2015稅收籌劃-第三章3-3方法

稅收籌劃方法小結(jié)稅收籌劃方法小結(jié)一、納稅籌劃的主要方法二、稅收籌劃的思路三、稅收籌劃常用方法一、納稅籌劃的主要方法

納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來總結(jié)出各種各樣的方法。例如，納稅主要是根據(jù)收入指標(biāo)和費用成本指標(biāo)，通常的籌劃方法就是分散收入法、轉(zhuǎn)移收入法、針對費用采用費用分?jǐn)偡ɑ蛟黾淤M用法。

從大的方面來講，納稅籌劃的基本方法有以下五種：1.充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

2.選擇最優(yōu)納稅方案

3.充分利用稅法及稅收文件中的一些條款4.充分利用財務(wù)會計規(guī)定

5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1.充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。

◆稅收優(yōu)惠政策概述

稅收優(yōu)惠政策指國家為鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達到從稅收方面對資源配置進行調(diào)控的目的。企業(yè)進行納稅籌劃必須以遵守國家稅法為前提，如果企業(yè)運用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會為企業(yè)帶來可觀的稅收利益。由于我國的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國家的優(yōu)惠政策。

我國的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，包括對產(chǎn)品的優(yōu)惠、對地區(qū)的優(yōu)惠、對行業(yè)的優(yōu)惠和對人員的優(yōu)惠等。從稅收政策角度來講，稅收優(yōu)惠政策大體上可以分為以下兩種:

■稅率低，稅收優(yōu)惠政策少。這樣才能保證國家的稅收總量保持不減少;

充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。

◆稅收優(yōu)惠政策概述

稅收優(yōu)惠政策指國家為鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達到從稅收方面對資源配置進行調(diào)控的目的。企業(yè)進行納稅籌劃必須以遵守國家稅法為前提，如果企業(yè)運用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會為企業(yè)帶來可觀的稅收利益。由于我國的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國家的優(yōu)惠政策。

我國的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，包括對產(chǎn)品的優(yōu)惠、對地區(qū)的優(yōu)惠、對行業(yè)的優(yōu)惠和對人員的優(yōu)惠等。從稅收政策角度來講，稅收優(yōu)惠政策大體上可以分為以下兩種:

■稅率低，稅收優(yōu)惠政策少。這樣才能保證國家的稅收總量保持不減少;■稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。這種政策也能夠確保國家稅收總量的完成，但是存在著大量的稅收支出。

我國現(xiàn)在的稅收政策大都屬于第二種，稅收稅率高，稅收優(yōu)惠政策多。企業(yè)不能改變稅率高的法律事實，但可以通過掌握稅收優(yōu)惠政策來自覺地采用一些能最大限度地減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的納稅籌劃方法。

◆稅收優(yōu)惠政策舉例

企業(yè)從國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

2.選擇最優(yōu)納稅方案

納稅籌劃的第二個方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開展各項經(jīng)營活動之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟學(xué)實際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟學(xué)的一些基本要求，不同的經(jīng)濟活動安排對應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。

3.充分利用稅法及稅收文件中的一些條款

盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款是納稅籌劃的第三種方法。采用這種納稅籌劃方法要求企業(yè)對國家的稅收政策要有充分的了解。4.充分利用財務(wù)會計規(guī)定

納稅籌劃的第四個方法是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分地利用財務(wù)會計的規(guī)定。如果財務(wù)會計規(guī)定與稅法有沖突，根據(jù)法律的規(guī)定，財務(wù)會計規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。那么，利用財務(wù)會計規(guī)定有什么意義?如果稅法做出規(guī)定，企業(yè)運作就要滿足稅法的要求;如果稅法沒有做出規(guī)定，稅法就要自動地服從于會計的規(guī)定。我國目前頒布了新的會計制度，這些新的會計制度如果沒有與稅法相沖突的，那么稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅的情況下，如果找不到相應(yīng)的財務(wù)政策，就需要服從財務(wù)會計規(guī)定。5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

納稅籌劃的第五種方法是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價格，包括提升和降低價格。二、稅收籌劃的思路1．充分利用有伸縮性的稅收條文。

因為稅法規(guī)定的條文在實際執(zhí)行時可寬可嚴(yán)，彈性較大，納稅人可以采用一些簡單的手法就可以實現(xiàn)稅收籌劃。

2．充分利用稅法條文不明確性。

因為稅法規(guī)定的條文不夠確定或者不太完整，使人們對有些問題的認(rèn)識存在多種理解，在實際執(zhí)行中模棱兩可，納稅人往往從自身利益的角度來理解，如果納稅人的這種理解得到了稅務(wù)機關(guān)的默許，也就實現(xiàn)了稅收籌劃。

3．重組虧損公司來進行稅收籌劃。

因為稅法規(guī)定，公司如果出現(xiàn)年度虧損可用下一納稅年度的所得彌補，不足彌補的可逐年延續(xù)彌補，但最長不超過五年。贏利公司重組虧損公司，利用虧損公司的虧損來抵消贏利公司的利潤，就可以達到稅收籌劃的目的。

4．利用不同性質(zhì)的公司之間所得稅法的差異進行稅收籌劃。

由于我國的所得稅法是按不同企業(yè)的性質(zhì)分別制定的，這就使等量的所得因企業(yè)性質(zhì)不同而負(fù)擔(dān)的稅額不等。公司通過聯(lián)營、租賃、合資、承包等形式，改變納稅人的經(jīng)濟性質(zhì)，最終就可以達到少交所得稅的目的。

5．充分利用稅收優(yōu)惠政策。

我國為加快經(jīng)濟發(fā)展，鼓勵國內(nèi)外投資者投資及經(jīng)營各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從1980年開始，先后開辦了一些經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、科技園以及西部大開發(fā)等，從稅收上予以優(yōu)惠，其主要內(nèi)容是降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，給納稅人更多的好處，這在客觀上造成了國內(nèi)不同地區(qū)的稅收差距，為納稅人利用這種差距進行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。三、稅收籌劃方法

1．選擇最佳投資地點2．選擇最佳投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)3．選擇籌資方式，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)4．選擇最佳采購對象5．選擇固定資產(chǎn)折舊方法6．選擇存貨計價方法7．利用關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價8．充分利用經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，虛設(shè)常設(shè)機構(gòu)進行稅收籌劃1．選擇最佳投資地點

無論是國內(nèi)投資還是跨國投資，公司管理者都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收傾斜政策和優(yōu)惠稅率。例如，我國規(guī)定，革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅3年。而在經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市及國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)及外地在浦東投資的獨資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率一般為15％，而其他地區(qū)則為25％。2．選擇最佳投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)

國家為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，按有關(guān)稅收法律法規(guī)，可以減征或者免征所得稅。例如，對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，有償技術(shù)服務(wù)或者勞務(wù)服務(wù)所取得的收入，暫免征收所得稅。為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國家稅務(wù)總局和財政部不久前聯(lián)合發(fā)出通知實行稅收優(yōu)惠的新政策。3．選擇籌資方式，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)

按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可在稅前列支，而股息支出則只能在企業(yè)的稅后利潤中開支。從稅收籌劃的角度看，企業(yè)適度向銀行借款和企業(yè)間的相互融資要比企業(yè)自身積累資金和向社會籌資優(yōu)越。特別是當(dāng)公司獲利能力強，負(fù)債增加，所得稅降低的幅度更大，公司獲利更多。

4．選擇最佳采購對象

我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的采購對象，企業(yè)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額會有所區(qū)別。例如，當(dāng)購買者系增值稅一般納稅人時，購買一般納稅人的貨物后，可按銷項稅額抵扣相應(yīng)的進項稅額后的余額繳納增值稅，如果購買小規(guī)模納稅人的貨物，若不能取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額不能抵扣，所以稅收負(fù)擔(dān)較前者重。5．選擇固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)折舊費的大小會直接影響企業(yè)當(dāng)期損益，進而影響企業(yè)所得稅負(fù)的輕重。按有關(guān)規(guī)定，在某些行業(yè)允許采用加速折舊方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，雖然固定資產(chǎn)在整個使用期內(nèi)，采用加速折舊法與采用平均年限法計算企業(yè)所得稅總的金額相等，但與采用平均年限法相比較，加速折舊法滯后了企業(yè)納稅期，得到了遞延納稅的好處。6．選擇存貨計價方法

會計核算結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本的數(shù)額受存貨計價方法的影響，進而影響企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)。例如，材料采取實際成本計價的情況下，在物價上漲的環(huán)境中，如果選擇后進先出法計算本期材料的耗用成本，企業(yè)當(dāng)期可以少繳所得稅；反之，在物價下跌時，則應(yīng)選擇先進先出法計算本期材料的耗用成本；假如物價比較平穩(wěn)，就應(yīng)該選擇加權(quán)平均法。值得注意的是，不管選擇哪種計價方法，所選擇的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變動，如需變更，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

7．利用關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價

關(guān)聯(lián)公司主要是指具有直接或間接控制和被控制關(guān)系的兩個或兩個以上的公司，為共同獲得更多利潤而在購銷活動中以低于或高于市場正常交易價格進行交易。常用的方法為；關(guān)聯(lián)公司間的壓低定價，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧?；商品交易采取抬高價格的策略轉(zhuǎn)移收入；采取無償借款或支付予付款的方式轉(zhuǎn)移利息負(fù)擔(dān)；勞務(wù)提供采取不計報酬或不合常規(guī)計酬的方法轉(zhuǎn)移收入；有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移利潤；無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和使用，采用不計報酬或不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移收入。