《會(huì)計(jì)審計(jì)失敗問(wèn)題研究【論文】》

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗原因及防范措施分析目錄摘要 11引言 31.1選題背景 31.2選題意義 41.3研究方法 41.4研究?jī)?nèi)容 42審計(jì)失敗相關(guān)概念 52.1相關(guān)理論基礎(chǔ) 52.1.1審計(jì)失敗、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)失敗的概念 52.1.2審計(jì)失敗概念的界定 52.2國(guó)外審計(jì)失敗典型案例 72.2.1安永南方保健審計(jì)案 72.2.2畢馬威施樂(lè)公司審計(jì)案 72.2.3普華永道薩蒂揚(yáng)公司審計(jì) 73我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗原因分析 83.1我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的現(xiàn)狀、特點(diǎn)及后果 83.1.1我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的現(xiàn)狀 83.1.2我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的特點(diǎn) 83.1.3我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的后果 93.2審計(jì)失敗原因 103.2.1審計(jì)主體方面 103.2.2審計(jì)客體方面 113.2.3社會(huì)環(huán)境方面 114我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗防范策略 124.1審計(jì)主體方面 124.1.1加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性 124.1.2定期輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所 124.1.3提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力 134.2審計(jì)客體方面 134.2.1建立管理層激勵(lì)制度 134.2.2充分發(fā)揮公司的內(nèi)部審計(jì)功能 144.3社會(huì)環(huán)境方面 144.3.1規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序 144.3.2完善相關(guān)法律法規(guī) 144.3.3加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)監(jiān)管 155研究結(jié)論及局限性 155.1研究結(jié)論 155.2局限性 15參考文獻(xiàn) 15

1引言1.1選題背景現(xiàn)如今，我國(guó)股市IPO的不斷擴(kuò)容給中國(guó)股市注入了新的血液，也對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展有著非凡的意義，在此歷史背景下，會(huì)計(jì)信息的作用尤為突出。在中國(guó)資本市場(chǎng)，大多數(shù)投資者根據(jù)會(huì)計(jì)信息選擇投資目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是防范虛假會(huì)計(jì)信息的最后一道防線，是資本市場(chǎng)正常有序運(yùn)行的重要組成部分之一。近年來(lái)，我國(guó)上市公司審計(jì)失敗時(shí)有發(fā)生，持續(xù)的審計(jì)失敗損害了中國(guó)資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行。審計(jì)失敗不僅會(huì)導(dǎo)致投資者因虛假財(cái)務(wù)信息而做出錯(cuò)誤的投資決策，還會(huì)導(dǎo)致投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不信任。1.2選題意義審計(jì)報(bào)告被人們懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師別有用心來(lái)忽悠人的一摞廢紙。然而審計(jì)失敗發(fā)生并不是由于某一個(gè)原因造成的，而是多種因素的累積才可能引發(fā)產(chǎn)生，由于參與審計(jì)的相關(guān)企業(yè)的管理者是獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作的，加上被審核的各大公司和股東們都想獲得利益最大化，這些因素與交錯(cuò)復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境相結(jié)合，不可避免的會(huì)造成審計(jì)失敗等一系類現(xiàn)象的出現(xiàn)。此外，現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)也不是很健全和完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程也會(huì)受到政府無(wú)形干預(yù)，這些因素都會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的最終結(jié)果，影響其真實(shí)性，所以當(dāng)審計(jì)失敗此類事件發(fā)生的時(shí)候，人們會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力、會(huì)計(jì)信息等有所懷疑，并且也會(huì)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)投資秩序的穩(wěn)定和發(fā)展造成不利，本文通過(guò)對(duì)審計(jì)失敗案例的分析，從審計(jì)失敗的原因入手，從不同角度研究減少審計(jì)失敗的對(duì)策，從而促進(jìn)中國(guó)資本市場(chǎng)健康發(fā)展和繁榮。1.3研究方法案例分析法。深入剖析國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗的典型案例，然后找出導(dǎo)致審計(jì)失敗的各種原因，最后總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出符合我國(guó)國(guó)情的防范審計(jì)失敗的對(duì)策。系統(tǒng)分析法。通過(guò)國(guó)內(nèi)、國(guó)外關(guān)于審計(jì)失敗的有關(guān)文獻(xiàn)報(bào)道，以提出問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的思路，從各各角度出發(fā)，全方面多層次的發(fā)現(xiàn)造成審計(jì)失敗的主導(dǎo)因素，進(jìn)而針對(duì)這些因素尋找可行的解決途徑。文獻(xiàn)研究法。在課題研究中積極查閱相關(guān)資料，了解與本課題有關(guān)的理論，掌握本課題發(fā)展動(dòng)態(tài)，并積極吸取同行的研究結(jié)果，不斷充實(shí)自己的研究。1.4研究?jī)?nèi)容本文所研究?jī)?nèi)容共分為5部分：第1部分：分析審計(jì)失敗的不同環(huán)境背景。第2部分：從理論出發(fā)，對(duì)審計(jì)失敗的概念做清晰界定，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵守審計(jì)程序、行業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德為執(zhí)行為標(biāo)準(zhǔn)，總結(jié)了審計(jì)失敗、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)失敗相互聯(lián)系和區(qū)別，并對(duì)國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗情況做簡(jiǎn)單整理。第3部分：對(duì)國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗案例分析總結(jié)出我國(guó)審計(jì)失敗的現(xiàn)狀、特點(diǎn)和后果，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位乃至整個(gè)社會(huì)環(huán)境等都是造成審計(jì)失敗的主要原因。第4部分：通過(guò)對(duì)所發(fā)現(xiàn)的導(dǎo)致審計(jì)失敗的因素做出研究，制定出相應(yīng)的解決措施。第5部分：總結(jié)和結(jié)論。2審計(jì)失敗相關(guān)概念2.1相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1.1審計(jì)失敗、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)失敗的概念審計(jì)失?。阂?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有恪守審計(jì)規(guī)則而給出了不切合實(shí)際的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于工作人員在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有對(duì)被審計(jì)組織所存在的錯(cuò)誤、漏洞以及造假行為及時(shí)發(fā)現(xiàn)，然后出具了不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。經(jīng)營(yíng)失?。菏侵钙髽I(yè)因?yàn)樽陨碓虬l(fā)生資金、業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)危機(jī)，使得公司無(wú)法正常運(yùn)行，并且不具有償還債務(wù)的能力。2.1.2審計(jì)失敗概念的界定一般來(lái)講，審計(jì)失敗是指被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)誤、漏洞或者舞弊的情況，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)的法律條例對(duì)所存在的舞弊問(wèn)題進(jìn)行披露，而是出具了不切合實(shí)際的審計(jì)建議報(bào)告。如表2-1所示，在國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗方面的學(xué)者對(duì)審計(jì)失敗存一直持有兩種不同的觀點(diǎn)，一種相對(duì)強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)整個(gè)過(guò)程的把控，這種觀點(diǎn)也正是現(xiàn)如今審計(jì)失敗學(xué)術(shù)界大部分所贊同的觀點(diǎn)之一，即審計(jì)過(guò)程觀。而另外一種則是審計(jì)結(jié)果觀，因?yàn)橄啾容^之下，此觀點(diǎn)更加注重審計(jì)的結(jié)果。表2-1審計(jì)失敗概念界定審計(jì)結(jié)果觀審計(jì)過(guò)程觀審計(jì)失敗是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位（企業(yè)）財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了與其實(shí)際情況不相符合的審計(jì)結(jié)論，此觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。審計(jì)失敗是指被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)誤、漏洞或者舞弊的情況，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)的法律條例對(duì)所存在的舞弊問(wèn)題進(jìn)行披露，而是提供了與實(shí)際情況不相符的審計(jì)結(jié)論和報(bào)告，此觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的過(guò)程，是否嚴(yán)格守法。這兩種觀點(diǎn)有所不同，審計(jì)結(jié)果觀強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)能發(fā)現(xiàn)其中存在的錯(cuò)誤或者舞弊，則審計(jì)結(jié)果即為失敗，至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否在審計(jì)過(guò)程中遵循審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、是否保持獨(dú)立，此觀點(diǎn)不予以強(qiáng)調(diào)；和審計(jì)結(jié)果觀相反，審計(jì)過(guò)程觀的側(cè)重點(diǎn)在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否在審計(jì)過(guò)程中遵循審計(jì)準(zhǔn)則，有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度和良好的職業(yè)道德，是否是有意導(dǎo)致審計(jì)失敗等。審計(jì)結(jié)果觀點(diǎn)和審計(jì)過(guò)程觀點(diǎn)的依據(jù)都是在被審計(jì)目標(biāo)上報(bào)的會(huì)計(jì)資料中出現(xiàn)的各種錯(cuò)誤基礎(chǔ)上進(jìn)行問(wèn)題的研究和有關(guān)探討的。本篇論文將站在審計(jì)過(guò)程觀點(diǎn)的立場(chǎng)上研究中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)審計(jì)失敗的情況。原因有以下幾點(diǎn):（1）所有的審計(jì)匯報(bào)使用者都期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師揭露審計(jì)部門在財(cái)務(wù)匯報(bào)表中徇私行為或者不合理的狀況，但審計(jì)自身受到約束及某些業(yè)務(wù)上產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益糾葛等復(fù)雜性，還有外界因素對(duì)其干擾等，所以有時(shí)真的很難做到。然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅能確保在審計(jì)時(shí)注意的一些不合理的方面，如果專家能夠依據(jù)審計(jì)的要求及規(guī)范，那么可以在一定程度上緩解所有審計(jì)匯報(bào)使用人同審計(jì)自身的局限引起的審計(jì)難題狀況。（2）把能否認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)規(guī)范作為審計(jì)成功與否的依據(jù)是比較科學(xué)的。之所以這樣做是因?yàn)閷徲?jì)過(guò)程觀點(diǎn)同審計(jì)自身是相契合的，而審計(jì)匯報(bào)同樣是審計(jì)流程執(zhí)行的最終階段，目前的“過(guò)程導(dǎo)致結(jié)果”觀點(diǎn)也成為審計(jì)結(jié)果堅(jiān)實(shí)的后盾。因此，把能不能認(rèn)真按照審計(jì)規(guī)范即過(guò)程導(dǎo)致后果的方法來(lái)決定審計(jì)成功與否的依據(jù)是十分科學(xué)合理的。2.1.3審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間關(guān)系共同點(diǎn)：會(huì)計(jì)師均是在不尋常的情況下提供了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議。不同點(diǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是未知的，只是依據(jù)預(yù)測(cè)出來(lái)的，審計(jì)失敗是客觀存在的，帶有一定的經(jīng)濟(jì)利益流失。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同審計(jì)失敗在某種程度上有著必然的聯(lián)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也許會(huì)造成審計(jì)的失敗，雖然這中間可能會(huì)有一個(gè)過(guò)程，但是伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的逐漸擴(kuò)大，必然會(huì)帶來(lái)審計(jì)的失敗。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法消除的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能由被審計(jì)部門或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師而導(dǎo)致。比如，被審計(jì)部門上報(bào)錯(cuò)誤或者漏掉某些方面；注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有精準(zhǔn)的判斷能力，無(wú)法單獨(dú)審計(jì)；因?qū)徲?jì)方式多樣而使審計(jì)結(jié)果不一致，此外審計(jì)方式自身的缺點(diǎn)也可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。既然我們無(wú)法回避和消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但我們可以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只要我們完善有效可行的審計(jì)準(zhǔn)則，不斷建立健全相關(guān)的法律制度，提高從業(yè)人員的專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德。2.1.4審計(jì)失敗與經(jīng)營(yíng)失敗的關(guān)系之所以要耗費(fèi)時(shí)間精力來(lái)找尋經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗之間的聯(lián)系，原因在于審計(jì)失敗會(huì)給公司造成不良的影響，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)變化莫測(cè)，審計(jì)匯報(bào)能夠真實(shí)的展現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前運(yùn)轉(zhuǎn)的情況。但是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中失責(zé)以及故意欺騙公司，虛假的審計(jì)報(bào)告將會(huì)使使用人判斷失誤，進(jìn)而給公司造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)利益流失，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有不可推卸的責(zé)任，所以審計(jì)失敗是導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗最直接的原因，在這里還要說(shuō)明一點(diǎn)由于經(jīng)營(yíng)單位自身戰(zhàn)略錯(cuò)誤等原因?qū)е陆?jīng)營(yíng)失敗不在此范疇內(nèi)。表2-2經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗的差異對(duì)比主體原因結(jié)果經(jīng)營(yíng)失敗企業(yè)及管理人員企業(yè)管理人員經(jīng)營(yíng)不善經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)失敗注冊(cè)會(huì)計(jì)師、承擔(dān)審計(jì)任務(wù)事務(wù)所審計(jì)人員的過(guò)失或欺詐行為審計(jì)方承擔(dān)審計(jì)責(zé)任通過(guò)分析我們不難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)的失敗與經(jīng)營(yíng)失敗之間明顯存在著一定的因果聯(lián)系。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗給日后的審計(jì)工作的失敗埋下了伏筆。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨資金鏈斷裂等原因可能導(dǎo)致破產(chǎn)危機(jī)時(shí)，紛亂復(fù)雜的利益關(guān)系中，使用人的直接目標(biāo)是公司的財(cái)務(wù)匯報(bào)表以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)的審計(jì)匯報(bào)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在利益驅(qū)動(dòng)下萌生舞弊的動(dòng)機(jī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮個(gè)人的利益而不顧公司利益作出虛假的審計(jì)匯報(bào)，可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，如果相關(guān)單位確定審計(jì)報(bào)告屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意出具的，上報(bào)了虛假的審計(jì)報(bào)告，那么審計(jì)失敗就實(shí)實(shí)在在的發(fā)生了。2.2國(guó)外審計(jì)失敗典型案例為了研究國(guó)外審計(jì)失敗案例，本文收集了具有較大影響的；比較有代表性樣本案例，選擇了世界范圍內(nèi)威望比較高的四大事務(wù)所所涉及的案例，但由于資料收集、分析尚欠不足。2.2.1安永南方保健審計(jì)案2003年3月18日，美國(guó)南方醫(yī)療保健公司會(huì)計(jì)造假丑聞曝光，南方保健公司最主要造假手段是通過(guò)“契約調(diào)整”以及專門設(shè)立“AP匯總”科目進(jìn)行利潤(rùn)操縱。本案中，南方保健公司財(cái)務(wù)人員利用曾經(jīng)在安永擔(dān)任執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的優(yōu)勢(shì)，對(duì)安永公司審計(jì)流程相當(dāng)熟悉和了解，南方保健會(huì)計(jì)人員可以駕輕就熟的對(duì)其重要性水平的規(guī)避。另外一個(gè)原因是安永審計(jì)人員沒(méi)有盡到職業(yè)慎審，在整個(gè)審計(jì)中，安永忽視了審計(jì)受限，財(cái)務(wù)預(yù)警等重要信號(hào)，還有南方保健給予安永相當(dāng)高額的費(fèi)用，這也大大增加了南方向安永購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的可能，同時(shí)安永也為了不失去重要客戶和自身利益考量，由此可見(jiàn)安永審計(jì)獨(dú)立性蕩然無(wú)存。2.2.2畢馬威施樂(lè)公司審計(jì)案畢馬威4名具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)審計(jì)人員負(fù)責(zé)對(duì)對(duì)施樂(lè)公司進(jìn)行審計(jì)，他們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中對(duì)施樂(lè)會(huì)計(jì)操縱手法有所認(rèn)識(shí)，當(dāng)他們發(fā)現(xiàn)了施樂(lè)公司的種種舞弊行為后，曾多次表示嚴(yán)重關(guān)切并提出要求其給予更正，但施樂(lè)公司管理層迫于壓力，也為了擁有客戶，沒(méi)有制止、掩蓋了真正的事實(shí)，默許了施樂(lè)企業(yè)的徇私行為。在職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生產(chǎn)生沖突時(shí)，在經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下審計(jì)師往往很難堅(jiān)守職業(yè)道德底線，從而喪失了審計(jì)獨(dú)立性。2.2.3普華永道薩蒂揚(yáng)公司審計(jì)薩蒂揚(yáng)企業(yè)是全球性質(zhì)的公司，其基本業(yè)務(wù)是信息查詢和服務(wù)，他們服務(wù)的范圍覆蓋全球約500家企業(yè)，2009年的1月7號(hào)，該企業(yè)的CEO拉賈突然辭去工作，在辭職書中拉賈坦然，在以前相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里，他強(qiáng)制管理企業(yè)賬戶，將企業(yè)的盈利擴(kuò)大化上報(bào)，不真實(shí)的匯報(bào)企業(yè)的資金財(cái)產(chǎn)，匯報(bào)時(shí)將公司負(fù)債情況優(yōu)化，使企業(yè)利益損失嚴(yán)重，負(fù)載累累，無(wú)法彌補(bǔ)。該企業(yè)以前發(fā)布的銷售總量為5.55億美元，但是真實(shí)的銷售總量卻是不超過(guò)5億美元；發(fā)布的盈利為1億多美元，但真實(shí)的盈利僅1250萬(wàn)美元；發(fā)布的能夠挪用的資金超過(guò)11億，但真實(shí)的企業(yè)可使用現(xiàn)金僅6600萬(wàn)美元，恐怕企業(yè)員工的工資也會(huì)有所虧欠。同時(shí)負(fù)責(zé)薩蒂揚(yáng)企業(yè)審計(jì)工作的普華永道事務(wù)所也由于此次事件而受到一定的牽連。3我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗原因分析3.1我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的現(xiàn)狀、特點(diǎn)及后果3.1.1我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的現(xiàn)狀本篇論文將剖析我國(guó)審計(jì)失敗的現(xiàn)狀作為論述的重點(diǎn)，通過(guò)證監(jiān)會(huì)對(duì)綠大地、萬(wàn)福生科和新大地等上市公司及涉及事務(wù)所的處罰公告中經(jīng)我們可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)公司財(cái)務(wù)造假手段主要集中在虛增利潤(rùn)、虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易、制造虛假重要原始憑證等，我們那些受過(guò)專業(yè)訓(xùn)練的注冊(cè)會(huì)計(jì)師竟然不能發(fā)現(xiàn)，真是讓人感到匪夷所思，更有甚者，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)辦事處因非法利益而越過(guò)法律的規(guī)定，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)守不住自己的底線，為了非法利益置自己的行業(yè)道德而不顧，作出非法的行為，徇私舞弊，與上市公司合謀出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)表和不符實(shí)際的審計(jì)報(bào)告，棄眾多投資商的經(jīng)濟(jì)利益而不顧，給他們帶來(lái)了嚴(yán)重的損失。3.1.2我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的特點(diǎn)從我國(guó)10年發(fā)生35起案例的事實(shí)中不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗案件的程度，它使得審計(jì)行業(yè)誠(chéng)信度每況愈下，破壞了審計(jì)行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。（1）會(huì)計(jì)舞弊引起的審計(jì)失敗占大多數(shù)企業(yè)在否正常運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)狀況是好是壞，從它的財(cái)務(wù)報(bào)表中可以知道的一清二楚，也正是因?yàn)檫@個(gè)原因財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊已經(jīng)發(fā)展成了舞弊的慣用手法。由于監(jiān)管制度尚未成熟，法律法規(guī)的建設(shè)工作尚未完成，該行業(yè)的自覺(jué)性普遍偏低，近年來(lái)我國(guó)上市公司頻頻被爆出存在較嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。比如被查出的銀廣夏和藍(lán)田股份等公司的會(huì)計(jì)舞弊案件。（2）大型事務(wù)所也頻繁發(fā)生審計(jì)失敗通過(guò)觀察證監(jiān)會(huì)處罰公告，我們很容易會(huì)注意到有些知名度很高的事務(wù)所也常常榜上有名，比如普華永道、德勤、畢馬威等大型會(huì)計(jì)事務(wù)所就都曾上過(guò)被處罰名單。盡管這些大型事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力、會(huì)計(jì)師資歷以及社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)和控制能力都在普通中小型事務(wù)所之上，但是從他們被國(guó)家財(cái)政部門處罰的原因，我們看到了這背后存在著很多問(wèn)題。這些會(huì)計(jì)事務(wù)所之所以一而再再而三的出現(xiàn)違規(guī)操作，不僅僅是因?yàn)槭聞?wù)所本身自我規(guī)范意識(shí)欠缺，還因?yàn)檎麄€(gè)行業(yè)缺乏規(guī)范制度，政府的監(jiān)管職能不到位，事后處罰不夠嚴(yán)厲等等。（3）本地事務(wù)所比例高且審計(jì)任期長(zhǎng)根據(jù)對(duì)審計(jì)失敗案例的深入剖析，不難發(fā)現(xiàn)這些案例都存在聘任本地事務(wù)所的現(xiàn)象，這一普遍現(xiàn)象的存在一定程度上是由之前存在的不合理的掛靠體制造成的。和同一家本地會(huì)計(jì)事務(wù)所簽訂長(zhǎng)期聘用合同漸漸使事務(wù)所形成了審計(jì)獨(dú)立性。因?yàn)橹安缓侠淼膾炜矿w制，讓當(dāng)?shù)卣畬?duì)事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生一定程度的影響，使事務(wù)所的日常工作散發(fā)出行政氣息。3.1.3我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的后果審計(jì)失敗，會(huì)造成資本市場(chǎng)的動(dòng)蕩，制約整個(gè)資本市場(chǎng)運(yùn)行效率以及社會(huì)資源的配置效果。不僅如此，審計(jì)的失敗還會(huì)影響會(huì)計(jì)行業(yè)的名譽(yù)聲望，進(jìn)而影響整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的生存發(fā)展。（1）給注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所帶來(lái)的影響1）損害事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以為客戶出具獨(dú)立審計(jì)報(bào)告為主要工作。在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋求生存和發(fā)展的唯一出路就是能夠做出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，如果事務(wù)所出現(xiàn)了審計(jì)失敗案例，它的聲譽(yù)就會(huì)受到損害，對(duì)整個(gè)事務(wù)所給與沉重打擊，對(duì)該事務(wù)所正在進(jìn)行的其他業(yè)務(wù)也會(huì)產(chǎn)生不利影響，會(huì)影響其發(fā)展?jié)撛诘目蛻艉褪袌?chǎng)，例如，著名的安然事件發(fā)生后，安達(dá)信事務(wù)所的許多其他客戶為了表明自己并沒(méi)有參與到購(gòu)買審計(jì)報(bào)告的隊(duì)列中而紛紛放棄與安達(dá)信事務(wù)所的合作，轉(zhuǎn)而選擇其他事務(wù)所，此現(xiàn)象也是將安信達(dá)事務(wù)所推向滅亡的主要原因之一。深圳地區(qū)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的遭遇更慘，在國(guó)家還未就其違規(guī)現(xiàn)象下發(fā)處罰決定時(shí)，它的大部分客戶就要求與其解約。顯然審計(jì)失敗的產(chǎn)生將會(huì)使事務(wù)所名譽(yù)掃地一蹶不振。2）承擔(dān)較大的經(jīng)濟(jì)和行政處罰審計(jì)失敗，基本上也就著被審計(jì)公司的經(jīng)營(yíng)不善以及投資者的投資失敗。在這之后的訴訟中，如果事務(wù)所的審計(jì)被宣告是失敗的，該事務(wù)所就要擔(dān)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，也許將面臨支付巨額補(bǔ)償。除直接經(jīng)濟(jì)損失外，相關(guān)的事務(wù)所和會(huì)計(jì)師都要接受政府一定的處罰或刑事懲罰。以施樂(lè)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊案為例，畢馬威和其手下的4名審計(jì)人員均被宣判涉嫌會(huì)計(jì)欺詐。最終處罰結(jié)果是畢馬威不僅退還了客戶支付的所有費(fèi)用，還交付了一定數(shù)額的處罰金。（2）審計(jì)失敗對(duì)資本市場(chǎng)的影響審計(jì)失敗的發(fā)生，往往意味著出具該審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師的失業(yè)。銀廣廈、綠大地、萬(wàn)福生科的造假使中國(guó)的資本市場(chǎng)遭受人們質(zhì)疑，而會(huì)計(jì)師們的審計(jì)失敗也給投資者們當(dāng)頭一棒。只有會(huì)計(jì)師堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)守信原則與嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，才能保證整個(gè)報(bào)告體系的正常運(yùn)行。（3）審計(jì)失敗對(duì)社會(huì)的影響1）導(dǎo)致決策失誤審計(jì)的失敗，通常意味著審計(jì)質(zhì)量不高，投資者往往收到的都是不完全、不對(duì)稱的信息，而信息的完整程度越低，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也就越高，做出錯(cuò)誤決策的可能性也越大。2）導(dǎo)致市場(chǎng)失效價(jià)格，反映出的信息是否充分以及充分程度，是影響市場(chǎng)發(fā)揮作用的重要因素。如果不把宏觀環(huán)境下獲取的信息涵蓋在內(nèi)，那么通過(guò)審計(jì)披露出的信息數(shù)量越多充分程度越高，企業(yè)之間的進(jìn)行“內(nèi)幕信息”交易和或私下信息交易的可能性就會(huì)越小，市場(chǎng)的效率也會(huì)越高。3）導(dǎo)致社會(huì)誠(chéng)信降低審計(jì)的失敗，影響整個(gè)社會(huì)誠(chéng)實(shí)守信的良好風(fēng)尚。也對(duì)那些講誠(chéng)信、遵紀(jì)守法的合格企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，阻礙社會(huì)誠(chéng)信體系健康發(fā)展。3.2審計(jì)失敗原因3.2.1審計(jì)主體方面（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的缺失關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，可以通過(guò)以下兩個(gè)方面解釋：一是從形式上來(lái)說(shuō)，被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間要堅(jiān)決杜絕金錢和利益的來(lái)往。舉個(gè)例子：與所要被審計(jì)的審計(jì)客戶公司的股份不能有聯(lián)系、更不能在被審計(jì)企業(yè)中擔(dān)任職位等等，要不然會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生惡劣的影響，更要堅(jiān)持自己的職業(yè)操守。二是從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身所具有的獨(dú)立性。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)該堅(jiān)持公平公正原則，抵制金錢的賄賂，正確的對(duì)待利益的雙方，敢于直面挑戰(zhàn)被審計(jì)企業(yè)為了掩飾虛假財(cái)務(wù)報(bào)表而慣用賄賂手段，敢于直面挑戰(zhàn)被審計(jì)企業(yè)為了掩飾虛假財(cái)務(wù)報(bào)表而慣用賄賂手段時(shí)刻記住自己的良好的道德修養(yǎng)。兼具內(nèi)在與外在的良好品質(zhì)。敢于直面挑戰(zhàn)被審計(jì)企業(yè)為了掩飾虛假財(cái)務(wù)報(bào)表而慣用賄賂手段從2005-2014年10年間證監(jiān)會(huì)對(duì)35起審計(jì)失敗案例做出的處罰看來(lái)，被審計(jì)的單位采用的弄虛作假的方式無(wú)非就那么幾種，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，加上自身的豐富的專業(yè)知識(shí)和工作積累的經(jīng)驗(yàn)，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告檢查之后，一定會(huì)找出其中的作假的地方，一般情況下，他們采用的造假手段無(wú)非就是謊報(bào)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)額、收入等等，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這樣的情況下還會(huì)出錯(cuò)的話，那就很有可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性，為了達(dá)到獲取利益的不正當(dāng)目的而與被審計(jì)企業(yè)有著不尋常的利益關(guān)系。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位關(guān)系畸形把顧客稱為“上帝”，很多商家都是這樣親切的稱呼消費(fèi)者，許多商場(chǎng)、飯店等都有這樣的服務(wù)理念，因?yàn)轭櫩褪撬麄兪杖氲闹饕獊?lái)源。與之相似的，審計(jì)單位也往往將被審計(jì)單位當(dāng)做“上帝”，假如會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作不能得到客戶的認(rèn)可，審計(jì)報(bào)告不能滿足客戶，有可能被客戶“炒魷魚”，因此，當(dāng)前環(huán)境下很難做到事務(wù)所和被審計(jì)單位之間的關(guān)系是絕對(duì)獨(dú)立的，目前他們兩者實(shí)際關(guān)系表現(xiàn)為，會(huì)計(jì)事務(wù)所與審計(jì)單位存在一種雇傭與被雇傭的關(guān)系，事務(wù)所面臨著商業(yè)利益、股東和上市公司的誘惑甚至是壓力，在這些面前，事務(wù)所難免抵擋不住誘惑和壓力，從而迎合雇主提出的各種要求，因此產(chǎn)生了許多不合理的審計(jì)報(bào)告，最終導(dǎo)致了審計(jì)失敗事件的發(fā)生，這種不正常的合作關(guān)系對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立性造成了一定的威脅。另一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在的審計(jì)市場(chǎng)存在的競(jìng)爭(zhēng)是激烈的而且是相對(duì)無(wú)序的。這種“關(guān)系”對(duì)拓展新的客戶具有很大的影響力。事務(wù)所盲目的追求自身利益的最大化，想方設(shè)法的滿足被審計(jì)公司的需要，使審計(jì)失敗的可能性進(jìn)一步增加。（3）專業(yè)勝任能力不足注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法順利完成自己的工作的原因主要包括：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身經(jīng)驗(yàn)不足，工作履歷匱乏，無(wú)法熟練掌握業(yè)務(wù)流程；第二，自身的業(yè)務(wù)水平存在缺陷，無(wú)法獨(dú)立的承擔(dān)并出色完成相關(guān)的業(yè)務(wù)；第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有合理運(yùn)用專家的相關(guān)科研成果，對(duì)被審計(jì)單位存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題缺乏敏銳的洞察力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力方面的欠缺主要體現(xiàn)在以下的幾個(gè)方面：對(duì)于自己職業(yè)技能的掌握不足，專業(yè)知識(shí)無(wú)法得到實(shí)踐，不能充分的掌握作為一名合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本技能，不能設(shè)計(jì)審計(jì)程序，從中獲取相關(guān)的審計(jì)資料，形成完善審計(jì)報(bào)告等；實(shí)踐機(jī)會(huì)少，相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)匱乏。會(huì)計(jì)師不能靈活的運(yùn)用有關(guān)專家的成果，不具備特殊審計(jì)時(shí)的專業(yè)知識(shí)。每一個(gè)行業(yè)都有自身的特點(diǎn)，對(duì)審查方面的側(cè)重點(diǎn)也有所不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏這個(gè)方向的專業(yè)知識(shí)，無(wú)法了解到重點(diǎn)，會(huì)對(duì)審計(jì)的結(jié)果產(chǎn)生影響，使審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性遭到質(zhì)疑。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要按照獨(dú)立性審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，參考項(xiàng)目專家的研究成果，對(duì)一些專業(yè)度高的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并反復(fù)檢查修改相關(guān)結(jié)論。不能我行我素，在不參考任何工作結(jié)論的基礎(chǔ)上進(jìn)行盲目審計(jì)。3.2.2審計(jì)客體方面（1）會(huì)計(jì)信息的表達(dá)不真實(shí)錯(cuò)誤和舞弊是會(huì)計(jì)信息無(wú)法得到真實(shí)表達(dá)的兩種方式，其中導(dǎo)致審計(jì)失敗絕大部分是舞弊，證監(jiān)會(huì)針對(duì)于審計(jì)失敗案件進(jìn)行處罰并發(fā)布公告，從中我們可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)公司的財(cái)務(wù)造假是許多審計(jì)事件失敗的主要原因，目的是為了掩蓋公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不靚麗，通過(guò)造假來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，也有些公司財(cái)務(wù)造假是為了達(dá)到順利上市的目的；也有公司此物造假公司為上市后繼續(xù)增發(fā)新股、謀取利益。（2）公司高管權(quán)利過(guò)于集中我國(guó)股市投資中小散戶占比很大，他們對(duì)上市公司的認(rèn)知無(wú)非也是從炒股軟件F10上獲得。當(dāng)他們擁有公司股票時(shí)一般期待著股價(jià)在短期大幅上揚(yáng)，然后獲利了結(jié)，不太可能對(duì)公司董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，股東大會(huì)權(quán)利網(wǎng)上投票也僅限于形式?；谶@種現(xiàn)狀，很多的公司經(jīng)營(yíng)者會(huì)集中自己的權(quán)利，把公司的決策、監(jiān)督管理等權(quán)利集中于自己手中，公司經(jīng)理是股東成員之一，召開(kāi)股東大會(huì)只不過(guò)是一種形式上的幌子，所起到的作用是有限的。3.2.3社會(huì)環(huán)境方面（1）我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范隨著改革開(kāi)放發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也隨之快速發(fā)展，數(shù)量上增幅較大，質(zhì)量上良莠不齊，伴隨著國(guó)際上的四大事務(wù)所不斷開(kāi)辟中國(guó)市場(chǎng)，引發(fā)了我國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)事務(wù)所激烈的競(jìng)爭(zhēng)，目前這種現(xiàn)狀下，事務(wù)所所贏得的客戶資源、聲譽(yù)、工作質(zhì)量等，已經(jīng)不是最重要的考量指標(biāo)，那種所謂的“關(guān)系”反而更加重要，這種情況下會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維持自己的經(jīng)營(yíng)狀況和利益，會(huì)拋棄一些應(yīng)該固有的原則和立場(chǎng)去投公司管理層所好，審計(jì)失敗發(fā)生的肯能性也隨之提增，其次，公司在選擇事務(wù)所時(shí)往往會(huì)考慮：價(jià)格因素、是否有政府部門的背景、是否能夠和公司默契合作等，對(duì)這些因素的考慮，一定程度上也加強(qiáng)了審計(jì)失敗的可能。（2）行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度從開(kāi)始就帶著濃重的行政色彩，以前的情況是行政事業(yè)單位下掛靠會(huì)計(jì)事務(wù)所，本質(zhì)上這種掛靠制度不符合公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。但由于掛靠的單位會(huì)有自身的資源優(yōu)勢(shì)，在事務(wù)所開(kāi)展工作時(shí)有很大的便利性，職務(wù)的便利在招攬業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)有很大的輔助作用，必然攫取了很大的利益，所以這種情況才有存在的空間。這種存在方式，使事務(wù)所處在一種養(yǎng)尊處優(yōu)的工作狀態(tài)中，缺少自身提升的動(dòng)力。受到利益的驅(qū)使行政單位可能會(huì)用其他方式阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行相關(guān)研究。目前對(duì)事務(wù)所進(jìn)行的制度整改效果并不是很好，畢竟這個(gè)體制已經(jīng)有很強(qiáng)大的根基和影響力，行政因素的干擾力度很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外力干擾時(shí)所出具的審計(jì)報(bào)告也就缺乏公正性難以代表真實(shí)的情況，這也就造成了審計(jì)事故的發(fā)生。4我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗防范策略4.1審計(jì)主體方面4.1.1加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性專業(yè)的會(huì)計(jì)師依靠專業(yè)知識(shí)和技能很容易就能發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)造假，即便被審計(jì)公司的普通伎倆很容易被識(shí)破，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)卻成了最大的限制原因，會(huì)計(jì)師自身缺乏主體意識(shí)，不能從一而終的堅(jiān)持自己的原則，克服這個(gè)問(wèn)題也成了首要任務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有把法律意識(shí)、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)牢固根植心中，忽視大眾利益的首要地位，目前的情況是我們社會(huì)公共利益程度得到阿福提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中要始終秉持公平公正的基本原則，獨(dú)立的完成審計(jì)工作。作為一名合格的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師，就要始終銘記《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，始終堅(jiān)持用注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范自己行為，嚴(yán)格按照程序展開(kāi)審計(jì)工作。保證自己判斷的獨(dú)立公正，使出具的審計(jì)結(jié)果具有實(shí)際價(jià)值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該保持自身的廉潔，不要接受任何的金錢物質(zhì)的賄賂，不能置自己的職業(yè)道德于不顧只顧眼前的利益被金錢擊倒，也不能因?yàn)閼峙聫?qiáng)暴力量而作出不切合實(shí)際的審計(jì)報(bào)告。另外可以安排此業(yè)務(wù)外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)第二次的查驗(yàn)，為防范審計(jì)人員和被審計(jì)方由長(zhǎng)時(shí)間接觸產(chǎn)生的利益交易，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)有效，促進(jìn)健康的工作作風(fēng)的形成，消除外部因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，可以實(shí)行不固定的審計(jì)負(fù)責(zé)人來(lái)對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。4.1.2定期輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所美國(guó)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的解釋是：“對(duì)上市公司承擔(dān)責(zé)任的審計(jì)人員，不能對(duì)該市公司做審計(jì)工作超過(guò)5年?！痹蚴且坏┳?cè)會(huì)計(jì)師與上市公司的合作關(guān)系超過(guò)一定時(shí)間，很容易形成利益交易，這就可能形成利益捆綁的局面，妨礙正常的工作。為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)方之間不存在利益關(guān)系，我們應(yīng)該以此為宗旨最大限度的維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性。我國(guó)在2003年10月8日年收納了該條規(guī)定。取消會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期對(duì)某一上市公司進(jìn)行服務(wù)，預(yù)防他們之間形成利益鏈條，有效確保審計(jì)的獨(dú)立性。我國(guó)資本市場(chǎng)和美國(guó)的情況有很多不同處，所以我們要制定出符合我國(guó)國(guó)情的制度。1.定期更換周期，既保障實(shí)施期間的實(shí)際工作需要，又避免引起市場(chǎng)不穩(wěn)定帶來(lái)的損失，普通情況視3年為一個(gè)周期是比較合理的。2.公司對(duì)于輪換信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)準(zhǔn)確的進(jìn)行披露披露內(nèi)容可以說(shuō)明緣由等；3.加強(qiáng)輪換實(shí)施期間的監(jiān)管：對(duì)輪換的每個(gè)環(huán)節(jié)做到準(zhǔn)確管控，促進(jìn)輪換制度沒(méi)有淪為一紙空文、流于形式。具體輪換工作，確保參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所依然規(guī)范性和有序，做好預(yù)案防止出現(xiàn)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)。4.1.3提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)工作的態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)同樣造成了審計(jì)事故的發(fā)生，某些對(duì)審計(jì)流程中的重大事件不重視，沒(méi)有將審計(jì)流程完整相詳盡的執(zhí)行完，未掌握充分的審計(jì)證據(jù)，對(duì)專業(yè)人士的建議不予以充分考慮等等都會(huì)觸發(fā)審計(jì)失敗的按鈕。因此會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)和能力的提升迫在眉睫，公司的經(jīng)營(yíng)狀況往往會(huì)左右著影響著企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾的動(dòng)機(jī)，從實(shí)際情況出發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)狀況要實(shí)時(shí)監(jiān)控，通過(guò)對(duì)比情況分析其造假可能性，如果經(jīng)營(yíng)狀況堪憂那么其報(bào)表就可能出現(xiàn)問(wèn)題。與此相反，面臨經(jīng)營(yíng)狀況嚴(yán)重虧損、資金發(fā)生危機(jī)時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)造假的意圖就會(huì)變得明顯。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的警惕程度同樣非常重要，不管是企業(yè)內(nèi)部或是外部的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)該及時(shí)準(zhǔn)確的分析和考慮，在風(fēng)險(xiǎn)的角度審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么審計(jì)工作會(huì)變得更加容易，由于有了現(xiàn)實(shí)依據(jù)，做出的審計(jì)建議也就更準(zhǔn)確，為保障較高的審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該建立相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督控制機(jī)制，對(duì)審計(jì)工作的原始文件進(jìn)行格式化處理，多重復(fù)核制度等。切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須落實(shí)資質(zhì)考核；善于發(fā)現(xiàn)專業(yè)人員的自身優(yōu)勢(shì)，各盡其用，并通過(guò)繼續(xù)教育方式使得執(zhí)業(yè)人員能不斷接受新的法規(guī)、新的知識(shí)。4.2審計(jì)客體方面4.2.1建立管理層激勵(lì)制度財(cái)務(wù)舞弊應(yīng)該得到一定的遏制，以適應(yīng)目前企業(yè)對(duì)審計(jì)的高質(zhì)量需求，減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)自被審計(jì)方的壓力，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部和外部的機(jī)制。有關(guān)分析表明，公司最大股東在股權(quán)控制方面占有絕對(duì)比重的公司，一般會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)方面的造假行為。在公司“一言堂”，其他投資者徒有虛名起不到實(shí)質(zhì)性作用，如果要改變此現(xiàn)象，我們必須引進(jìn)監(jiān)督機(jī)制予以制約，和可以在股權(quán)方面于經(jīng)營(yíng)者起到抗衡作用的投資人，二者相互作用合作競(jìng)爭(zhēng)，便可改變有問(wèn)題的企業(yè)審計(jì)狀況，解決一家獨(dú)大的現(xiàn)象，才能最大程度的減少審計(jì)舞弊的現(xiàn)象，避免審計(jì)事故的發(fā)生，讓企業(yè)向著更健康的方向發(fā)展。正是因?yàn)榈种撇蛔〗?jīng)濟(jì)利益的誘惑，才出現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)告造假的現(xiàn)象，所以我們要通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)挑選合格的管理人才，發(fā)揮市場(chǎng)的調(diào)控作用，改變從前任命制度，拋棄委派做法，以市場(chǎng)引導(dǎo)監(jiān)管的健康發(fā)展。采用經(jīng)理誠(chéng)信度與其職業(yè)發(fā)展前景相關(guān)聯(lián)的方法，一旦經(jīng)理人由于自身原因?qū)е鹿镜臉I(yè)績(jī)不佳或者入不敷出，那么他在行業(yè)內(nèi)的信譽(yù)就會(huì)降低，那么市場(chǎng)對(duì)他的選擇就使他處于不利地位，經(jīng)理人只能盡最大努力維護(hù)自己的信譽(yù)值，堅(jiān)決的抵制舞弊現(xiàn)象，維護(hù)自己的職業(yè)道德。4.2.2充分發(fā)揮公司的內(nèi)部審計(jì)功能內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容是針對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)是否合法，對(duì)企業(yè)發(fā)展有良好的促進(jìn)作用，可以客觀公正的對(duì)組織進(jìn)行監(jiān)督審查。內(nèi)部審計(jì)可以針對(duì)某一問(wèn)題進(jìn)行審查，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)漏洞或者問(wèn)題，更能側(cè)面保護(hù)企業(yè)的利益，對(duì)企業(yè)的生存狀態(tài)作出客觀評(píng)價(jià)，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生?，F(xiàn)實(shí)狀態(tài)下是無(wú)法達(dá)到相應(yīng)效果的，企業(yè)對(duì)自我結(jié)構(gòu)不慎明晰，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的控制體系也沒(méi)有完整建立，所以其監(jiān)督作用想要真正發(fā)揮作用作用尚需一個(gè)適應(yīng)、完善、發(fā)展的階段。外包是一種很好的提升審計(jì)人員自我客觀公正性的方式，降低外界因素對(duì)其的影響，對(duì)審計(jì)公司來(lái)講是一種很好的發(fā)展方向。擺在眼前的優(yōu)點(diǎn)就是可以借助能力強(qiáng)勁的外部資源，保證公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性;其次，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法，打破傳統(tǒng)禁錮，采用動(dòng)態(tài)的審計(jì)模式彌補(bǔ)現(xiàn)有審計(jì)方法存在的不足，在審計(jì)的不同階段都進(jìn)行審計(jì)是比較可行的辦法。4.3社會(huì)環(huán)境方面4.3.1規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序要成立一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是非常容易的，一個(gè)有限責(zé)任事務(wù)所只需5名股東、30萬(wàn)注冊(cè)資金，會(huì)計(jì)事務(wù)所的所有人可以作為合伙人或股東入駐會(huì)計(jì)事務(wù)所，同時(shí)成為合伙人也是非常容易的，可以說(shuō)幾乎無(wú)門檻，合伙人的要求是至少五年的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)并且3年內(nèi)沒(méi)有收到過(guò)任何處罰。這也導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)難以監(jiān)管的另一個(gè)重要因素，過(guò)于分散，門檻過(guò)低，會(huì)計(jì)師里有部分魚目混珠，很難承受來(lái)自各方面的壓力。在1993年十月通過(guò)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》里曾經(jīng)提到過(guò)：要通過(guò)提高會(huì)計(jì)師的考核難度來(lái)提高會(huì)計(jì)師的“質(zhì)量”，目的是增加會(huì)計(jì)師對(duì)外界的抗壓能力。通過(guò)研究國(guó)際四大會(huì)計(jì)事務(wù)所，了解到合并是目前來(lái)講提高事務(wù)所規(guī)模和名譽(yù)的有效方式，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)事務(wù)所過(guò)多，但是出名的沒(méi)有多少，我們通過(guò)合并部分事務(wù)所，提高事務(wù)所的品牌效應(yīng)，同樣聯(lián)合也是另一種完善的辦法，聯(lián)合可以填補(bǔ)事務(wù)所項(xiàng)目單一等缺陷，逐漸改善目前分散的局勢(shì)，我們要逐漸積累經(jīng)驗(yàn)，吸取國(guó)外先進(jìn)的技術(shù)和管理辦法，結(jié)合自身的發(fā)展趨勢(shì)，創(chuàng)立更完善的體制。企業(yè)在建立之初往往會(huì)聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)事務(wù)所，俗話說(shuō)“有人好辦事”當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)事務(wù)所和企業(yè)之間難免會(huì)出現(xiàn)利益沖突，有時(shí)不得不滿足一些不正當(dāng)?shù)恼?qǐng)求，這對(duì)于日后的審計(jì)也增大了難度。所以對(duì)于會(huì)計(jì)師和所在的公司在同一地方，更應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督管理。4.3.2完善相關(guān)法律法規(guī)審計(jì)報(bào)告涉及到多家利益，審計(jì)失敗預(yù)示著多方利益將會(huì)受到影響，造成審計(jì)失敗的原因是被要求審計(jì)的單位財(cái)務(wù)出現(xiàn)重大失誤，失誤包括報(bào)表虛假、審計(jì)過(guò)程中徇私舞弊等，公司的高層領(lǐng)導(dǎo)在面對(duì)公司利益時(shí)，要求財(cái)務(wù)人員制造部分虛假賬本，另外在審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司高層聯(lián)合，出具不合法的審計(jì)報(bào)告，此外，別的公司的參與也會(huì)造成審計(jì)失敗。目前造成我國(guó)審計(jì)失敗的原因大多為相關(guān)法律并不完善，很多人原因以身犯險(xiǎn)。相對(duì)來(lái)說(shuō)違規(guī)成本就低；公司財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)操作給他們帶來(lái)的利益遠(yuǎn)大于違規(guī)被罰的成本，利益相關(guān)者愿意去冒這個(gè)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量和法律風(fēng)險(xiǎn)是相互聯(lián)系，而法律則是維護(hù)我國(guó)公民合法利益的有力武器，這就要求我們做到有法可依、違法必究，完善最基本的法律法規(guī)，從源頭斷絕那些想鋌而走險(xiǎn)的人。此外我國(guó)的民事賠償尚未完善，提出訴訟者往往達(dá)不到條件。