中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)

中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理

教授、碩士生導(dǎo)師、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系電話：137758820162020/12/181

會(huì)計(jì)核算方法與流程中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理基本內(nèi)容財(cái)務(wù)分析方法介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告粉飾的常用方法企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范2020/12/182會(huì)計(jì)核算方法與流程一、經(jīng)理要知道的“家底”有多少

——財(cái)務(wù)報(bào)表概述1、誰(shuí)需要財(cái)務(wù)信息——財(cái)務(wù)報(bào)表的作用(1)誰(shuí)需要財(cái)務(wù)信息財(cái)務(wù)信息使用者：所有者（業(yè)主、股東）：盈利能力債權(quán)人：信貸決策政府有關(guān)部門（稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政等）：法律法規(guī)執(zhí)行情況，如：納稅情況職工：財(cái)務(wù)狀況企業(yè)管理當(dāng)局：內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理2020/12/183(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用①有助于所有者和債權(quán)人合理進(jìn)行投資決策②有助于企業(yè)管理當(dāng)局明確管理責(zé)任，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平③有助于政府宏觀管理部門作出合理的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控決策2020/12/1842、企業(yè)提供什么財(cái)務(wù)信息——財(cái)務(wù)報(bào)表的組成與基本體系2020/12/185

我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表一般采用賬戶式，格式如下：資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：

年

月

日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益)期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

預(yù)付款項(xiàng)

預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)收利息

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收股利

應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)收款

應(yīng)付利息2020/12/186

存貨

應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

其他流動(dòng)資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

可供出售金融資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債：

持有至到期投資

長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期應(yīng)收款

應(yīng)付債券

長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期應(yīng)付款

投資性房地產(chǎn)

專項(xiàng)應(yīng)付款

固定資產(chǎn)

預(yù)計(jì)負(fù)債

在建工程

遞延所得稅負(fù)債

工程物資

其他非流動(dòng)負(fù)債

固定資產(chǎn)清理

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2020/12/187

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)

油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

無形資產(chǎn)

實(shí)收資本（或股本）

開發(fā)支出

資本公積

商譽(yù)

減：庫(kù)存股

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

盈余公積

遞延所得稅資產(chǎn)

未分配利潤(rùn)

其他非流動(dòng)資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益)合計(jì)

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)2020/12/188利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)如下:利潤(rùn)表會(huì)企02表編制單位：

年

月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）

投資收益（損失以“-”號(hào)填列）

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）2020/12/189

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“—”號(hào)填列）

減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）五、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益2020/12/1810現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)如下:現(xiàn)金流量表會(huì)企03表編制單位：

年

月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

收到的稅費(fèi)返還

收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2020/12/1811

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回投資收到的現(xiàn)金

取得投資收益收到的現(xiàn)金

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)2020/12/1812

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

投資支付的現(xiàn)金

取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

吸收投資收到的現(xiàn)金

取得借款收到的現(xiàn)金

收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金2020/12/1813

支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額2020/12/18143、財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀——我們需具備哪些基礎(chǔ)知識(shí)1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將企業(yè)會(huì)計(jì)要素(財(cái)務(wù)報(bào)表要素)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)要素。2020/12/1815會(huì)計(jì)的對(duì)象——資金的運(yùn)動(dòng)投入資本100萬借入資金50萬貨幣資金150萬材料20萬固定資產(chǎn)50萬支付工資及其他費(fèi)用10萬支付包裝、運(yùn)輸、廣告費(fèi)5萬在產(chǎn)品40萬產(chǎn)成品40萬貨幣資金100萬折舊10萬重新投入生產(chǎn)過程采購(gòu)?fù)懂a(chǎn)完工出售供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段制造企業(yè)資金流動(dòng)圖2020/12/1816（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。其特征：（1）由過去的交易或事項(xiàng)形成；（2）由企業(yè)擁有或控制的；（3）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2020/12/18172020/12/1818負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

（二）負(fù)債2020/12/1819是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。（三）所有者權(quán)益2020/12/1820是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（四）收入2020/12/1821（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（基本業(yè)務(wù)收入）

（2）附營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）

2020/12/1822是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（五）費(fèi)用2020/12/1823

費(fèi)用的分類圖示如下：直接材料費(fèi)計(jì)入成本的費(fèi)用直接人工費(fèi)直接費(fèi)用，直接計(jì)入成本費(fèi)制造費(fèi)用間接費(fèi)用，分配計(jì)入成本用管理費(fèi)用不計(jì)入成本的費(fèi)用銷售費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。（期間費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用2020/12/1824是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，即企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的收入減去費(fèi)用后的凈額。

（六）利潤(rùn)2020/12/18252)會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)＝權(quán)益

資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益

收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)靜態(tài)平衡動(dòng)態(tài)平衡2020/12/18263）復(fù)式記賬法任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方法。復(fù)式記賬的種類：收、付記賬法增、減記賬法借、貸記賬法“借貸記賬法”是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，按照“有借必有貸、借貸必相等”的規(guī)則，在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中全面地、互相聯(lián)系地記錄每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。2020/12/1827記賬憑證原始憑證明細(xì)賬日記賬總賬

會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)4)會(huì)計(jì)核算流程會(huì)計(jì)憑證2020/12/18285）會(huì)計(jì)核算的方法設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶復(fù)式記賬填制和審核會(huì)計(jì)憑證登記賬簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制會(huì)計(jì)報(bào)表2020/12/1829會(huì)計(jì)核算方法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)③填制和審核憑證④登記賬簿⑦編制會(huì)計(jì)報(bào)表①設(shè)置賬戶②復(fù)式記賬⑤成本計(jì)算⑥財(cái)產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算方法相互關(guān)系圖

會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法。2020/12/18306）會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制各項(xiàng)收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以“實(shí)際發(fā)生”（歸屬期）而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬的基礎(chǔ)。——權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義。與其相對(duì)應(yīng)的制度是收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制(cashbasis)是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬的依據(jù)。一般情況下企業(yè)都用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2020/12/1831權(quán)責(zé)發(fā)生制:收入:產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)(現(xiàn)銷和賒銷)

費(fèi)用:發(fā)生資源耗用收付實(shí)現(xiàn)制:收入:現(xiàn)金流入費(fèi)用:現(xiàn)金流出利潤(rùn)是主觀評(píng)價(jià)、現(xiàn)金是客觀事實(shí)。2020/12/1832二、經(jīng)理的“喜”與“憂”——資產(chǎn)負(fù)債表1、了解你的人是我——什么是資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的快照。2、家中的“財(cái)”“債”細(xì)分說——資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目(1)企業(yè)的揺錢樹——資產(chǎn)(2)借雞生蛋——負(fù)債2020/12/1833(3)企業(yè)身家知多少——所有者權(quán)益企業(yè)有多少本錢——實(shí)收資本特殊財(cái)源的來源——資本公積有備方可無患——盈余公積這錢是誰(shuí)的——未分配利潤(rùn)2020/12/18343、其中的奧妙說的清——資產(chǎn)負(fù)債表的信息揭示(1)綜合反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)及資產(chǎn)的分布情況，以便評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)彈性(2)反映企業(yè)資金來源的構(gòu)成情況，從中可以了解企業(yè)的負(fù)債和權(quán)益結(jié)構(gòu)，掌握企業(yè)的償債能力(3)綜合反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變化及其相互之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系2020/12/1835三、家境富裕還是入不敷出——利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表1、今年干得怎么樣——什么是利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。其作用：(1)為企業(yè)分配經(jīng)營(yíng)成果提供了重要依據(jù)(2)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效(3)預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量(4)作出合理的經(jīng)營(yíng)決策2020/12/18362、今年的收入來自哪——利潤(rùn)表項(xiàng)目(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制利潤(rùn)是越多越好還是越少越好？(2)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(3)營(yíng)業(yè)稅金及附加(4)銷售費(fèi)用(5)管理費(fèi)用2020/12/1837在會(huì)計(jì)上不能認(rèn)為利潤(rùn)越多越好。假設(shè)某公司利潤(rùn)表上有收入1000萬元，成本費(fèi)用合計(jì)600萬元，利潤(rùn)總額為400萬元，又假定所得稅是100萬元，則凈利潤(rùn)300萬元，銷售利潤(rùn)率為30%。如果1000萬元的貨款能夠收到，則盈利300萬元是好事；如果1000萬元的貨款最終成為了壞賬，則300萬元的利潤(rùn)就不是好事。這300萬元的利潤(rùn)不僅沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金凈流入，反而給企業(yè)帶來至少870萬元的現(xiàn)金流出損失(假設(shè)600萬元的成本費(fèi)用均為付現(xiàn)成本，另加170萬元的增值稅)。賬面上的利潤(rùn)實(shí)際上卻成了虧損，這是常說的“虛盈實(shí)虧”的一種形式。2020/12/1838(6)財(cái)務(wù)費(fèi)用(7)投資收益(8)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(9)營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出(10)利潤(rùn)總額(11)所得稅費(fèi)用(12)凈利潤(rùn)2020/12/18393、今年的收成怎么分——利潤(rùn)分配表是反映企業(yè)在一定期間對(duì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配或虧損彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。其格式如下：2020/12/1840利潤(rùn)分配表編制單位：年單位：元項(xiàng)目行次本年實(shí)際上年實(shí)際一、凈利潤(rùn)加：年初未分配利潤(rùn)二、可供分配的利潤(rùn)減：提取法定盈余公積提取任意盈余公積三、可供投資者分配的利潤(rùn)減：應(yīng)付利潤(rùn)四、未分配利潤(rùn)2020/12/1841四、手中“現(xiàn)銀”知多少——現(xiàn)金流量表1、量入為出的依據(jù)——現(xiàn)金流量表揭示的信息

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。揭示的信息內(nèi)容：（1）企業(yè)目前有多少現(xiàn)金，現(xiàn)金的取得途徑是什么？現(xiàn)金流出的原因是什么？（2）現(xiàn)金凈流量與利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)有何差異，為什么企業(yè)盈利但卻不能分配利潤(rùn)，甚至?xí)飘a(chǎn)？而虧損企業(yè)仍有可能發(fā)放股利？（3）企業(yè)用于分配利潤(rùn)的現(xiàn)金是否與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所創(chuàng)造的現(xiàn)金相符。

2020/12/18422、一切向“錢”看——現(xiàn)金流量表的內(nèi)容我國(guó)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類：（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2020/12/1843

中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理基本知識(shí)一、中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)功能1．提供新的就業(yè)機(jī)會(huì)，緩解經(jīng)濟(jì)周期沖擊。2．技術(shù)創(chuàng)新3．激活市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，增進(jìn)效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)4．與大企業(yè)相互支持5．提高生產(chǎn)和服務(wù)的效率2020/12/1844二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)特征1．中小企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，信用等級(jí)較低2．中小企業(yè)的融資渠道相對(duì)有限3．中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制較弱、財(cái)務(wù)管理水平不高4．中小企業(yè)管理組織成本低2020/12/1845三、中小企業(yè)組織形式選擇1．獨(dú)資企業(yè)2．合伙企業(yè)3．股份合作制4．有限責(zé)任公司5．股份有限公司2020/12/1846四、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容（一）籌資管理（融資管理）預(yù)測(cè)資金需求、規(guī)劃融資渠道、考慮融資組合、選擇融資方式、確定資本成本和資本結(jié)構(gòu)。1、內(nèi)部融資2、銀行貸款3、股權(quán)融資4、債券融資5、其他融資方式（二）投資管理對(duì)內(nèi)投資（資本性投資）：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資：長(zhǎng)期有價(jià)證券（股票、債券、基金）2020/12/1847（三）營(yíng)運(yùn)資金管理流動(dòng)資產(chǎn)的管理（流動(dòng)資產(chǎn)管理：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、短期有價(jià)證券）、流動(dòng)負(fù)債的管理（四）利潤(rùn)及其分配管理企業(yè)利潤(rùn)獲取和利潤(rùn)分配的管理（股利分配政策實(shí)質(zhì)是內(nèi)部融資問題）（五）財(cái)務(wù)控制與分析全面預(yù)算管理、銷售控制、生產(chǎn)控制、信息控制、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析2020/12/1848

所謂“財(cái)務(wù)關(guān)系”，是指在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，企業(yè)與企業(yè)外部的利害關(guān)系集團(tuán)或個(gè)人以及企業(yè)內(nèi)部不同管理層次、員工之間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。五、中小企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系企業(yè)所有者債權(quán)人內(nèi)部單位及個(gè)人稅務(wù)行政部門被投資單位客戶與供應(yīng)商2020/12/1849六、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)財(cái)務(wù)管理：是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。(1)綜合性(2)廣泛性(3)價(jià)值性2020/12/1850七、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方法體系1、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)2、財(cái)務(wù)決策3、財(cái)務(wù)計(jì)劃4、財(cái)務(wù)控制5、財(cái)務(wù)分析2020/12/1851

財(cái)務(wù)分析方法介紹經(jīng)理“心中有數(shù)”的學(xué)問——財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法體系常用的具體方法有：水平分析法；垂直分析法；趨勢(shì)分析法；比率分析法；因素分析法；綜合分析法。2020/12/1852財(cái)務(wù)分析方法介紹

五、經(jīng)理“心中有數(shù)”的學(xué)問——財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法體系

財(cái)務(wù)報(bào)表分析有其獨(dú)特的一套方法體系。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法體系應(yīng)包括兩個(gè)層次，即方法論層次和具體方法層次。

2020/12/1853

（一）方法論層次方法論是方法的方法，是第一位的方法。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法論層次，即指哲學(xué)層次。方法論在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2020/12/1854（1）運(yùn)用對(duì)立統(tǒng)一觀點(diǎn)，進(jìn)行全面分析。分析過程要堅(jiān)持一分為二態(tài)度：既要分析積極的有利因素，又要分析消極的不利因素；既要重視成功經(jīng)驗(yàn)的積累，又要重視失敗教訓(xùn)的吸??；既要注意報(bào)表的生成特征，又要注意報(bào)表的形式特征。2020/12/1855（２）實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)。要求分析者必須從企業(yè)的客觀實(shí)際出發(fā)，不帶任何主觀臆斷，用來分析的資料要客觀、可靠、真實(shí)，不能憑主觀意向定性，然后去找數(shù)字、湊情況。（３）按照事物的內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)行因果關(guān)系分析。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，必須與整體狀況聯(lián)系起來考慮，不能局限于對(duì)個(gè)別數(shù)據(jù)作孤立的分析，這樣才能避免可能出現(xiàn)的片面性，從而得出正確的分析結(jié)論。2020/12/1856（４）確定普遍聯(lián)系的觀念，實(shí)現(xiàn)多方面分析相結(jié)合。在分析過程中必須確立普遍聯(lián)系的觀點(diǎn)，做到：基本財(cái)務(wù)報(bào)表分析與表外信息分析相結(jié)合；財(cái)務(wù)分析與非財(cái)務(wù)分析相結(jié)合；短期分析與長(zhǎng)期分析相結(jié)合；定量分析與定性分析相結(jié)合；外部分析與企業(yè)內(nèi)部分析相結(jié)合。2020/12/1857（二）具體方法層次具體方法層次有：水平分析法；垂直分析法；趨勢(shì)分析法；比率分析法；因素分析法；綜合分析法。2020/12/18581、水平分析法

對(duì)比方式：一是絕對(duì)增減變動(dòng)二是增減變動(dòng)率三是變動(dòng)比率值

2020/12/1859絕對(duì)增減變動(dòng)：變動(dòng)數(shù)量=分析期實(shí)際數(shù)－基期實(shí)際數(shù)增減變動(dòng)率：變動(dòng)率＝變動(dòng)絕對(duì)數(shù)基期實(shí)際數(shù)×100%變動(dòng)比率值：變動(dòng)比率值＝分析期實(shí)際數(shù)基期實(shí)際數(shù)×100%2020/12/18602．垂直分析法

(1)概念是通過計(jì)算報(bào)表中各項(xiàng)目占總體的比重或結(jié)構(gòu)，反映報(bào)表中的項(xiàng)目與總體關(guān)系情況及其變動(dòng)情況。

某項(xiàng)目比重＝該項(xiàng)目金額各項(xiàng)目總金額×100%2020/12/1861(2)一般步驟第一，確定報(bào)表中各項(xiàng)目占總額的比重或百分比第二，通過各項(xiàng)目的比重，分析各項(xiàng)目在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要性第三，將分析期各項(xiàng)目的比重與前期同項(xiàng)目比重對(duì)比，研究各項(xiàng)目的比重變動(dòng)情況2020/12/18623．趨勢(shì)分析法

(1)概念趨勢(shì)分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾年或幾個(gè)時(shí)期的分析資料，運(yùn)用指數(shù)或完成率的計(jì)算，確定分析期各有關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)情況和趨勢(shì)的一種分析方法。

2020/12/1863

（2）趨勢(shì)分析法實(shí)例單位：%20102009200820072006銷售額稅后利潤(rùn)每股收益每股股息160.7151.4169.7118.8125.5127.6138.6106.9109.040.543.3101.9100.336.038.2101.3100.0100.0100.0100.02020/12/18644、比率分析法

（1）含義與形式

比率分析法是將影響財(cái)務(wù)狀況的兩個(gè)相關(guān)因素聯(lián)系起來，通過計(jì)算比率，反映它們之間的關(guān)系，借以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的一種財(cái)務(wù)分析方法。其形式有：第一，百分率第二，比率第三，分?jǐn)?shù)

2020/12/1865(2)標(biāo)準(zhǔn)比率

標(biāo)準(zhǔn)比率是進(jìn)行比率分析法比較中最常用的比較標(biāo)準(zhǔn)。常用的有：經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)歷史標(biāo)準(zhǔn)

行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)

(3)常用比率后面介紹2020/12/18665、因素分析法

因素分析法是一種分析經(jīng)濟(jì)因素的影響，測(cè)定各個(gè)因素影響程度的分析方法。如美國(guó)杜邦公司創(chuàng)造的杜邦分析體系：凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率×平均權(quán)益乘數(shù)總資產(chǎn)凈利率=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率又可以根據(jù)需要進(jìn)行詳細(xì)分解。2020/12/1867

因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，按照一定的程序和方法，確定各因素對(duì)分析指標(biāo)差異影響程度的一種技術(shù)方法。又如：原材料費(fèi)用總額=產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料消耗量×單位原材料價(jià)格2020/12/18686、綜合分析與評(píng)價(jià)法綜合分析與評(píng)價(jià)法包括綜合指數(shù)評(píng)價(jià)法和綜合評(píng)分法。如：我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)、國(guó)有資本金評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等。常用分析指標(biāo)介紹：分盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和發(fā)展能力等方面。2020/12/1869盈利能力分析

凈利潤(rùn)凈資產(chǎn)收益率＝×100%

平均凈資產(chǎn)利潤(rùn)總額＋利息支出總資產(chǎn)報(bào)酬率＝×100%平均資產(chǎn)總額2020/12/1870

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)率＝×100%

營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)總額成本費(fèi)用利潤(rùn)率＝×100%

成本費(fèi)用總額盈利能力分析2020/12/1871盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)資本收益率盈利能力分析2020/12/1872營(yíng)運(yùn)能力分析

營(yíng)業(yè)收入總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝×100%

平均資產(chǎn)總額營(yíng)業(yè)收入流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝×100%

平均流動(dòng)資產(chǎn)余額2020/12/1873流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率標(biāo)準(zhǔn)：美國(guó)、德國(guó)：8次/年日本：7次/年我國(guó)國(guó)有及有規(guī)模的非國(guó)有企業(yè)：1.62次/年?duì)I運(yùn)能力分析2020/12/1874

經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量資產(chǎn)現(xiàn)金回收率＝平均資產(chǎn)總額營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝應(yīng)收賬款平均余額存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）營(yíng)運(yùn)能力分析2020/12/1875償債能力分析——短期

流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)比率＝×100%

流動(dòng)負(fù)債國(guó)際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：2

流動(dòng)資產(chǎn)－存貨速動(dòng)比率＝×100%

流動(dòng)負(fù)債國(guó)際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：12020/12/1876

負(fù)債總額資產(chǎn)負(fù)債率＝×100%

資產(chǎn)總額比較保守的經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)：不高于50%我國(guó)目前情況：交通運(yùn)輸、電力等基礎(chǔ)行業(yè)：50%加工業(yè)：65%商貿(mào)業(yè)：80%償債能力分析——長(zhǎng)期2020/12/1877

凈利潤(rùn)＋所得稅＋利息支出已獲利息倍數(shù)＝利息支出一般認(rèn)為比較安全的標(biāo)準(zhǔn)為：3—4倍一般情況下不能低于1現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率帶息負(fù)債比率或有負(fù)債比率償債能力分析——長(zhǎng)期2020/12/1878發(fā)展能力分析

本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額銷售增長(zhǎng)率＝×100%

上年?duì)I業(yè)收入總額扣除客觀增減因素的年末所有者權(quán)益資本保值增值率＝×100%

年初所有者權(quán)益銷售利潤(rùn)增長(zhǎng)率總資產(chǎn)增長(zhǎng)率技術(shù)投入比率2020/12/1879杜邦財(cái)務(wù)分析體系分解圖

2020/12/1880六、財(cái)務(wù)報(bào)表分析實(shí)例

遠(yuǎn)東石油化工股份有限公司是一家石油化工企業(yè)，主要生產(chǎn)合成纖維、塑料、中間石化產(chǎn)品及其他石油產(chǎn)品。由于市場(chǎng)對(duì)石化產(chǎn)品的需求日益增長(zhǎng)，使公司得到迅速發(fā)展。但公司也面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為此，公司采取措施，積極調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，同時(shí)不斷改良現(xiàn)有產(chǎn)品的質(zhì)量及品種，優(yōu)化技術(shù)并提高關(guān)鍵性上游生產(chǎn)裝置的生產(chǎn)能力，力求取得更好的經(jīng)營(yíng)成果。以下是該公司近三年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(重要報(bào)表項(xiàng)目變動(dòng)分析表)，見表1所示。

2020/12/1881

（一）動(dòng)態(tài)分析與結(jié)構(gòu)分析資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析表、利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析表如表2、表3所示。

1、財(cái)務(wù)狀況（1）貨幣資金項(xiàng)目的資金占用呈逐年上升的趨勢(shì)，應(yīng)進(jìn)一步提高這部分資金的使用效率。（2）三年中的負(fù)債比率均高達(dá)60%以上，而且在2008-2010年，流動(dòng)負(fù)債過多，致使該公司發(fā)生負(fù)營(yíng)運(yùn)資本的現(xiàn)象。但公司已注意到這一問題，在2010年?duì)I運(yùn)資本已轉(zhuǎn)變?yōu)檎龜?shù)，負(fù)債比率也有所下降。不過，資本結(jié)構(gòu)依然欠佳。2020/12/18822、經(jīng)營(yíng)成果

(1)公司營(yíng)業(yè)收入呈遞增之勢(shì)，2010年比2008年增長(zhǎng)了60%，增長(zhǎng)速度較快，顯示公司產(chǎn)品適銷對(duì)路，銷售情況良好。

(2)該公司2008年的銷售成本率為79.2%，2009年一度降低到78.5%，但2010年又上升到81.2%，造成2010年銷售毛利率僅為18.8%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于前兩年。分析成本上升的原因，在于生產(chǎn)石化產(chǎn)品的原油價(jià)格上漲。為了避免因原料價(jià)格上漲，生產(chǎn)成本升高，從而影響公司的利潤(rùn)，公司努力挖潛，節(jié)約開支，降低費(fèi)用。因此，2010年公司期間費(fèi)用絕對(duì)額雖比前兩年有所提高，但占營(yíng)業(yè)收入的比重卻發(fā)生大幅度下降，從2009年

的12.3%下降為10.9%，顯示出公司的管理效率已有所提高。

2020/12/1883

（二）償債能力分析償債能力分析，主要看流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)和資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)，現(xiàn)匯總列示遠(yuǎn)東石油化工股份有限公司2008—2010年上述各項(xiàng)比率見表4。

2020/12/1884

遠(yuǎn)東石油化工股份有限公司償債能力分析指標(biāo)匯總表表42008年至2010年單位：千元

項(xiàng)目2008年2009年2010年流動(dòng)比率速動(dòng)比率營(yíng)運(yùn)資本長(zhǎng)期負(fù)債與營(yíng)運(yùn)資本比率利息保障倍數(shù)資產(chǎn)負(fù)債率0.9480.662-40331—1.50.6270.9140.639-90462—1.60.6271.0910.735927433.671.30.62020/12/1885

表4表明，該公司2008年與2009年的流動(dòng)比率均小于1，2010年雖然大于1，但流動(dòng)比率仍屬偏低，短期償債能力較弱，如不加以改進(jìn)，將面臨較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從速動(dòng)比率來看，2010年較前兩年有所改善，但與較高的流動(dòng)負(fù)債相比，該公司的即期支付能力仍不容樂觀。

就該公司長(zhǎng)期償債能力而言，由于2008年和2009年的營(yíng)運(yùn)資本均為負(fù)數(shù)，說明營(yíng)運(yùn)資本對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債根本沒有提供任何保障。

2020/12/1886

在2010年，盡管營(yíng)運(yùn)資本轉(zhuǎn)為正數(shù)，但長(zhǎng)期負(fù)債與營(yíng)運(yùn)資本比率達(dá)到3.67％，說明該公司營(yíng)運(yùn)資金對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債的保障程度仍然不足，如果公司長(zhǎng)期負(fù)債中期限較短的負(fù)債比例較高，則未來這部分長(zhǎng)期負(fù)債將面臨無法償還的危險(xiǎn)。同時(shí)，利息保障倍數(shù)指標(biāo)也呈下降趨勢(shì)，在未來的經(jīng)營(yíng)中，若不能很好地消化原料漲價(jià)這一不利因素，利潤(rùn)無法迅速增長(zhǎng)，則將會(huì)進(jìn)一步削弱公司的長(zhǎng)期償債能力。此外，該公司資產(chǎn)負(fù)債率2010年較前兩年略有降低，但仍高達(dá)60%，說明公司資本結(jié)構(gòu)不甚合理。過高的負(fù)債比率，也使公司承擔(dān)的利息費(fèi)用逐年提高，這將進(jìn)一步加劇公司資金不足的矛盾。

2020/12/1887

以上分析說明，該公司自有資金明顯缺乏，應(yīng)迅謀改善之道，緩解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，健全資金結(jié)構(gòu)，以有利于公司業(yè)務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（三）營(yíng)運(yùn)能力分析對(duì)公司進(jìn)行營(yíng)運(yùn)能力分析，可以了解公司資金的周轉(zhuǎn)情況，并可判明公司經(jīng)營(yíng)管理水平的高低，現(xiàn)匯總列示遠(yuǎn)東石油股份有限公司2008年至2010年有關(guān)營(yíng)運(yùn)能力的分析指標(biāo)，見表5。

2020/12/1888

遠(yuǎn)東石油化工股份有限公司營(yíng)運(yùn)能力分析指標(biāo)匯總表表52008年至2010年項(xiàng)目2008年2009年2010年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)(天)存貨周轉(zhuǎn)率(次)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)(天)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)(天)4.30845.23692.371524.40826.44562.471464.41826.28572.431482020/12/1889

從應(yīng)收帳款情況看，該公司應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率在逐年提高，2010年應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)較2008年縮短2天，這表明該公司的信用政策和貸款催收工作已取得一定成效。從存貨周轉(zhuǎn)情況看，該公司存貨周轉(zhuǎn)率，除2008年略低之外，后兩年較穩(wěn)定，使存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)維持在57天左右，顯示該公司存貨尚無嚴(yán)重的積壓現(xiàn)象。從流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況看，2010年流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)兩項(xiàng)指標(biāo)比2008年均有所改善，這表明公司在加強(qiáng)資產(chǎn)管理、節(jié)約流動(dòng)資金、提高資金利用效率方面，做出了較大的努力，并取得了成功，由于流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的提高，增強(qiáng)了公司的盈運(yùn)能力。

2020/12/1890（四）盈利能力分析遠(yuǎn)東石油化工股份有限公司營(yíng)運(yùn)能力分析指標(biāo)匯總表表62008年至2010年

項(xiàng)目2008年2009年2010年?duì)I業(yè)收入利潤(rùn)率總資產(chǎn)報(bào)酬率凈資產(chǎn)收益率資本保值增值率5.1%5.9%13.4%1.146.6%8%18.2%1.393.2%3.8%8.3%1.22020/12/1891

根據(jù)表6的指標(biāo)分析，營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率在2009年一度有所提高，但至2010年又急劇下降，其原因如前所述，系原材料價(jià)格上漲所致，由此帶來總資產(chǎn)報(bào)酬率及自有資金利潤(rùn)率均同步下降，可見，由于原材料價(jià)格的上漲，已對(duì)該公司的盈利能力，造成了不可忽略的負(fù)面影響。如果該公司不能在未來的幾年中，積極采取措施，降低生產(chǎn)成本，節(jié)約開支，內(nèi)部消化原材料價(jià)格上漲的不利因素，則盈利能力將無法得到進(jìn)一步提高。不過，從該公司的資本保值率來看，三年中基本達(dá)到了資本保值率的目的，維護(hù)了投資者的利益。就這點(diǎn)而言，該公司的經(jīng)營(yíng)狀況尚屬良好。

2020/12/1892財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告粉飾的常用方法企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告粉飾的常用方法：

1、虛構(gòu)交易或事實(shí)

2、隱蔽核算隱蔽核算的形式：

(1)采用兩套賬。一套屬于正規(guī)會(huì)計(jì)賬，用于應(yīng)付國(guó)家財(cái)稅、審計(jì)等有關(guān)部門的檢查和監(jiān)督；另一套賬屬于隱蔽核算賬，用于記錄其私留公款收入，繞過正規(guī)會(huì)計(jì)核算的灰色收入，違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、財(cái)會(huì)制度的支出。2020/12/1893(2)采用“小金庫(kù)”。主要是在一些經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部，不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職能部門，對(duì)于截留的、應(yīng)交正規(guī)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的各種收入，單獨(dú)指定某人對(duì)其計(jì)量、核算和監(jiān)管，以利于小集體進(jìn)行隱蔽分配和違紀(jì)消費(fèi)。

3、利用常規(guī)會(huì)計(jì)處理

(1)利用虛擬資產(chǎn)和不良資產(chǎn)掛賬虛擬資產(chǎn)包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目。2020/12/1894

企業(yè)通過不及時(shí)確認(rèn)、少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失，將虛擬資產(chǎn)作為粉飾報(bào)表的工具。如果“待處理財(cái)產(chǎn)損失”的數(shù)額較大，通常表明企業(yè)存在虛列資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)或掩蓋虧損的可能。

(2)利用其他應(yīng)收應(yīng)付款科目其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款是會(huì)計(jì)報(bào)表的“垃圾桶”（因?yàn)槠渌麘?yīng)收款往往用于隱蔽潛虧)和“聚寶盆”（因?yàn)槠渌麘?yīng)付款往往用于隱瞞利潤(rùn)）。正常情況下，其期末余額不會(huì)太大，但在實(shí)際工作中，有些公司這兩個(gè)賬戶的余額甚至超過應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的余額。2020/12/1895(3)利用其他業(yè)務(wù)事項(xiàng)和營(yíng)業(yè)外收支如將不該確認(rèn)的收入項(xiàng)目當(dāng)作營(yíng)業(yè)外收入，如：對(duì)外投資的資產(chǎn)評(píng)估增值等。

(4)操縱收入確認(rèn)

(5)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，實(shí)施會(huì)計(jì)魔術(shù)

(6)包裝現(xiàn)金流量表

(7)采取“自下而上”的編表方式

(8)提前確認(rèn)費(fèi)用

4、利用補(bǔ)貼收入

5、利用資產(chǎn)評(píng)估2020/12/1896企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范一、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)1、合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)2、資產(chǎn)安全3、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整4、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果5、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)2008年5月22日發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月