2023年中級會計實務(wù)試題及答案

2０２3《中級會計實務(wù)》試題及答案（僅供參考)

一、單項選擇題（本類題共15小題,每小題1分,共15分。每小題備選答案中,只有一個符合題意的對的答案。請將選定的答案,按答題卡規(guī)定，用2B鉛筆填涂答題卡中題號１至15信息點。多選、錯選、不選均不得分)１.公司將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,轉(zhuǎn)換日其公允價值大于賬面價值的差額,應(yīng)確認(rèn)為(

）。A.資本公積

B.營業(yè)外收Ｃ.其他業(yè)務(wù)收入D．公允價值變動損益【答案】A【解析】作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，差額貸記資本公積——其他資本公積。2.甲單位為財政全額撥款的事業(yè)單位，實行國庫集中支付制度。2023年12月３1日，甲單位“財政應(yīng)返還額度”項目的余額為3０0萬元，其中,應(yīng)返還財政直接支付額度為8０萬元，財政授權(quán)支付額度為２２0萬元。20２3年1月2日,恢復(fù)財政直接支付額度80萬元和財政授權(quán)支付額度220萬元后，甲單位“財政應(yīng)返還額度”項目的余額為(

)萬元。A．0

Ｂ.80

Ｃ.22０

D．300【答案】Ｂ【解析】在２０２3年1月2日恢復(fù)財政直接支付額度80萬元時，不做賬務(wù)解決，在使用時，借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“財政應(yīng)返還額度”科目；恢復(fù)財政授權(quán)支付額度220萬元時,借記“零余額賬戶用款額度220”,貸記“財政應(yīng)返還額度220”，因此，2023年1月２日，恢復(fù)財政直接支付額度８0萬元和財政授權(quán)支付額度22０萬元后,甲單位“財政應(yīng)返還額度”項目的余額為80萬元。３.下列各項中,屬于投資活動產(chǎn)生的鈔票流量的是（

）。Ａ.分派鈔票股利支付的鈔票

Ｂ.購置固定資產(chǎn)支付的鈔票C.接受投資收到的鈔票

D.償還公司債券利息支付的鈔票【答案】B【解析】選項ＡCD都是籌資活動的鈔票流量。4.2０23年2月1日，甲公司采用自營方式擴(kuò)建廠房借入兩年期專門借款５00萬元。2０２3年11月12日,廠房擴(kuò)建工程達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)；2023年11月28日,廠房擴(kuò)建工程驗收合格;２０２3年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算;2023年1２月１2日，擴(kuò)建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（

)。A.202３年11月１2日

Ｂ.202３年11月28日C.20２3年１2月1日Ｄ.2０２3年１2月１2日【答案】A【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時,借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

5.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計解決的表述中,對的的是（

)。A.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)B.計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價值恢復(fù)時應(yīng)予轉(zhuǎn)回C.使用壽命不擬定的無形資產(chǎn)賬面價值均應(yīng)按20２3平均攤銷D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)【答案】D【解析】選項A,商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性,不屬于無形資產(chǎn);選項B,無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提,在以后期間不得轉(zhuǎn)回;選項Ｃ，使用壽命不擬定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。6.甲公司2０23年1２月２5日支付價款２040萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利60萬元)取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20２3年12月２８日,收到鈔票股利6０萬元。2023年１２月31日,該項股權(quán)投資的公允價值為2105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2023年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額為(

）萬元。Ａ．５5

B.6５

Ｃ.1１5

D.125【答案】C【解析】甲公司202３年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額＝2１05-(20４0－60＋1０)=2105－１990＝115(萬元）。賬務(wù)解決是:2０23年12月25日借:可供出售金融資產(chǎn)——成本１９９０

應(yīng)收股利

６0貸：銀行存款2050(２04０+10）2０23年１２月28日借:銀行存款

６0貸：應(yīng)收股利

602023年12月31日借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（21０5-1９９０）１１5

貸:資本公積——其他資本公積

11５7.2023年３月20日,甲公司合并乙公司，該項合并屬于同一控制下的公司合并。合并中,甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股（每股面值１元,市價為2.1元），作為對價取得乙公司60%股權(quán)。合并日，乙公司的凈資產(chǎn)賬面價值為3２０0萬元，公允價值為3５00萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素,甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為(

)萬元。Ａ．1９2０Ｂ．210０

Ｃ.3200Ｄ.3500【答案】A【解析】甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本＝3２00×60%=19２0（萬元)。同一控制下公司合并,合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價）；資本公積局限性沖減的,調(diào)整留存收益。所以此題分錄為:借：長期股權(quán)投資１９２０（3２00×６0％）

貸:股本

1000資本公積——股本溢價92０８.甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生時的即期匯率折算,按季計算匯兌損益。2０２3年４月1２日,甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為200萬美元,當(dāng)天即期匯率為1美元=7.8元人民幣。202３年6月12日，該公司收到票據(jù)款200萬美元，當(dāng)天即期匯率為1美元=7．78元人民幣。2023年6月３0日，即期匯率為1美元=7.77元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2０23年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失為(

）萬元人民幣。A．2

B．4

Ｃ．6

Ｄ.8【答案】B【解析】甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在20２３年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失＝２０0×(７.8－7.78)=４（萬元)。

９.甲公司20２3年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn),12月3１日達(dá)成預(yù)定用途。其中,研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊4０萬元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊３0萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬１00萬元、計提專用設(shè)備折舊２００萬元。假定不考慮其他因素，甲公司２023年對上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會計解決中，對的的是(

）。Ａ．確認(rèn)管理費用70萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)3６0萬元B．確認(rèn)管理費用30萬元,確認(rèn)無形資產(chǎn)400萬元C.確認(rèn)管理費用13０萬元,確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元D．確認(rèn)管理費用100萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)330萬元【答案】Ｃ【解析】應(yīng)確認(rèn)管理費用的金額＝研究費用（３０＋40)+不能資本化的開發(fā)費用（3０+3０)=７0+６0=130（萬元);應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)的金額＝可以資本化的開發(fā)費用(１00+200）=300(萬元）。

10．某核電站以１0０００萬元購建一項核設(shè)施,現(xiàn)已達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài),預(yù)計在使用壽命屆滿時,為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費用1０00萬元,該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為6２０萬元。該核設(shè)施的入賬價值為(

)萬元。A.９000

B.1００00

C.10620

Ｄ．１1000【答案】C【解析】該核設(shè)施的入賬價值＝建造費用1０000+棄置費用６20＝10620（萬元）。

1１.202３年１1月，甲公司因污水排放對環(huán)境導(dǎo)致污染被周邊居民提起訴訟。2023年12月3１日，該案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很也許敗訴。如敗訴，預(yù)計補(bǔ)償202３萬元的也許性為70%,預(yù)計補(bǔ)償１8０0萬元的也許性為30％。假定不考慮其他因素,該事項對甲公司２023年利潤總額的影響金額為(

)萬元。A．-1８00

B．－1900

Ｃ．-1940

D.-2023【答案】D【解析】該公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出和預(yù)計負(fù)債２023萬元，故該事項對甲公司２023年利潤總額的影響金額為2023萬元。

１2．甲公司20２3年３月在上年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未計提折舊，屬于重大差錯。該固定資產(chǎn)系2０2３年６月接受乙公司捐贈取得。根據(jù)甲公司的折舊政策,該固定資產(chǎn)202３年應(yīng)計提折舊100萬元，202３年應(yīng)計提折舊2００萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不考慮所得稅等其他因素，甲公司20２3年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分派利潤”項目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額為（）萬元。A．９0

Ｂ．1８0

C．200

Ｄ.270【答案】D【解析】甲公司2023年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分派利潤”項目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額=(1０0+200)×(1－10％）＝２70（萬元)。

13．甲公司202３年度歸屬于普通股股東的凈利潤為４000萬元。2０２3年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股股東數(shù)為８０00萬股；２02３年4月1日，新發(fā)行普通股股數(shù)2023萬股。甲公司于２02３年7月1日宣告分派股票股利,以２０23年12月３1日總股本為基數(shù)每1０股送５股。假定不考慮其他因素，甲公司2０2３年比較利潤表中列示的２0２３年基本每股收益為(

）元。Ａ.0．267

D．0．333【答案】B【解析】2023年比較利潤表中列示的2０2３年基本每股收益，應(yīng)當(dāng)按２023年發(fā)放股票股利后的股數(shù)重新計算２02３年的每股收益。即，2023年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝8000×１．5+2023×1．５×9／12＝１４25０(萬股）;基本每股收益=４００0/１4250=0.２81（元）。

１4.下列各項中,不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是(

)。A.接受投資收到的外幣

B．購入原材料應(yīng)支付的外幣C.取得借款收到的外幣

D.銷售商品應(yīng)收取的外幣【答案】A【解析】公司收到的投資者以外幣投入的資本,無論是否有協(xié)議約定匯率，均不得采用協(xié)議約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算。

15．甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項專利權(quán)與乙公司的一臺機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)互換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為1０00萬元,累計折舊為25０萬元,公允價值為780萬元；換出專利權(quán)的賬面原價為120萬元,累計攤銷為24萬元，公允價值為1０0萬元。乙公司換出機(jī)床的賬面原價為1500萬元,累計折舊為7５0萬元,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為3２萬元，公允價值為7０0萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款18０萬元作為補(bǔ)價。假定該非貨幣性資產(chǎn)互換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素,甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價值為(

)萬元。A．５３8

B.666

C.7０0

D.７１8【答案】B【解析】不具有商業(yè)實質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)互換,其換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費－收到的補(bǔ)價＝(1０00-250）＋（１２0-2４)-1８0=66６（萬元)。二、多項選擇題(本類題共10小題,每小題2分，共2０分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的對的答案。請將選定的答案,按答題卡規(guī)定,用2Ｂ鉛筆填涂答題卡中題號1６至２５信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分）16.甲公司(制造公司)投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有（）。A.重要從事金融業(yè)務(wù)的子公司

Ｂ.設(shè)在實行外匯管制國家的子公司C．發(fā)生重大虧損的子公司

Ｄ．與乙公司共同控制的合營公司【答案】ABC【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定,合并范圍的擬定應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確認(rèn),母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位以及母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)但可以通過其他方式對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策實行控制的公司，應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。選項D為共同控制情況下沒有達(dá)成上述規(guī)定，不能納入合并范圍。

17.下列各項中,年末可以轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余分派的有(）。Ａ.事業(yè)收支的結(jié)余余額

B.事業(yè)收支的超支金額C.經(jīng)營收支的結(jié)余金額

Ｄ.經(jīng)營收支的虧損金額【答案】ABC【解析】年度終了,事業(yè)單位實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分派”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額；經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分派,但如為虧損,則不予結(jié)轉(zhuǎn)。此題對的答案為AＢC。

18.２023年１月２日,甲公司以貨幣資金取得乙公司3０％的股權(quán)，初始投資成本為4０00萬元；當(dāng)天，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,但未能對乙公司形成控制。乙公司2023年實現(xiàn)凈利潤１00０萬元。假定不考慮所得稅等其他因素,202３年甲公司下列各項與該項投資相關(guān)的會計解決中，對的的有（）。A.確認(rèn)商譽(yù)200萬元

B.確認(rèn)營業(yè)外收入２00萬元C．確認(rèn)投資收益３00萬元D.確認(rèn)資本公積200萬元【答案】BＣ【解析】甲公司應(yīng)采用權(quán)益法核算,有關(guān)分錄為：20２3年1月2日借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本）

4000貸:銀行存款

4000因初始投資成本4０0０萬元小于得到的“份額”4200萬元（1400０×30%),其差額200萬元應(yīng)計入營業(yè)外收入：借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)

20０貸：營業(yè)外收入

2０02023年1２月31日借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整)300

貸:投資收益（１00０×30％)３0０由此可知，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元，確認(rèn)投資收益300萬元。

19.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計解決的表述中，對的的有（）。A.不同公司可以分別采用成本模式或公允價值模式Ｂ.滿足特定條件時可以采用公允價值模式Ｃ．同一公司可以分別采用成本模式和公允價值模式D.同一公司不得同時采用成本模式和公允價值模式【答案】ABD【解析】投資性房地產(chǎn)核算,同一公司不得同時采用成本模式和公允價值模式。

２0．下列各項中,影響持有至到期投資攤余成本因素的有(）。A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備

B.分期收回的本金C．利息調(diào)整的累計攤銷額

D．對到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息【答案】ＡBＣＤ【解析】持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同,上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值(攤余成本),所以都應(yīng)選擇。

２1.２02３年３月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款5０0萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備１0０萬元。當(dāng)天,甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中,屬于甲公司債務(wù)重組的有()。A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以鈔票償還B．減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.以公允價值為50０萬元的固定資產(chǎn)償還D．以鈔票100萬元和公允價值為４００萬元的無形資產(chǎn)償還【答案】ＡB【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項。此題選項CD均沒有作出讓步,所以不屬于債務(wù)重組。所以應(yīng)當(dāng)選擇AB。

22.下列各項關(guān)于或有事項會計解決的表述中,對的的有（）。A．重組計劃對外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債B．因或有事項產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債Ｃ.因虧損協(xié)議預(yù)計產(chǎn)生的損失應(yīng)于協(xié)議完畢時確認(rèn)D．對期限較長預(yù)計負(fù)債進(jìn)行計量時應(yīng)考慮貨幣時間價值的影響【答案】ＡBD【解析】待執(zhí)行協(xié)議變?yōu)樘潛p協(xié)議，在滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。所以選項C不對的。

23.公司擬定業(yè)務(wù)分部時，在結(jié)合內(nèi)部管理規(guī)定的基礎(chǔ)上應(yīng)考慮的因素有(）。Ａ．生產(chǎn)過程的性質(zhì)

Ｂ.產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)C.銷售商品或提供勞務(wù)的方式

D．產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型【答案】ＡBCD【解析】在擬定業(yè)務(wù)分部時,應(yīng)當(dāng)結(jié)合公司內(nèi)部管理規(guī)定,并考慮下列因素：(1)各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì);（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì);（3)產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型；（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式；(５）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。因此此題選擇ＡBCD。

24．下列各項中,屬于會計政策變更的有（）。A.無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法Ｂ．因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則將建造協(xié)議收入確認(rèn)方法由完畢協(xié)議法改為竣工比例法Ｃ．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D．因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算【答案】BCＤ【解析】選項Ａ屬于會計估計變更。

２5．下列各項中，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有（)。A.以外幣購入的存貨

Ｂ．外幣債權(quán)債務(wù)C．以外幣購入的固定資產(chǎn)

D．以外幣標(biāo)價的交易性金融資產(chǎn)【答案】BＤ【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日,以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額,所以選項C不對的。以外幣購入的存貨，一般情況下可變現(xiàn)凈值以記賬本位幣反映，資產(chǎn)負(fù)債表日不改變其記賬本位幣金額;假如可變現(xiàn)凈值以外幣反映,在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算，選項Ａ不屬于對的答案，不選。

三、判斷題（本題共10小題,每小題1分,共１0分,請判斷每小題的表述是否對的,并按答題卡規(guī)定,用2Ｂ鉛筆填涂答題卡中題號6１至70信息點。認(rèn)為表述對的的,填涂答題卡中信息點[√]；認(rèn)為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[×]．每小題答題對的的得1分,答題錯誤的扣0.5分,不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。）61.子公司向少數(shù)股東支付的鈔票股利或利潤，在合并鈔票流量表中應(yīng)當(dāng)在“投資活動產(chǎn)生的鈔票流量”項上單獨反映。（)【答案】×【解析】對于子公司向少數(shù)股東支付鈔票股利或利潤,在合并鈔票流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的鈔票流量”之下的“分派股利、利潤或償付利息支付的鈔票”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。

6２．事業(yè)單位的撥入專款在所涉及項目未竣工時,其年末結(jié)余不應(yīng)進(jìn)行分派和結(jié)轉(zhuǎn)。（）【答案】√【解析】事業(yè)單位年終結(jié)賬時,對已竣工的項目，應(yīng)當(dāng)將撥入?？钯~戶的余額與撥出?？詈蛯？钪С鲑~戶的相應(yīng)余額對沖,對沖后的余額應(yīng)當(dāng)按照撥款單位規(guī)定解決。未竣工的項目,不予結(jié)轉(zhuǎn)。

６3．公司購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備,購買價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性的，應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)擬定其成本。（）【答案】√【解析】購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)擬定。

64．在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來鈔票流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。(）【答案】√【解析】為了資產(chǎn)減值測試的目的,計算資產(chǎn)未來鈔票流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。

６5.投資公司對其實質(zhì)上控制的被投資公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資，在編制其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表時均應(yīng)采用權(quán)益法核算。()【答案】×【解析】個別報表中對子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，在編制合并報表時調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)表不調(diào)賬)。

6６．職工薪酬是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬和其他相關(guān)支出,涉及提供應(yīng)職工的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。()【答案】√【解析】上述職工薪酬的說法對的。

67．公司控股合并形成的商譽(yù),不需要進(jìn)行減值測試，但應(yīng)在合并財務(wù)報表中分期攤銷。（)【答案】×【解析】公司合并中形成的商譽(yù)不攤銷,但應(yīng)進(jìn)行減值測試。

６8．公司在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間取得確鑿證據(jù),表白某項資產(chǎn)在報告日已發(fā)生減值的,應(yīng)作為非調(diào)整事項進(jìn)行解決。(）【答案】×【解析】公司在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間取得確鑿證據(jù),表白某項資產(chǎn)在報告日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為調(diào)整事項進(jìn)行解決。

69．公司對境外子公司的外幣利潤表進(jìn)行折算時，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法擬定的、與交易日即期匯率近似的匯率。()【答案】√【解析】利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法擬定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。

７0．采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其預(yù)計使用壽命計提折舊或進(jìn)行攤銷。()【答案】×【解析】公允價值模擬計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或進(jìn)行攤銷。

四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡規(guī)定計算的項目,除特別說明外,均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保存到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡規(guī)定編制會計分錄,除題中有特殊規(guī)定外,只需寫出一級科目)1.乙股份有限公司（簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人（該公司購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額不能抵扣）,合用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。２０23年1月至４月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:（1)購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20０萬元，增值稅額為34萬元,款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(２)工程領(lǐng)用工程物資２10.６萬元。(3)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批,實際成本為１00萬元；購入該批Ａ原材料支付的增值稅額為17萬元;未對該批A原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。（4)應(yīng)付工程人員職工薪酬1１4萬元。（5)工程建造過程中,由于非正常因素導(dǎo)致部分毀損,該部分工程實際成本為５0萬元,未計提在建工程減值準(zhǔn)備;應(yīng)從保險公司收取補(bǔ)償款5萬元,該補(bǔ)償款尚未收到。(6)以銀行存款支付工程其他支出40萬元。(７）工程達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用Ｂ原材料實際成本為２0萬元,購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元；以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品竣工轉(zhuǎn)為庫存商品。該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為３.4萬元,經(jīng)稅務(wù)部門核定可以抵扣；該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為３8.3萬元。（8)工程達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。(9)剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料,并辦妥相關(guān)手續(xù)。規(guī)定：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(“應(yīng)交稅費”科目規(guī)定寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表達(dá)）【答案】（1)購入工程物資借:工程物資

234

貸:銀行存款

23４（2）工程領(lǐng)用工程物資借:在建工程

210.6

貸：工程物資2１0．6(３)工程領(lǐng)用原材料借：在建工程

11７貸:原材料——A原材料１００應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)17（4）應(yīng)付工程人員工資借：在建工程

１14

貸：應(yīng)付職工薪酬

11４(5)發(fā)生工程毀損借:營業(yè)外支出４５其他應(yīng)收款５貸:在建工程5０（6）用銀行存款支付其他工程支出借：在建工程40貸：銀行存款40(７)工程試生產(chǎn)借:在建工程2８．4貸:原材料——B原材料２0應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)3．4銀行存款

５借：庫存商品38.3應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)3.4貸：在建工程（38.3＋3.4)4１.７（８)工程達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)固定資產(chǎn)入賬價值=2１0.6+１1７＋114－５0+40+２8.4－41.７借:固定資產(chǎn)

4１8.3貸：在建工程

41８.３(9）剩余物資轉(zhuǎn)為原材料剩余物資＝２34－2１０.６＝23.4(萬元）借：原材料［23．4/（1+17％）]2０應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)[20×１７%］3.4貸:工程物資（234-210.6)23.4

2．京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人,合用的增值稅稅率為1７%;年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2023年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（１)１月１日,京雁公司以3２００萬元取得甲公司有表決權(quán)股份的60%作為長期股權(quán)投資。當(dāng)天,甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為5000萬元；所有者權(quán)益為５０00萬元,其中股本2023萬元，資本公積19０0萬元，盈余公積6００萬元，未分派利潤500萬元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(２）６月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產(chǎn)品,銷售價格為5００萬元，銷售成本為30０萬元，款項已于當(dāng)天收存銀行。甲公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)天投入使用，預(yù)計可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。(3）7月1日，京雁公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件,單位銷售價格為10萬元,單位銷售成本為９萬元,款項尚未收取。甲公司將購入的Ｂ產(chǎn)品作為存貨入庫；至2023年12月3１日,甲公司已對外銷售Ｂ產(chǎn)品40件,單位銷售價格為１0．３萬元;2023年１2月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價準(zhǔn)備1.2萬元。（４）12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售２00件Ｂ產(chǎn)品的款項;當(dāng)天，對該筆應(yīng)收賬款計提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備。(5)4月1２日，甲公司對外宣告發(fā)放上年度鈔票股利300萬元;4月20日,京雁公司收到甲公司發(fā)放的鈔票股利180萬元。甲公司２02３年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。規(guī)定：(１)編制京雁公司202３年12月３1日合并甲公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。(２）編制京雁公司２02３年1２月3１日合并甲公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。（不規(guī)定編制與合并鈔票流量表相關(guān)的抵銷分錄;不規(guī)定編制與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表達(dá)）【答案】（1)編制京雁公司２0２3年1２月31日合并甲公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄借:長期股權(quán)投資

２4０貸：投資收益（400×60％）

2４０（2）編制京雁公司2０23年12月31日合并甲公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄①固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷借：營業(yè)收入

５00貸:營業(yè)成本

3０0固定資產(chǎn)——原價（5０0－3００)

20０借:固定資產(chǎn)——累計折舊

20貸:管理費用（２0０/5×6/１2)

20②存貨內(nèi)部交易的抵銷借:營業(yè)收入（２０0×1０)

2０23貸：營業(yè)成本

1840存貨(１60×1)

１60【或者:借：營業(yè)收入２023貸：營業(yè)成本2023借：營業(yè)成本1６0貸：存貨

160】借:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

160貨:資產(chǎn)減值損失

１６0注：從集團(tuán)公司角度看,每件成本為9萬元，而可變現(xiàn)凈值為每件８．8萬元(1０－1.2),應(yīng)計提0.２萬元;甲公司每件計提存貨跌價準(zhǔn)備1.2萬元，每件多計提了１萬元,1６0件產(chǎn)品多計提了160萬元應(yīng)當(dāng)予以的抵銷。

③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷借:應(yīng)付賬款

2340貸:應(yīng)收賬款(200×1.1７)

2３４0借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

２０貸:資產(chǎn)減值損失

20④將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷:借:股本20２3資本公積

1900盈余公積(600+400×１0%)

６4０未分派利潤——年末(５00-300＋4００×9０％）

560商譽(yù)

20０貸:長期股權(quán)投資(320０-３00×60%＋2４0)32６０少數(shù)股東權(quán)益（510０×4０%)2040注：年末甲公司所有者權(quán)益＝2023+１900+6４0+56０＝5１00(萬元)；商譽(yù)=成本３200-份額500０×60％=2０0(萬元）將母公司投資收益與子公司利潤分派抵銷：借:投資收益（４００×6０%)

24０少數(shù)股東損益（400×40％)

16０未分派利潤——年初

５0０貸:本年利潤分派——提取盈余公積（4０0×１0%)

4０——應(yīng)付股利

3０0未分派利潤——年末

５60

五、綜合題（本類題共2小題，第1小題１5分,第２小題1８分,共33分。凡規(guī)定計算的項目，除特別說明外,均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保存到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡規(guī)定編制的會計分錄,除題中有特殊規(guī)定外，只需寫出一級科目)1.甲上市公司(簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為17%;除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費；所售資產(chǎn)未發(fā)生減值;銷售商品為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,銷售價格為不含增值稅的公允價格;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。(１)2023年１2月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):①1２月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,甲公司以支付手續(xù)費方式委托Ａ公司代銷W商品10０件,A公司對外銷售價格為每件3萬元,未出售的商品A公司可以退還甲公司;甲公司按A公司對外銷售價格的1%向A公司支付手續(xù)費，在收取Ａ公司代銷商品款時扣除。該Ｗ商品單位成本為2萬元。１２月31日，甲公司收到A公司開來的代銷清單,已對外銷售W商品60件;甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元；同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款20８．8萬元并存入銀行，應(yīng)支付A公司的手續(xù)費1.８萬元已扣除。②12月5日，收到B公司退回的Ｘ商品一批以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明，銷售價格為１0０萬元，銷售成本為70萬元；該批商品已于11月份確認(rèn)收入，但款項尚未收到，且未計提壞賬準(zhǔn)備。③1２月10日,與Ｃ公司簽訂一項為期5個月的非工業(yè)性勞務(wù)協(xié)議,協(xié)議總收入為2０0萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款2０萬元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師對已提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，擬定該項勞務(wù)的竣工限度為3０％，至12月31日，實際發(fā)生勞務(wù)成本40萬元（假定均為職工薪酬）,估計為完畢協(xié)議還將發(fā)生勞務(wù)成本9０萬元(假定均為職工薪酬）。該項勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅（不考慮其他流轉(zhuǎn)稅費）,稅率為5%。假定該項勞務(wù)交易的結(jié)果可以可靠地計量。④12月1５日,出售確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票1０0０萬股，出售價款300０萬元已存入銀行。當(dāng)天出售前,甲公司持有D公司股票１5００萬股，賬面價值為４3５0萬元（其中，成本為３９00萬元，公允價值變動為４５0萬元）。12月3１日,Ｄ公司股票的公允價值為每股３.３0元。⑤１2月31日,以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產(chǎn)工人的產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為200萬元,實際成本為160萬元;發(fā)放給行政管理人員的產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為１0０萬元，實際成本為80萬元。產(chǎn)品已發(fā)放給職工。⑥12月31日,采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設(shè)備一套，協(xié)議約定的銷售價格為30００萬元，從２023年起分５年于每年1２月３1日收取。該大型設(shè)備的實際成本為2０23萬元。如采用現(xiàn)銷方式，該大型設(shè)備的銷售價格為2500萬元。商品已經(jīng)發(fā)出,甲公司尚未開具增值稅專用發(fā)票。(2)20２3年甲公司除上述業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)的損益資料如下：

單位：萬元項目金額一、營業(yè)收入5000減：營業(yè)成本4000營業(yè)稅金及附加5０銷售費用200管理費用300財務(wù)費用30資產(chǎn)減值損失0加：公允價值變動收益0投資收益100二、營業(yè)利潤5２０加:營業(yè)外收入70減：營業(yè)外支出20三、利潤總額57０規(guī)定:(1)根據(jù)上述資料,逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(２)計算甲公司2023年度利潤表部分項目的金額,結(jié)果填入答題紙第９頁所附表格。（“應(yīng)交稅費”科目規(guī)定寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表達(dá)）【答案】(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄①12月１日委托代銷：借：發(fā)出商品(100×2）200

貸:庫存商品

20012月31日收到代銷清單：借:應(yīng)收賬款

210.6貸：主營業(yè)務(wù)收入180

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)30.６借：主營業(yè)務(wù)成本（60×2）12０貸：發(fā)出商品120借:銀行存款208．８

銷售費用１.8貸:應(yīng)收賬款

21０．6②12月5日銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入１00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額）１７貸:應(yīng)收賬款11７借：庫存商品70貸:主營業(yè)務(wù)成本7０③１2月10日提供勞務(wù)借:銀行存款

20貸:預(yù)收賬款

2０１2月31日確認(rèn)勞務(wù)協(xié)議收入借:勞務(wù)成本

４0貸：應(yīng)付職工薪酬40借:預(yù)收賬款

60貸：其他業(yè)務(wù)收入（２00×30%）60借:其他業(yè)務(wù)成本[（40＋９0)×３0％]３９貸:勞務(wù)成本

39借:營業(yè)稅金及附加3

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（60×5%)3④12月１5日出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款3０００貸：交易性金融資產(chǎn)——成本(39０0×100０/１50０）2６00——公允價值變動（45０×1００0/15０0）300投資收益

100借：公允價值變動損益３00貸：投資收益

３０012月31日確認(rèn)公允價值變動

公允價值變動＝５0０×３.３-（4350-26００-3００)=1650－1４５0=200（萬元)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200貸:公允價值變動損益

200⑤12月３１日將產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工借:生產(chǎn)成本（200×１．17)

２３4管理費用(100×1.1７）

117貸：應(yīng)付職工薪酬

3５1借:應(yīng)付職工薪酬

３５１貸：主營業(yè)務(wù)收入３00(２00+10０）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額）５１借:主營業(yè)務(wù)成本240貸:庫存商品(1６0＋80)24０⑥1２月３１日分期付款銷售借：長期應(yīng)收款3000貸:主營業(yè)務(wù)收入

2500未實現(xiàn)融資收益50０借：主營業(yè)務(wù)成本20２3貸:庫存商品20２3（２)計算甲公司２0２3年度利潤表部分項目的金額,結(jié)果填入答題紙第9頁所附表格。

利潤表（部分項目）

2023年

單位:萬元項目計算過程金額一、營業(yè)收入500０＋18０－１00+60＋3０0+2５00＝79407９40減：營業(yè)成本4000＋120－７０＋３９＋2４0＋2０23＝6329６329營業(yè)稅金及附加50＋3=5353銷售費用200+1.8＝2０１.8201.8管理費用300＋1１７＝４１74１７財務(wù)費用

30資產(chǎn)減值損失

０加：公允價值變動收益-３00+200＝-100

－1００投資收益1０0+100+3０0＝500

500二、營業(yè)利潤

１3０９.２加：營業(yè)外收入

70減:營業(yè)外支出

20三、利潤總額

135９.2

2．甲公司為上市公司，重要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司2023年度合用的所得稅稅率為3３%,2０２3年及以后年度合用的所得稅稅率為2５％,有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎(chǔ),且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均為稅法規(guī)定相同。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的１0％提取法盈余公積。甲公司2０２３年度所得稅匯清繳于2０23年2月28日完畢，2０23年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于202３年３月15日對外報出。２02３年3月1日，甲公司總會計師對2023年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計解決提出疑問:（1)存貨

2023年12月31日,甲公司存貨中涉及:150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號鋼材。150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位預(yù)算成本均為１20萬元。其中,150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤消的銷售協(xié)議，每件協(xié)議價格（不含增值稅)為150萬元，市場價格（不含增值稅）預(yù)期為118萬元；50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售協(xié)議,每件市場價格（不含增值稅）預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費用及稅金(不含增值稅）均為2萬元。300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費用5萬元。假定30０噸Ｎ型號鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售協(xié)議。甲公司期末按單項計提存貨跌價準(zhǔn)備。2023年1２月3１日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計解決如下：①甲公司對１50件甲產(chǎn)品和５０件乙產(chǎn)品按成本總額240０0萬元(120×200)超過可變現(xiàn)凈值總額232００萬元［(11８-2)×２00］的差額計提了800萬元存貨跌價準(zhǔn)備。此前,未計提存貨跌價準(zhǔn)備。②甲公司3０0噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價準(zhǔn)備。此前，也未計提存貨跌價準(zhǔn)備。③甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額,沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。(2)固定資產(chǎn)2023年12月31日,甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價為6000萬元,累計折舊為460０萬元,此前未計提減值準(zhǔn)備,可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。２02３年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計解決如下：①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備14０0萬元。②甲公司對Ｅ生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)4６2萬元。(３）無形資產(chǎn)２023年12月３1日,甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中涉及用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。