)主動(dòng)扣繳?？劾U的個(gè)人所得稅稅款是扣繳人的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因而在會計(jì)上須進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。在個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目中需要企業(yè)扣繳的主要是工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、承包承租經(jīng)營所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息紅利所得等。為了核算應(yīng)扣繳的稅款，應(yīng)設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅”科目，代扣時(shí)記該科目的貸方，上繳時(shí)記該科目的借方，貸方余額表示已扣但尚未上交的稅款。具體為：

1.代扣工資稅時(shí)借:應(yīng)付職工薪酬貸:應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅

2.代扣勞務(wù)報(bào)酬稅、特許權(quán)使用費(fèi)稅時(shí)，借:管理費(fèi)用等