會計學(xué) 陳紅課件 第7章

第二篇資產(chǎn)負(fù)債表要素的

確認(rèn)與計量第七章固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容掌握固定資產(chǎn)各種取得方式下的成本計量1掌握固定資產(chǎn)計提折舊的各種方法和會計處理2熟悉固定資產(chǎn)的概念和確認(rèn)條件5掌握固定資產(chǎn)處置和清查的核算4掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出和減值損失的核算3了解固定資產(chǎn)的特征以及分類6章節(jié)設(shè)置固定資產(chǎn)的概述

第一節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)

固定資產(chǎn)的處置和清查的核算第四節(jié)第七章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述一、固定資產(chǎn)的概念及特征（一）定義

根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號－固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指具有以下兩個特征的有形資產(chǎn)：1．為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；2．使用壽命超過一個會計期間。定義第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述（二）固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度。

固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。特征第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述按所有權(quán)性質(zhì)不同按經(jīng)濟用途二、固定資產(chǎn)的分類按使用情況綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)自有的固定資產(chǎn)租入的固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)土地第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：條件一

與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很有可能流入企業(yè)

條件二

該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量二、固定資產(chǎn)的初始計量

（一）初始計量的原則

固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為入賬價值。取得時的實際成本包括買價、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量1、外購固定資產(chǎn)的成本（1）一般情況下，按照購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。（2）企業(yè)用一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，以確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益，確認(rèn)為財務(wù)費用。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量2、自行建造固定資產(chǎn)的成本3、投資者投入的固定資產(chǎn)成本

接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)成本按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。符合資本化原則的借款費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。4、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)

企業(yè)的固定資產(chǎn)需要在原有基礎(chǔ)上改建、擴建固定資產(chǎn)時，按原有固定資產(chǎn)賬面價值減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而使該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，作為改建、擴建后固定資產(chǎn)的入賬價值。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量5、存在棄置費用的固定資產(chǎn)

對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律、行政法規(guī)及國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。6、其他方式取得的固定資產(chǎn)

企業(yè)除通過以上方式取得固定資產(chǎn)外，還可以通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)；可以通過債務(wù)重組方式或通過企業(yè)合并等方式取得固定資產(chǎn)。要確定固定資產(chǎn)成本，就按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定加以確定。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

三、固定資產(chǎn)取得的核算

（一）設(shè)置主要賬戶固定資產(chǎn)在建工程工程物資固定資產(chǎn)借方反映固定資產(chǎn)的增加額）貸方反映固定資產(chǎn)的減少額該賬戶屬于資產(chǎn)類余額在借方，表示企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)原值。xxxxxxxxxxxx1、固定資產(chǎn)

為了反映固定資產(chǎn)的明細(xì)資料，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門等進行明細(xì)核算。對經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)“固定資產(chǎn)備查簿”進行登記，不在本賬戶核算。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量在建工程借方反映發(fā)生的各項實際支出貸方反映工程完工結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本該賬戶屬于資產(chǎn)類借方余額表示企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的各項實際支出。該賬戶應(yīng)按在建工程項目的類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)分類核算。xxxxxxxxxxxx

2、在建工程第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量工程物資借方反映購買工程物資的實際成本方反映領(lǐng)用工程物資的實際成本該賬戶屬于資產(chǎn)類借方余額表示庫存物資的實際成本。該賬戶應(yīng)按工程物資的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)分類核算。xxxxxxxx

3、工程物資xxxx第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

（二）會計核算1、外購固定資產(chǎn)的核算企業(yè)購入的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程1,010,000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）170,000

貸：銀行存款1,180,000

甲企業(yè)從A公司購入生產(chǎn)用需要安裝的機器一臺，買價1,000,000元，適用增值稅稅率17%，包裝費、運輸費合計為10,000元，購入后發(fā)生安裝費2,000元，所有款項均以銀行存款支付，該機器安裝完畢后交付使用。甲企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄如下：【例】①購入機器時第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)1,012,000

貸：在建工程1,012,000（3）購入固定資產(chǎn)特殊情況的會計核算②發(fā)生安裝費時借：在建工程2,000

貸：銀行存款2,000

③安裝完畢交付使用時①企業(yè)可能用一筆款項購置幾項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)定義，并滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

1）確定計入固定資產(chǎn)成本的金額＝7,800,000+42,000＝7,842,000（元）

20×8年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7,800,000元，增值稅稅額1,326,000元，包裝費42,000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為2,926,000元、2,594,800元、2,839,200元，不考慮其他相關(guān)稅費?！纠?/p>

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝2,926,000÷（2,926,000+2,594,800+2,839,200）＝35%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝2,594,800÷（2,926,000+2,594,800+2,839,200）＝31%

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝2,839,200÷（2,926,000+2,594,800+2,839,200）＝34%2）確定設(shè)備A、B和C的價值分配比例第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量借：固定資產(chǎn)——A

2,744,700

——B

2,431,020

——C

2,666,280應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1,326,000

貸：銀行存款8,168,0003）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價值A(chǔ)設(shè)備的入賬價值＝7,842,000×35%＝2,744,700（元）

B設(shè)備的入賬價值＝7,842,000×31%＝2,431,020（元）

C設(shè)備的入賬價值＝7,842,000×34%＝2,666,280（元）4）編制會計分錄第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

借：財務(wù)費用（在建工程）貸：未確認(rèn)融資費用②企業(yè)購買固定資產(chǎn)發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項企業(yè)購買固定資產(chǎn)時在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件。在這種情況下，該類購買合同實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。購入固定資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本。

借：固定資產(chǎn)（在建工程）未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，按照實際利率法進行攤銷。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量（

②工程領(lǐng)用全部物資借：在建工程—設(shè)備等貸：工程物資③支付在建工程人員工資借：在建工程—設(shè)備等貸：應(yīng)付職工薪酬④建造生產(chǎn)用設(shè)備工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用借：固定資產(chǎn)—設(shè)備等貸：在建工程—設(shè)備等

2、自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)自營工程出包工程（1）自營工程企業(yè)自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算。

借：工程物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

①購入為生產(chǎn)設(shè)備準(zhǔn)備的物資一批借：在建工程—設(shè)備等

貸：工程物資②工程領(lǐng)用全部物資③支付在建工程人員工資借：在建工程—設(shè)備等

貸：應(yīng)付職工薪酬④建造生產(chǎn)用設(shè)備工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用借：固定資產(chǎn)—設(shè)備等

貸：在建工程—設(shè)備等第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量（2）出包工程企業(yè)按照合理估計的工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款借：在建工程貸：銀行存款（預(yù)付賬款）工程完成時，按照合同補付的工程款借：在建工程貸：銀行存款在建工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時，計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

3、投資者投入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)貸：實收資本”（或股本）4、存在棄置費用的固定資產(chǎn)按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計負(fù)債在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)計入財務(wù)費用借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負(fù)債第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)?。從本質(zhì)上講，折舊是一種費用，是固定資產(chǎn)在使用過程中由于逐漸損耗而減少的那部分價值。定義指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失。有形損耗

指固定資產(chǎn)由于科學(xué)技術(shù)進步而引起的價值上的損失。無形損耗根據(jù)配比原則，對固定資產(chǎn)損耗的價值，應(yīng)在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)，以計提折舊的方式計入各期成本、費用，從各期營業(yè)收入中逐步得到補償。固定資產(chǎn)的損耗第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素和計提范圍

1、影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)的原值固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量①在確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限時，通常要考慮下列因素：1234該資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)崉?wù)產(chǎn)量該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生的磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或類似的限制②固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限，可以分別表述如下：

A.使用年數(shù)或月數(shù)B.工作時間數(shù)

C.工作量或產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)量第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量2、固定資產(chǎn)的折舊范圍按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但是以下情況除外：ClicktoaddTitle1已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)1ClicktoaddTitle2

按規(guī)定單獨作為固定資產(chǎn)入賬的土地2第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量應(yīng)說明的是：123固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，仍繼續(xù)使用的，不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（三）固定資產(chǎn)折舊方法1、年限平均法

又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的折舊額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。定義計算公式如下：

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原價一預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限年折舊率＝［（1一預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限］×100%月折舊率＝年折舊率÷12或＝月折舊額÷固定資產(chǎn)原價×100％月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量預(yù)計凈殘值=120,000×4%=4,800（元）年折舊額＝（120,000-4,800)÷10=11,520（元）月折舊額=11,520÷12=960（元）或者：年折舊率＝［（1－4%)÷10］×100%=9.6%月折舊率＝9.6%÷12=0.8%月折舊額=120,000×0.8%=960（元）某企業(yè)一項固定資產(chǎn)原值為120,000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計殘值率為4%，要求計算該固定資產(chǎn)的年折舊額和月折舊額。計算步驟如下：【例】第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量2、工作量法定義

又稱作業(yè)量法，是根據(jù)固定資產(chǎn)在使用期間完成總工作量平均計算折舊的一種方法。工作量法和年限平均法都是平均計算折舊的方法，都屬于直線法。計算公式如下：

單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×(1一凈殘值率)÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月實際工作量×單位工作量折舊額第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量單位小時折舊額=60,000×(1-5%)÷15000=3.8（元／小時）

本月計提折舊額=250×3.8=950（元）

某企業(yè)的一輛機器設(shè)備的原值為60,000元，預(yù)計可使用時間為15,000小時，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，本月共使用250小時。該機器設(shè)備的月折舊額計算如下：【例】第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量3、雙倍余額遞減法

實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，如果某一折舊年度，按雙倍余額遞減法計算的折舊額小于按直線法計算的折舊額，則應(yīng)改為直線法計提折舊。定義是按直線法折舊率的兩倍，乘以固定資產(chǎn)在每個會計期間的期初賬面凈值來計算折舊，其在計算折舊率時通常不考慮固定資產(chǎn)殘值。計算公式如下：

年折舊率＝2÷預(yù)計折舊年限×100%年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率注意第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

雙倍直線折舊率＝2÷5×100%＝40%第1年應(yīng)提的折舊額＝100,000×40%=40,000(元)第2年應(yīng)提的折舊額＝（100,000－40,000））×40%＝24,000（元）第3年應(yīng)提的折舊額＝（100,000－40,000－24,000）×40％＝14,400（元）從第4年起改用年限平均法（直線法）計提折舊。第4，5年的年折舊額＝(100000－78400－4000)÷2＝8,800（元）在會計實務(wù)中，為了簡化折舊的計算，在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限到期前兩年，就要進行方法轉(zhuǎn)換，將未提足折舊平均提取。某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原值為100,000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4,000元。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額計算如下：【例】第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量4、年數(shù)總和法定義

是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈值為基數(shù)乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年限的年數(shù)總和。計算公式如下：

年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用年數(shù)總和月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值）×月折舊率年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值）×年折舊率第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量年度賬面原值折舊基礎(chǔ)折舊率折舊費用累計折舊期末賬面凈值1100000960005/153200032000680002100000960004/152560057600424003100000960003/151920076800232004100000960002/151280089600104005100000960001/156400960004000合計---9600096000根據(jù)前例題資料，采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額。計算過程見下表（單位：元）第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（四）固定資產(chǎn)折舊的會計處理企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值率和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值；與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號－會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，根據(jù)固定資產(chǎn)使用部門借：制造費用（銷售費用、管理費用等）貸：累計折舊注意第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）后續(xù)支出核算的原則：

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分資產(chǎn)的賬面價值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（二）會計處理要求1、資本化的后續(xù)支出

符合資本化的條件，應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備進行轉(zhuǎn)銷，將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。

固定資產(chǎn)發(fā)生的可以資本化的后續(xù)支出，待更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。借：管理費用（銷售費用）貸：銀行存款

2、費用化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的日常維護支出只是為了確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量三、固定資產(chǎn)減值（一）固定資產(chǎn)減值的概念

固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)減值。企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形損耗（如自然磨損等）和無形損耗（如技術(shù)陳舊等）以及其他的經(jīng)濟原因，發(fā)生資產(chǎn)價值的減值是必然的。對于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價值的減值如果不予以確認(rèn)，必將導(dǎo)致虛夸資產(chǎn)的價值，這不符合真實性原則，也有悖于穩(wěn)健性要求。因此，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號－資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)有確鑿的證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進行減值測試。概念1223（二）固定資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期；發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。同期市場利率或者其他市場在當(dāng)期或者近期發(fā)生重大變化，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量675固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等。資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。4第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

（三）固定資產(chǎn)減值的核算

1.計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法

如果固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，即發(fā)生了固定資產(chǎn)的減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失并計入當(dāng)期損益。其中：固定資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者加以確定。第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量注意：已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。己計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。12第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

借：資產(chǎn)減值損失—計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.固定資產(chǎn)減值損失的核算（1）設(shè)置賬戶企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。一、固定資產(chǎn)的處置（一）固定資產(chǎn)的處置原因包括固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。（二）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號－固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1、該項固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)2、該項固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置和清查的核算第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置和清查的核算（三）會計核算1、設(shè)置賬戶：固定資產(chǎn)清理2、核算步驟：（1）將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）在清理過程中發(fā)生的費用以及應(yīng)交的稅金借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅（3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置和清查的核算第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置和清查的核算（4）應(yīng)當(dāng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（5）固定資產(chǎn)清理后凈損益的處理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得或借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理①轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理18,000,000

累計折舊7,000,000

貸：固定資產(chǎn)25,000,000

②支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理30,000

貸：銀行存款30,000

企業(yè)