中國(guó)稅收法律制度 楊斌課件 第七章 其他稅收制度

1第七章其他稅收制度2其他稅收制度2內(nèi)容提要資源稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加印花稅煙葉稅3資源稅征稅范圍

——資源，一般指自然界天然存在的各種物質(zhì)資源。資源稅的征收范圍，應(yīng)當(dāng)包括一切開(kāi)發(fā)和利用的資源。但考慮到我國(guó)開(kāi)征資源稅還缺乏經(jīng)驗(yàn)，所以《資源稅暫行條例》規(guī)定征稅的范圍只包括礦產(chǎn)資源和鹽。其他稅收制度4納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人

——凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事資源稅條例規(guī)定的開(kāi)采礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，都是資源稅的納稅人，均應(yīng)按有關(guān)規(guī)定繳納資源稅。

扣繳義務(wù)人

——收購(gòu)除原油、天然氣、煤炭以外的未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

其他稅收制度5稅率稅目稅額幅度表其他稅收制度稅目稅額幅度原油8－30元/噸天然氣2－15元/千立方米煤炭0.3－5元噸其他非金屬礦原礦0.5－20元/噸或立方米黑色金屬礦原礦2－30元/噸有色金屬礦原礦0.4－30元/噸鹽固體鹽10－60元/噸液體鹽2－10元/噸從量定額計(jì)征，采用差別定額稅率

6應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

資源稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量：

納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量其他稅收制度7納稅期限和納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是：

采取分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅商品的當(dāng)天；采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑證的當(dāng)天。

納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天?？劾U義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。其他稅收制度8納稅期限和納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間視具體情況而定納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。其他稅收制度9納稅期限和納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)

——向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或生產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納；納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。納稅期限

——納稅人繳納稅款的期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。其他稅收制度10城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人和征稅范圍納稅人凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。個(gè)體商販及個(gè)人在集市上出售商品，對(duì)其征收臨時(shí)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，是否同時(shí)按其實(shí)繳稅額征收城市維護(hù)建設(shè)稅，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定。其他稅收制度11征稅對(duì)象征稅對(duì)象以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為征稅對(duì)象。金融、保險(xiǎn)企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅對(duì)象為其實(shí)際的營(yíng)業(yè)收入。其他稅收制度12稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算稅率

按照納稅人（除金融、保險(xiǎn)企業(yè)）所在地的行政區(qū)劃實(shí)行差別比例稅率：

納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％；金融、保險(xiǎn)企業(yè)的適用稅率為5％。其他稅收制度13應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×適用稅率

城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額，但金融、保險(xiǎn)企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)為其實(shí)際的營(yíng)業(yè)收入。其他稅收制度14教育費(fèi)附加納稅人和征稅對(duì)象納稅人凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，除繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位外，都是教育費(fèi)附加的納稅義務(wù)人。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不征收教育費(fèi)附加。征稅對(duì)象

——以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為征稅對(duì)象。其他稅收制度15稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算稅率

——3％，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外，任何地區(qū)、部門(mén)不得擅自提高或者降低教育費(fèi)附加率。應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×適用稅率

——其中計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額。其他稅收制度16減免稅減免稅規(guī)定：海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅和消費(fèi)稅不征收教育費(fèi)附加三峽工程建設(shè)基金，在2009年12月31日之前，繼續(xù)免征教育費(fèi)附加稅。對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。

其他稅收制度17印花稅納稅人——印花稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟(jì)憑證的單位和個(gè)人。

其中，各類合同以立合同人為納稅人，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)以立據(jù)人為納稅人，營(yíng)業(yè)帳簿以立帳簿人為納稅人，權(quán)利、許可證照以領(lǐng)受人為納稅人。其他稅收制度18稅目和稅率稅目（13個(gè)，可分為5類憑證）購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)、建設(shè)安裝工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同和具有合同性質(zhì)的憑證。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。營(yíng)業(yè)帳簿。權(quán)利、許可證照。經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。稅率

——稅率設(shè)計(jì)遵循稅負(fù)從輕、共同負(fù)擔(dān)的原則。所以稅率較低。根據(jù)應(yīng)納稅憑證性質(zhì)的不同，分別采用比例稅率和定額稅率，見(jiàn)表7－1《印花稅稅目稅率（稅額標(biāo)準(zhǔn)）表》。其他稅收制度19計(jì)稅方法、免稅和納稅方式計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅憑證記載的金額（或者費(fèi)用、收入額）×適用稅率應(yīng)納稅額=納稅憑證的件數(shù)×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)免稅納稅方式

——印花稅一般實(shí)行由納稅人根據(jù)稅法規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅票（通常簡(jiǎn)稱“貼花”）的繳納方法。其他稅收制度20煙葉稅納稅人和征稅范圍

納稅人——凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位和個(gè)人，為煙葉稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照稅法的規(guī)定繳納煙葉稅。征稅范圍

——煙葉稅的征稅對(duì)象為煙葉收入，包括晾曬煙、烤煙收入，但不包括煙葉生產(chǎn)者的收入。稅率

——煙葉稅采用比例稅率，稅率為20％。

其他稅收制度21計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)

——凡是在收購(gòu)環(huán)節(jié)由收購(gòu)單位支付的一切收入（含價(jià)外收入和其他各種補(bǔ)貼性收入），無(wú)論在財(cái)務(wù)上如何處理，均應(yīng)計(jì)入收購(gòu)金額征收煙葉稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額×稅率其他稅收制度22納稅期限和納稅地點(diǎn)納稅期限

——納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購(gòu)煙葉的當(dāng)天。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。納稅地點(diǎn)

——納稅人收購(gòu)煙葉，應(yīng)當(dāng)向煙葉收購(gòu)