第五章 長期股權(quán)投資

2015年1西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

財務(wù)會計學(xué)

第十一次課

長期股權(quán)投資的核算

2015.4.222015年2西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院第五章長期股權(quán)投資長期投資長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資長期直接投資2015年3西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量一、長期股權(quán)投資的及其初始計量原則長期股權(quán)投資——指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有、按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的權(quán)益性投資。

主要包括：股權(quán)投資和股票投資。2015年4西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資的目的——在于通過股權(quán)投資控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為長期盈利，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。

長期股權(quán)投資具有投資大、期限長、風(fēng)險大以及能為企業(yè)帶來長期利益等特征。2015年5西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

（一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容

1、劃分長期股權(quán)投資的標(biāo)準(zhǔn)

具有控制的權(quán)益性投資具有共同控制的權(quán)益性投資具有重大影響的權(quán)益性投資公允價值不能可靠計量的小份額權(quán)益性投資2015年6西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

所謂“控制”

——指有權(quán)決定財務(wù)和經(jīng)營政策，并能從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

其特點：

A、投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本；

B、投資企業(yè)雖然未擁有被投資單位半數(shù)以

上的表決權(quán)資本，但通過其他方式對被

投資單位具有實質(zhì)控制權(quán)。2015年7西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

實際上，控制的主要標(biāo)志是決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，而獲取經(jīng)濟利益是其主要目的。能直接或間接控制其他公司的公司稱為母公司；被母公司控制的公司稱為子公司。

2015年8西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院（1）控制取得的途徑

①以所有權(quán)方式達(dá)到控制的目的。即擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。

A.直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本

例如，P公司直接擁有M公司發(fā)行的普通股總數(shù)的70%，這種情況下，M公司就成為P公司的子公司，P、M公司之間就形成了母子公司關(guān)系。2015年9西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

B.間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本。

——是指對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本。例如，A公司擁有B公司90%的股份，而B公司又擁有C公司70%的股份，A公司與B公司形成了母子公司關(guān)系，B公司與C公司也形成母子公司關(guān)系，因此，C公司也是A公司控制下的子公司，A、C公司之間也有母子公司關(guān)系。2015年10西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

例如，A公司擁有B公司90%的股份，而B公司又擁有C公司70%的股份，A公司與B公司形成了母子公司關(guān)系，B公司與C公司也形成母子公司關(guān)系，因此，C公司也是A公司控制下的子公司，A、C公司之間也有母子公司關(guān)系。2015年11西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

C.直接和間接方式合計擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)資本。

一方直接和間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)資本，但通過與子公司所擁有的表決權(quán)資本的合計，而達(dá)到擁有其過半數(shù)以上的表決權(quán)資本。2015年12西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

例如，A公司擁有C公司40％的表決權(quán)資本，擁有B公司80％的表決權(quán)資本；B公司擁有C公司25％的表決權(quán)資本。在這種情況下，A公司直接擁有C公司的40％表決權(quán)資本加上通過B公司間接擁有C公司25％的表決權(quán)資本而達(dá)到控制C公司。2015年13西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

②其他控制方式。

如果一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)以上，但可以通過擁有的表決權(quán)資本和其他方式達(dá)到控制。

主要有以下幾種情況：A.通過與其他投資者的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。2015年14西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

例如，A公司擁有B公司45%的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司20%的表決權(quán)資本。A和C達(dá)成協(xié)議，C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實際上擁有了B公司65%表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司實際上控制B公司。2015年15西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

B.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策。有權(quán)控制另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策，基本上等于能夠控制整個企業(yè)。

例如，A公司擁有B公司20%表決權(quán)資本。但根據(jù)協(xié)議，A公司負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營管理。在這種情況下，A公司能夠決定B公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，則A公司實際上控制B公司。2015年16西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

C.有權(quán)任免董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。

這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但根據(jù)章程、協(xié)議等能夠任免董事會等類似權(quán)力機構(gòu)中的多數(shù)成員，以達(dá)到控制的目的。2015年17西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

D.在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但能夠控制另一方董事會等權(quán)力機構(gòu)的會議，從而能夠控制其財務(wù)和經(jīng)營政策，使其達(dá)到事實上的控制。2015年18西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

2、長期股權(quán)投資的范圍對子公司投資對合營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響以下且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。兩個層次、四種投資2015年19西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

所謂共同控制

——是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在于該相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要控制權(quán)的投資方一致同意時存在。2015年20西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

實施共同控制的被投資企業(yè)

——合營企業(yè)。

特點

——均受合營合同的限制和約束。

實質(zhì)

——通過合同約定建立起來的、合營各方對合營企業(yè)共有的控制。2015年21西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

重大影響

——是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。

被施加中的影響的企業(yè)——聯(lián)營企業(yè)。投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資企業(yè)20%或以上表決權(quán)資本，但未形成控制或共同控制——可視為重大影響。2015年22西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

具有重大影響的范圍：

在被投資方權(quán)力和管理機構(gòu)派有代表；

參與被投資方的政策制定過程；與被投資方發(fā)生重要交易；向被投資方派出管理人員；向被投資方提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

此外：還應(yīng)考慮潛在“期權(quán)”對被投資企業(yè)所產(chǎn)生的影響。2015年23西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

（二）長期股權(quán)投資初始計量的原則1、企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時應(yīng)按

初始投資成本入賬。企業(yè)合并方式取得非企業(yè)合并方式取得

具體投資形式：支付現(xiàn)金、購買權(quán)益性證券、直接投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組。2015年24西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院長期股權(quán)投資按不同來源確認(rèn)初始金額企業(yè)合并形成其他方式取得如何確認(rèn)金額？2015年25西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

2、取得時的應(yīng)含股利或利潤不入成本

企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，因不屬企業(yè)的投資成本和收益，所以不能作為股權(quán)資本和投資收益，只作暫付及應(yīng)收款單獨入賬。即賬戶：

“其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利”或

“應(yīng)收股利”核算。2015年26西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

財務(wù)會計學(xué)

第十二次課

長期股權(quán)投資的核算

2015.4.292015年27西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

（一）同一控制下的長期股權(quán)投資

按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

合并日（便于確認(rèn)）賬面價值注意為什么？2015年28西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

企業(yè)合并的主要形式

吸收合并(A+B=A)

新設(shè)合并(A+B=C)

控股合并(AB)

只有控股合并才形成投資關(guān)系。企業(yè)合并形成長期投資：同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并2015年29西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

同一控制下的企業(yè)合并

——參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方

或相同的多方最終控制且該控制并非暫時的

一種企業(yè)合并。參與合并的母公司

參與合并的母公司

參與合并子公司

參與合并的母公司

2015年30西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

長期股權(quán)投資初始投資成本——按照取得被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值的份額計價。其與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。

如資本公積不足沖減的，可調(diào)整留存收益。1、合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價2015年31西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

合并發(fā)生的各項直接費用，如屬債務(wù)融資費計入初始及計量金額。如屬權(quán)益性融資費，發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

審計費用

評估費用

法律服務(wù)費用直接合并費用管理費用2015年32西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院賬務(wù)處理模式：借：長期股權(quán)投資—成本

應(yīng)收股利

貸：有關(guān)資產(chǎn)

資本公積—資本溢價或股本溢價如為借方差額，不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”等。2015年33西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

2、合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券所發(fā)生的：

手續(xù)費

傭金等費用

——應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入。

如果溢價收入不夠抵減的，就沖減留存收益。

2015年34西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

合并方在合并日取得時：

借：長期股權(quán)投資—成本

應(yīng)收股利

貸：股本

資本公積—股本溢價

支付費用時：

借：資本公積—股本溢價

盈余公積

貸：銀行存款2015年35西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院（二）非同一控制下的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始投資成本

合并成本

作為合并對價付出資產(chǎn)的公允價值

各項直接相關(guān)費用

一般而言2015年36西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

合并成本應(yīng)區(qū)別情況確定：（1）一次交換交易實現(xiàn)的

——涉及的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益性證券的公允價值。（2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的

——為每一單項交易成本之和。（3）購買方為合并而發(fā)生的

——各項直接相關(guān)費用。（4）在合并合同或協(xié)議中

——對可能影響金額能可靠計量。2015年37西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院付出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額

作為營業(yè)外收支

作為銷售處理

付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)付出的存貨

2015年38西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)費、傭金等費用:

——應(yīng)當(dāng)計入初始計量金額，不構(gòu)成股權(quán)投資的初始成本。如為合并而發(fā)行權(quán)益性證券所支付的手續(xù)費、傭金等費用:

——應(yīng)當(dāng)?shù)譁p溢價收入，不夠低減留存收益，也不進(jìn)股權(quán)投資的初始成本。

2015年39西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

核算時的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資—成本

應(yīng)收股利

營業(yè)外支出

資本公積

盈余公積

貸：銀行存款

固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）

營業(yè)外收入2015年40西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

特別注意：

如果合并經(jīng)過多次交換、交易分步實現(xiàn)的情況下：若原采用的是成本法：購買日的合并成本

=原賬面余額+新公允價值若原采用的是權(quán)益法：

購買日的合并成本

=追溯至最初取得成本+公允價值2015年41西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

三、以其他方式取得的長期股權(quán)投資

支付現(xiàn)金

發(fā)行權(quán)益性證券非企業(yè)合并方式投資者投入

非貨幣性資產(chǎn)交換

債務(wù)重組

按不同方式確定長期股權(quán)投資的初始成本，作為入賬依據(jù)。2015年42西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院（一）以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資

初始投資成本——按實際購買的價款。

即：買價、手續(xù)費、稅金。

取得時：借：長期股權(quán)投資—成本

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

收到股利：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

2015年43西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院（二）發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資

初始成本

——按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值計。

支付的手續(xù)費、傭金及其他直接相關(guān)的直接費用

——扣減溢價收入。如不足扣減的，則依次沖減盈余公積、未分配利潤。

2015年44西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

取得時的核算：

借：長期股權(quán)投資—成本

應(yīng)收股利

貸：股本

資本公積—股本溢價

同時，支付相關(guān)費用：借：資本公積—資本溢價

貸：銀行存款2015年45西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院（三）投資者投入的長期股權(quán)投資

初始投資成本

——按投資合同或協(xié)議約定的價值。40%

借：長期股權(quán)投資—成本

貸：股本

資本公積—股本溢價投資者直接被投資者間接被投資者20%20%2015年46西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院（四）非貨幣性交換取得長期股權(quán)投資

初始投資成本

——換出資產(chǎn)公允價加上相關(guān)稅費。

支付補價：

初始投資成本=換出公允價值+相關(guān)費用+補價

收到補價：

初始投資成本=換入公允價值+相關(guān)費用=換出公允價+相關(guān)費用﹣補價2015年47西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

換出資產(chǎn)差額

=公允價值—賬面價值

——作為處置資產(chǎn)損益，進(jìn)當(dāng)期損益。

具體處理時：存貨——作銷售處理；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

——營業(yè)外收支；長期股權(quán)投資

——投資收益。2015年48西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

換入長期期股權(quán)投資：

借：長期股權(quán)投資—成本

應(yīng)收股利

貸：應(yīng)交稅費

銀行存款

借：營業(yè)外支出

銀行存款

貸：營業(yè)外收入

銀行存款2015年49西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院（五）通過債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資

初始投資成本——受讓長期股權(quán)投資的公允價值

差額=公允價值-賬面價值——作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。如已計提減值準(zhǔn)備，則先沖損后仍有損失還計當(dāng)期損失——營業(yè)外支出。直接相關(guān)費用——計入相關(guān)股權(quán)投資的成本。2015年50西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

企業(yè)受讓時：

借：長期股權(quán)投資—成本

應(yīng)收股利

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費

應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失2015年51西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

財務(wù)會計學(xué)

第十二次課

長期股權(quán)投資初始確認(rèn)原則

2015.4.292015年52西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

指在取得長期股權(quán)投資后，持有期間內(nèi)對本企業(yè)持有被投資企業(yè)股份的大小，決定選擇成本法還是權(quán)益法對應(yīng)收股利或利潤以及長期股權(quán)投資成本的調(diào)整如何進(jìn)行核算。其核算方法有：成本法權(quán)益法2015年53西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

一長期股權(quán)投資的成本法1．成本法的概念——指長期股權(quán)投資的價值是按投資成本計價的一種方法。

在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的初始投資成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變。2015年54西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院2．成本法的適用范圍（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。（2）非共同控制或非重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，20%以下。2015年55西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院成本法舉例

【例】星海公司于2012年3月20日購入萬達(dá)公司股票10萬股，每股成交價格15.20元，另支付相關(guān)稅費11400元。星海公司購入萬達(dá)公司股份占萬達(dá)公司有表決權(quán)資本的4%，并準(zhǔn)備長期持有。萬達(dá)公司于2012年4月5日宣告分派2010年度的現(xiàn)金股利，每10股2元。2015年56西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

根據(jù)上述資料，星海公司的會計處理如下：

（1）計算初始投資成本：

成交價（15.20×100000）1520000

加：稅費11400

投資成57西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

（2）購入股票時：

借：長期股權(quán)投資—萬達(dá)公司1530400

貸：銀行存款1530400

（3）萬達(dá)公司宣告分派現(xiàn)金股利時：

借：應(yīng)收股利20000

貸：投資收益20000收到時：借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收股利200002015年58西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

【例】星海公司于2011年7月1日購入長江公司股票，支付價款119.1萬元，另支付稅費0.9萬元。星海公司購入長江公司的股票占長江公司有表決權(quán)資本的15%。長江公司于2012年1月10日宣告2011年共實現(xiàn)凈利潤150萬元，派發(fā)現(xiàn)金股利130萬元。2015年59西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

則星海公司的會計處理如下：

（1）購入股票時：

借：長期股權(quán)投資—A企業(yè)1200000

貸：銀行存款1200000

（2）宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時：

應(yīng)分得的現(xiàn)金股利=1300000×15%=195000（元）2015年60西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1500000×15%×6/12=112500（元）

宣告時：借：應(yīng)收股利195000

貸：投資收益195000

收到時：借：銀行存款195000

貸：應(yīng)收股利1950002015年61西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

注意：長期股權(quán)投資收益的核算

主要是被投資企業(yè)的股利的分派，其分派方式主要有：現(xiàn)金股利股票股利債票股利財產(chǎn)股利

我國主要采用的是現(xiàn)金股利和股票股利。2015年62西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

1、現(xiàn)金股利的核算

借：應(yīng)收股利借：銀行存款

貸：投資收益貸：應(yīng)收股利

2、股票股利的核算

當(dāng)投資企業(yè)收到被投資單位宣告發(fā)放的是股票股利，只在備查賬簿中登記，不進(jìn)行賬務(wù)處理。倘若已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利突改股票股利，則：

借：長期股權(quán)投資借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利貸：實收資本2015年63西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

財務(wù)會計學(xué)

第十三次課

長期股權(quán)投資的核算

2015.5.62015年64西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法——是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法。共同控制或重大影響時使用

2015年65西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院1．會計科目的設(shè)置長期股權(quán)投資

成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動初始投資成本調(diào)整后新的投資成本凈損益的份額現(xiàn)金股利或利潤的份額凈損益以外的應(yīng)享有或承擔(dān)的份額2015年66西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院2．取得長期股權(quán)投資的會計處理初始投資成本

＞投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額差額是商譽列示在合并報表

初始投資成本

＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益且調(diào)增初始投資成本

2015年67西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院3．持有長期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)

被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。賬務(wù)處理模式：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

貸：投資收益2015年68西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時：

投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損失。賬務(wù)處理模式：借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整2015年69西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時：

投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

賬務(wù)處理模式：借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整2015年70西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院長期股權(quán)投資損益調(diào)整①按對方報告凈利潤確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)②按對方報告凈虧損確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)③應(yīng)分得的現(xiàn)金股利數(shù)余額可能“借”也可能“貸”2015年71西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院持有期間確認(rèn)收益應(yīng)注意的問題：

投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定。

如果被投資單位的賬面凈利潤是以公允價值為基礎(chǔ)計量的不需要調(diào)整。2015年72西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或公允價值與賬面價值的差額不具重要性的可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計算確認(rèn)，但需在會計報表附注中說明。2015年73西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

超額虧損的確認(rèn)：首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值。其次，減記其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項目。投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外長期權(quán)益？2015年74西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院四、長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置損益

處置收入長期股權(quán)投資的賬面價值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之和=－投資收益2015年75西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

采用權(quán)益法核算時：1、取得時：

當(dāng)投資成本＞凈資產(chǎn)公允價值

不調(diào)整以確定的初始投資成本。

當(dāng)投資成本＜凈資產(chǎn)公允價值

借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款等資產(chǎn)

營業(yè)外收入

2015年76西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

2、取得后的收益調(diào)整

當(dāng)被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時，投資方按享有的份額：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益

當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生虧損時，投資方按享有的份額：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整2015年