2015稅收籌劃-第三章3-3方法

稅收籌劃方法小結(jié)稅收籌劃方法小結(jié)一、納稅籌劃的主要方法二、稅收籌劃的思路三、稅收籌劃常用方法一、納稅籌劃的主要方法

納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來(lái)總結(jié)出各種各樣的方法。例如，納稅主要是根據(jù)收入指標(biāo)和費(fèi)用成本指標(biāo)，通常的籌劃方法就是分散收入法、轉(zhuǎn)移收入法、針對(duì)費(fèi)用采用費(fèi)用分?jǐn)偡ɑ蛟黾淤M(fèi)用法。

從大的方面來(lái)講，納稅籌劃的基本方法有以下五種：1.充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

2.選擇最優(yōu)納稅方案

3.充分利用稅法及稅收文件中的一些條款4.充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定

5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1.充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

充分利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。

◆稅收優(yōu)惠政策概述

稅收優(yōu)惠政策指國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以遵守國(guó)家稅法為前提，如果企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會(huì)為企業(yè)帶來(lái)可觀的稅收利益。由于我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國(guó)家的優(yōu)惠政策。

我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，包括對(duì)產(chǎn)品的優(yōu)惠、對(duì)地區(qū)的優(yōu)惠、對(duì)行業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)人員的優(yōu)惠等。從稅收政策角度來(lái)講，稅收優(yōu)惠政策大體上可以分為以下兩種:

■稅率低，稅收優(yōu)惠政策少。這樣才能保證國(guó)家的稅收總量保持不減少;

充分利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。

◆稅收優(yōu)惠政策概述

稅收優(yōu)惠政策指國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以遵守國(guó)家稅法為前提，如果企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會(huì)為企業(yè)帶來(lái)可觀的稅收利益。由于我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國(guó)家的優(yōu)惠政策。

我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，包括對(duì)產(chǎn)品的優(yōu)惠、對(duì)地區(qū)的優(yōu)惠、對(duì)行業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)人員的優(yōu)惠等。從稅收政策角度來(lái)講，稅收優(yōu)惠政策大體上可以分為以下兩種:

■稅率低，稅收優(yōu)惠政策少。這樣才能保證國(guó)家的稅收總量保持不減少;■稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。這種政策也能夠確保國(guó)家稅收總量的完成，但是存在著大量的稅收支出。

我國(guó)現(xiàn)在的稅收政策大都屬于第二種，稅收稅率高，稅收優(yōu)惠政策多。企業(yè)不能改變稅率高的法律事實(shí)，但可以通過(guò)掌握稅收優(yōu)惠政策來(lái)自覺地采用一些能最大限度地減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的納稅籌劃方法。

◆稅收優(yōu)惠政策舉例

企業(yè)從國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

2.選擇最優(yōu)納稅方案

納稅籌劃的第二個(gè)方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本要求，不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排對(duì)應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。

3.充分利用稅法及稅收文件中的一些條款

盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款是納稅籌劃的第三種方法。采用這種納稅籌劃方法要求企業(yè)對(duì)國(guó)家的稅收政策要有充分的了解。4.充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定

納稅籌劃的第四個(gè)方法是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法有沖突，根據(jù)法律的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。那么，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有什么意義?如果稅法做出規(guī)定，企業(yè)運(yùn)作就要滿足稅法的要求;如果稅法沒(méi)有做出規(guī)定，稅法就要自動(dòng)地服從于會(huì)計(jì)的規(guī)定。我國(guó)目前頒布了新的會(huì)計(jì)制度，這些新的會(huì)計(jì)制度如果沒(méi)有與稅法相沖突的，那么稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅的情況下，如果找不到相應(yīng)的財(cái)務(wù)政策，就需要服從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定。5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

納稅籌劃的第五種方法是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價(jià)格，包括提升和降低價(jià)格。二、稅收籌劃的思路1．充分利用有伸縮性的稅收條文。

因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定的條文在實(shí)際執(zhí)行時(shí)可寬可嚴(yán)，彈性較大，納稅人可以采用一些簡(jiǎn)單的手法就可以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

2．充分利用稅法條文不明確性。

因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定的條文不夠確定或者不太完整，使人們對(duì)有些問(wèn)題的認(rèn)識(shí)存在多種理解，在實(shí)際執(zhí)行中模棱兩可，納稅人往往從自身利益的角度來(lái)理解，如果納稅人的這種理解得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的默許，也就實(shí)現(xiàn)了稅收籌劃。

3．重組虧損公司來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。

因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，公司如果出現(xiàn)年度虧損可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，不足彌補(bǔ)的可逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不超過(guò)五年。贏利公司重組虧損公司，利用虧損公司的虧損來(lái)抵消贏利公司的利潤(rùn)，就可以達(dá)到稅收籌劃的目的。

4．利用不同性質(zhì)的公司之間所得稅法的差異進(jìn)行稅收籌劃。

由于我國(guó)的所得稅法是按不同企業(yè)的性質(zhì)分別制定的，這就使等量的所得因企業(yè)性質(zhì)不同而負(fù)擔(dān)的稅額不等。公司通過(guò)聯(lián)營(yíng)、租賃、合資、承包等形式，改變納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，最終就可以達(dá)到少交所得稅的目的。

5．充分利用稅收優(yōu)惠政策。

我國(guó)為加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)外投資者投資及經(jīng)營(yíng)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從1980年開始，先后開辦了一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、科技園以及西部大開發(fā)等，從稅收上予以優(yōu)惠，其主要內(nèi)容是降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，給納稅人更多的好處，這在客觀上造成了國(guó)內(nèi)不同地區(qū)的稅收差距，為納稅人利用這種差距進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。三、稅收籌劃方法

1．選擇最佳投資地點(diǎn)2．選擇最佳投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)3．選擇籌資方式，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)4．選擇最佳采購(gòu)對(duì)象5．選擇固定資產(chǎn)折舊方法6．選擇存貨計(jì)價(jià)方法7．利用關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)8．充分利用經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，虛設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃1．選擇最佳投資地點(diǎn)

無(wú)論是國(guó)內(nèi)投資還是跨國(guó)投資，公司管理者都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收傾斜政策和優(yōu)惠稅率。例如，我國(guó)規(guī)定，革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅3年。而在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)及外地在浦東投資的獨(dú)資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率一般為15％，而其他地區(qū)則為25％。2．選擇最佳投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)

國(guó)家為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，按有關(guān)稅收法律法規(guī)，可以減征或者免征所得稅。例如，對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，有償技術(shù)服務(wù)或者勞務(wù)服務(wù)所取得的收入，暫免征收所得稅。為鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部不久前聯(lián)合發(fā)出通知實(shí)行稅收優(yōu)惠的新政策。3．選擇籌資方式，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)

按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可在稅前列支，而股息支出則只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中開支。從稅收籌劃的角度看，企業(yè)適度向銀行借款和企業(yè)間的相互融資要比企業(yè)自身積累資金和向社會(huì)籌資優(yōu)越。特別是當(dāng)公司獲利能力強(qiáng)，負(fù)債增加，所得稅降低的幅度更大，公司獲利更多。

4．選擇最佳采購(gòu)對(duì)象

我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的采購(gòu)對(duì)象，企業(yè)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額會(huì)有所區(qū)別。例如，當(dāng)購(gòu)買者系增值稅一般納稅人時(shí)，購(gòu)買一般納稅人的貨物后，可按銷項(xiàng)稅額抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額繳納增值稅，如果購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物，若不能取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，所以稅收負(fù)擔(dān)較前者重。5．選擇固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的大小會(huì)直接影響企業(yè)當(dāng)期損益，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅負(fù)的輕重。按有關(guān)規(guī)定，在某些行業(yè)允許采用加速折舊方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，雖然固定資產(chǎn)在整個(gè)使用期內(nèi)，采用加速折舊法與采用平均年限法計(jì)算企業(yè)所得稅總的金額相等，但與采用平均年限法相比較，加速折舊法滯后了企業(yè)納稅期，得到了遞延納稅的好處。6．選擇存貨計(jì)價(jià)方法

會(huì)計(jì)核算結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本的數(shù)額受存貨計(jì)價(jià)方法的影響，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)。例如，材料采取實(shí)際成本計(jì)價(jià)的情況下，在物價(jià)上漲的環(huán)境中，如果選擇后進(jìn)先出法計(jì)算本期材料的耗用成本，企業(yè)當(dāng)期可以少繳所得稅；反之，在物價(jià)下跌時(shí)，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算本期材料的耗用成本；假如物價(jià)比較平穩(wěn)，就應(yīng)該選擇加權(quán)平均法。值得注意的是，不管選擇哪種計(jì)價(jià)方法，所選擇的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)，如需變更，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

7．利用關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)

關(guān)聯(lián)公司主要是指具有直接或間接控制和被控制關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，為共同獲得更多利潤(rùn)而在購(gòu)銷活動(dòng)中以低于或高于市場(chǎng)正常交易價(jià)格進(jìn)行交易。常用的方法為；關(guān)聯(lián)公司間的壓低定價(jià)，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧?rùn)；商品交易采取抬高價(jià)格的策略轉(zhuǎn)移收入；采取無(wú)償借款或支付予付款的方式轉(zhuǎn)移利息負(fù)擔(dān)；勞務(wù)提供采取不計(jì)報(bào)酬或不合常規(guī)計(jì)酬的方法轉(zhuǎn)移收入；有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用不合常規(guī)的價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和使用，采用不計(jì)報(bào)酬或不合常規(guī)的價(jià)格轉(zhuǎn)移收入。