稅法復(fù)習(xí)課件

稅法

TaxationLaw2010-2-2813、DefinitionofTaxLaw稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。主要特征：權(quán)利與義務(wù)不對等！包括實(shí)體法和征管法！2010-2-282華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）Exercise:在稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體雙方（）。A.法律地位平等，權(quán)利義務(wù)對等B.法律地位平等，權(quán)利義務(wù)不對等C.法律地位不平等，權(quán)利義務(wù)對等D.法律地位不平等，權(quán)利義務(wù)不對等2010-2-283華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）TheFactorsoftheTaxLaw（一）稅法主體（二）課稅客體（征稅對象）（三）稅率（四）納稅環(huán)節(jié)（五）納稅期限（六）納稅地點(diǎn)（七）稅收優(yōu)惠（減稅與免稅)（八）法律責(zé)任（罰則）2010-2-285華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）（三）稅率定義：指應(yīng)納稅款和計(jì)稅依據(jù)的比率。是稅收制度的核心，體現(xiàn)稅負(fù)的輕重。稅率=應(yīng)納稅款/計(jì)稅依據(jù)種類：1.比例稅率:不分征稅對象大小,均按同一比例征收的稅率。（1）單一比例稅率：增值稅普通稅率17%（2）差別比例稅率：營業(yè)稅根據(jù)行業(yè)不同設(shè)不同的稅率：建筑業(yè)：3%，服務(wù)業(yè)：5%2010-2-286華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）（三）稅率2.累進(jìn)稅率——按征稅對象的數(shù)額大小，而設(shè)置遞增的等級稅率。由遞增的一組稅率組成。（1）全額累進(jìn)稅率—將征稅對象劃分為若干級，每一級制定不同的稅率，征稅對象的全部數(shù)額按達(dá)到的最高數(shù)額征稅。例：張先生某年承包所得30000元，應(yīng)納所得稅額為：3000020%=6000元若張先生的所得為30001元，其應(yīng)納稅額為：3000130%=9000.3元2010-2-287華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）2.累進(jìn)稅率(3)超率累進(jìn)稅率——以征稅對象數(shù)額的相對率為累進(jìn)依據(jù)，按遞增的方式計(jì)稅的稅率。例：土地增值稅級次增值額與扣除項(xiàng)目比率稅率%速算扣除數(shù)1增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%部分3002增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%-100%部分4053增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%-200%部分50154增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分60352010-2-289華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）3.定額稅率定義——按征稅對象的計(jì)量單位直接規(guī)定的稅額。種類：（1）單一定額稅率。例：消費(fèi)稅中汽油0.2元/升（2）差別定額稅率。例如：資源稅中的原油大慶油田24元/噸大港油田12元/噸2010-2-2810華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）（二）我國現(xiàn)行稅法體系現(xiàn)行稅制可分5大類，19個稅種：1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅2.所得稅：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅（已廢除）、個人所得稅；3.資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅4.財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船稅；（國外還有遺產(chǎn)稅）5.行為稅與特定目的稅：城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、印花稅、契稅、筵席稅（停征）、煙葉稅；固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（未開征）；2010-2-2811華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）Chapter5:

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Value-AddedTax2010-2-2813華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）一、簡介

3.類型——根據(jù)法定增值額劃分生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅2010-2-2814華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時，不允許將外購固定資產(chǎn)的價款（包括年度折舊）從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作“生產(chǎn)型增值稅”。

消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額的一種增值稅。也就是說，廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱消費(fèi)型增值稅。

收入型增資稅是指計(jì)算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價值的折舊費(fèi)部分，法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、租金、利息、利潤等各增值項(xiàng)目之和。

從整個國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民收入部分，故稱為收入型增值稅。

2010-2-2815華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）二、征稅對象和范圍1.銷售貨物——有形動產(chǎn)；2.加工、修理、修配勞務(wù)；3.進(jìn)口貨物2010-2-2817華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）4．特殊銷售行為：納稅范圍的特殊行為——視同銷售行為：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；2010-2-2818華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。2010-2-2819華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）三、納稅人定義——銷售貨物；提供加工、修理、修配勞務(wù)；以及進(jìn)口貨物的單位和個人。1．一般納稅人：生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額50萬以上；或30萬以上，但有條件——具有健全的會計(jì)核算體系。商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬以上；2.小規(guī)模納稅人：生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額50萬以下且核算不健全；商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬元以下，無論核算健全與否2010-2-2821華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）四、稅率1．基本稅率：17%；2.低稅率：13%；3.征收率：現(xiàn)在新的增值稅將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一為3%4.零稅率：針對出口退稅！2010-2-2822華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）五、應(yīng)納稅款的計(jì)算——公式1、公式：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額–當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2010-2-2823華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）3．特殊銷售行為銷售額的確定

（1）采取折扣方式銷售①折扣銷售折扣銷售的目的是促銷，由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅和所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（思考為什么？）

對于實(shí)物折扣，該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計(jì)算征收增值稅（視同銷售）②銷售折扣銷售折扣，是為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；30天內(nèi)全價付款）。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除，但所得稅前可以扣除。③銷售折讓銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。銷售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷售額的減少，因此，對手續(xù)完備的銷售折讓，以折讓后的貨款為銷售額計(jì)算增值稅和所得稅。2010-2-2825華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）3．特殊銷售行為銷售額的確定

（2）采取以舊換新方式銷售根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

（3）采取還本銷售方式銷售還本銷售實(shí)質(zhì)是一種抵押籌集資金行為。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。（4）采取以物易物方式銷售以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。2010-2-2826華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）納稅人銷售下列貨物，可免征增值稅的是()A.農(nóng)用薄膜B.日用百貨C.舊貨D.自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品2010-2-2829華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）五、應(yīng)納稅款計(jì)算——進(jìn)項(xiàng)稅額1、定義：進(jìn)項(xiàng)稅額是指購進(jìn)貨物所支付的增值稅稅額。2、準(zhǔn)予抵扣方法一——憑票抵扣：從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額2010-2-2830華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）五、應(yīng)納稅款計(jì)算——進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣方法二——計(jì)算抵扣：企業(yè)購入農(nóng)副產(chǎn)品，可按采購額13%來扣除進(jìn)項(xiàng)稅納稅人采購或銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金按7%扣稅（但裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等不得扣稅）2010-2-2831華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）五、應(yīng)納稅款計(jì)算——進(jìn)項(xiàng)稅額4．不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)。2010-2-2832華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）六、小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額1、計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額*征收率注意：1）其中銷售額的構(gòu)成——不含稅，含價外費(fèi)用和向購買方收取的全部價款。2）注意還原成不含稅。2010-2-2833華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）九、出口退稅——政策1．出口退(免)的基本政策

出口貨物退(免)稅政策是各國政府在鼓勵本國貨物出口時普遍采用的一種稅收優(yōu)惠政策。我國根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類，對出口貨物分別采取三種不同稅收政策。（1）出口免稅并退稅出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指對貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款予以退還。（2）出口免稅但不退稅(只免不退)它是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，出口前一道生產(chǎn)、銷售或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無須退稅。（3）出口不免稅也不退稅除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，原油、援外出口貨物、國家禁止出口貨物(如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等)，出口不免也不退稅。2010-2-2834華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）Exercise：單選題：某酒廠為一般納稅人。本月向小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額為93600元，同時收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅為（）。A、13600元；B、13890.60元；C、15011.32元；D、15301.92元；2010-2-2835華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）Chapter6:

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ConsumptionTax主講：陳錦華老師2010-2-2836華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）三、納稅義務(wù)人———

在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定消費(fèi)品的單位和個人注意：消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)與增值稅的異同？2010-2-2837華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）四、

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算方法：實(shí)行從價定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×稅率實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

2010-2-2838華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）1、從價方法下的計(jì)稅依據(jù)

——銷售額的確定（1）一般銷售下，銷售額為納稅人向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用（價外費(fèi)用的規(guī)定與增值稅同）。注意：銷售額為不含增值稅，但含消費(fèi)稅的價格。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅1）用于連續(xù)生產(chǎn)的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不征稅。2）用于其它方面：對應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量視同銷售納稅。3）應(yīng)納稅消費(fèi)額的確定順序：●按照納稅人同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算；●如果當(dāng)月的同類消費(fèi)品售價不同，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算?！窠M成計(jì)稅價格=（成本+利潤）/（1-消費(fèi)稅稅率）2010-2-2839華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）3、復(fù)合計(jì)價方法及計(jì)稅依據(jù)適用：卷煙、薯類白酒、糧食白酒4、特殊規(guī)定

（1）通過非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或銷售量計(jì)征消費(fèi)稅。

（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

2010-2-2840華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）八、出口退稅1、退稅率的確定：按征收率（即退稅率與征稅率一致）。2、退稅政策（三種）：免稅并退稅；免稅但不退稅；不免不退；2不同稅率貨物分別核算申報(bào)，凡劃分不清適用稅率，一律從低適用稅率退稅。3免稅并退稅的范圍：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)2010-2-2841華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）Chapter7：

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BusinessTax主講：陳錦華老師2010-2-2842華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）Review1、按《稅法》規(guī)定，應(yīng)征收增值稅的是（）A、郵政部門的報(bào)刊發(fā)行費(fèi)B、銀行經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費(fèi)C、生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi)D、招待所預(yù)定火車票的手續(xù)費(fèi)2、下列貨物中應(yīng)該征收消費(fèi)稅的有（）A、商店銷售自制啤酒B、商店銷售外購啤酒C、商店銷售化妝品D、商店銷售卷煙2010-2-2843華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）一、納稅義務(wù)人營業(yè)稅納稅人：凡在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。營業(yè)稅對規(guī)定的提供商品和勞務(wù)的全部收入征收的一種稅。比較：增值稅納稅人：凡在境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)；以及進(jìn)口貨物的單位和個人。增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)過程中的增值額為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。Accordingtothedefinition,what’sthedifferencebetweenthem?2010-2-2844華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）一、納稅義務(wù)人下列經(jīng)營者中屬于營業(yè)稅納稅人的是（）。A．賣冰棍的個人B．將不動產(chǎn)無償贈送給他人的行政單位C．生產(chǎn)集郵商品的企業(yè)D．發(fā)生貨物銷售并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的生產(chǎn)單位2010-2-2845華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）二、稅目與稅率1．交通運(yùn)輸業(yè)：陸水空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、搬運(yùn)裝：3%

2．建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)：3%

3．郵電通訊業(yè)：郵政、電信3%

4．文化體育業(yè)：表演、展覽、播映3%2010-2-2846華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）5．金融保險業(yè)：銀行、保險、投資證券公司、典當(dāng)行5%6．服務(wù)業(yè)：飲食、旅游、旅店、代理、倉儲、廣告 5%7．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)5%

8．銷售不動產(chǎn)：建筑物、土地附著物 5% 2010-2-2847華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）9．娛樂業(yè)：歌廳、舞廳、卡拉OK、音樂茶座、臺球、高爾夫、保齡球、游藝場等（其中臺球，保齡球5%） 5%-20%2010-2-2848華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）三、計(jì)稅依據(jù)（重點(diǎn)）營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額。營業(yè)額一般為收入全額，含全部價款和價外費(fèi)用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項(xiàng)目金額；（減除的一般為代收性質(zhì)的收入）還有一些特殊情況下還需按組成計(jì)稅價格：成本*（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）2010-2-2849華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）三、計(jì)稅依據(jù)（重點(diǎn)）行業(yè)的營業(yè)額的具體規(guī)定：1、運(yùn)輸業(yè)務(wù)：一般以全部價款和價外費(fèi)用確定；運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)送旅客、貨物出境：全程運(yùn)費(fèi)減去付境外運(yùn)輸企業(yè)費(fèi)用后的余額。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)按照實(shí)際取得的收入；2010-2-2850華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）三、計(jì)稅依據(jù)（重點(diǎn)）2、建筑業(yè)：建筑業(yè)承包后轉(zhuǎn)包或分包工程：總承包額減付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額。建筑，修繕，裝飾和其他工程作業(yè)的營業(yè)額包括了所用原材料及其他物資和動力的價款。（裝飾業(yè)務(wù)中如果屬清包形式的不包括原材料和設(shè)備）安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括了設(shè)備價款。自建行為營業(yè)額按同類工程價格確定，若無則以組成計(jì)稅價格確定；2010-2-2851華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）三、計(jì)稅依據(jù)（重點(diǎn)）4、郵電通信業(yè)：一般以收入全額為營業(yè)額，多方合作的呢？5、文化體育業(yè)：全部票價收入—（減去）給提供演出場所單位，經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用7、娛樂業(yè)：收入全額，包括門票，臺位，點(diǎn)歌，煙酒，飲料及其他各項(xiàng)費(fèi)用2010-2-2852華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）三、計(jì)稅依據(jù)（重點(diǎn)）8、服務(wù)業(yè)：旅游企業(yè)組織旅客到境外旅游：全部旅游費(fèi)減去付給其他旅游團(tuán)費(fèi)用后的余額。旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)旅游：全部收費(fèi)減去代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)后的余額。廣告代理業(yè)：向委托方收的全部價款和價外費(fèi)用減去付廣告商發(fā)布費(fèi)用（注意：不能扣廣告制作費(fèi)）代理業(yè)：向委托方收取的實(shí)際報(bào)酬銷售時，含著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件光租和干租（濕租和程租）2010-2-2853華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）三、計(jì)稅依據(jù)（重點(diǎn)）9、銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：全部收入-不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)購置原價或抵債時的作價！2010-2-2854華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）三、計(jì)稅依據(jù)（重點(diǎn)）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的是()。A.建筑企業(yè)不扣除其轉(zhuǎn)包工程額的全部承包額B.從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，應(yīng)扣除設(shè)備的價款。C.旅行社組團(tuán)在境內(nèi)旅游收取的全部旅游費(fèi)用D.娛樂業(yè)向顧客收取的包括煙酒、飲料、水果、糕點(diǎn)收費(fèi)在內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用2010-2-2855華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率1．兼營業(yè)務(wù)：分別核算，分別納稅，否則從高征稅。2010-2-2856華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）ReviewbyExercise判斷：廣告代理業(yè)的營業(yè)額為收入全額減除付給廣告制作者的廣告制作費(fèi)后余額。（）單選：下列各項(xiàng)中，不屬于營業(yè)稅征收范圍的是()。A.物業(yè)管理公司代供電部門收取電費(fèi)取得的收入B.金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息收入C.國家進(jìn)出口銀行辦理出口信用保險業(yè)務(wù)取得的收入D.拍賣行受理拍賣文物古董取得的手續(xù)費(fèi)收入2010-2-2857華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）ReviewbyExercise計(jì)算題：1、某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營售票收入總額為600萬元，從中支付聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的金額為100萬元。計(jì)算該運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。2、某卡拉OK歌舞廳某月門票收入為60萬元，臺位費(fèi)收入30萬元，相關(guān)的煙酒和飲料費(fèi)收入20萬元，適用的稅率為20%。計(jì)算該歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。2010-2-2858華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）稅收優(yōu)惠（一）下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：P144托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦的文化活動的門票收入、宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。2010-2-2859華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）(多選)下列項(xiàng)目中免征營業(yè)稅的有（）。A．殘聯(lián)舉辦的餐飲店B．殘疾人員本人提供的應(yīng)稅勞務(wù)C．養(yǎng)老院收取的老人入院費(fèi)D．養(yǎng)老院舉辦的對外餐飲業(yè)2010-2-2860華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后，甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓(兩幢當(dāng)時的市值均2000萬)抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)。要求：請分別計(jì)算甲公司、乙公司、房地產(chǎn)開發(fā)公司的應(yīng)納稅額和代扣代繳稅額2010-2-2861華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）(1)甲建筑公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=(16000-7000)×3%=270(萬元)yi建筑公司=7000×3%=210(萬元)甲代扣代交營業(yè)稅(2)房地產(chǎn)開發(fā)公司售房交營業(yè)稅=4000×5%=200(萬元)(3)甲建筑公司售房交營業(yè)稅=2200×5%=110(萬元)2010-2-2862華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）某民政部門批準(zhǔn)的非營利文化博物館2008年9月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：收取財(cái)政局標(biāo)準(zhǔn)的會員費(fèi)20000元；出租房屋辦展覽取得租金收入200000元；舉辦歷史文化講座取得收入30000元；經(jīng)營打字社取得打字收入50000元；代銷福利彩票取得手續(xù)費(fèi)收入10000元；博物館門票收入5000元；2010-2-2863華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）（1）該博物館應(yīng)納的文化業(yè)營業(yè)稅=30000×3%=900（元）歷史文化講座應(yīng)按照文化業(yè)稅目計(jì)稅。（2）該博物館應(yīng)納的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅=200000×5%+50000×5%+10000×5%=13000（元）2010-2-2864華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）ReviewbyExercise1、家具廠銷售貨物30000元（不含稅）同時送貨上門，單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)1000元，則該家具廠的增值稅銷項(xiàng)稅為（）。A、5100元B、5270元C、5245.30元D、5621.36元2、某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，某成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費(fèi)稅稅率10%，計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅和增值稅？2010-2-2865華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）Chapter5:

AdditionalTaxforConstruction&Education2010-2-2866華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）城建稅和教育費(fèi)附加1/Characteristic:Additionaltaxtovalue-addedtax,operationtax&consumptiontaxSpecialfunctionforconstruction&education1/特點(diǎn)：具有附加稅的性質(zhì)；具有特定目的；2010-2-2867華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）城建稅和教育費(fèi)附加2、納稅義務(wù)人：負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個人。但目前外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅和教育費(fèi)附件。3、稅率：城建稅：市區(qū)，7%；縣城或鎮(zhèn)，5%；以外的，1%；教育費(fèi)附加：統(tǒng)一征收比率為3%2010-2-2868華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）（單選）下列單位中，不屬于城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人的是（）。A.外國企業(yè)B．個體戶C.社會團(tuán)體D．私營企業(yè)2010-2-2869華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）城建稅和教育費(fèi)附加4、計(jì)稅依據(jù)：納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。“實(shí)際”兩字的具體含義：1）違反“三稅”有關(guān)規(guī)定加收的罰款和滯納金不算入計(jì)稅基礎(chǔ)；2）免征或減征“三稅”時同時減免；3）進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的增值稅、消費(fèi)稅，不計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，即免征；——>出口環(huán)節(jié)退還的增值稅和消費(fèi)稅，不退還已繳納的城建稅。2010-2-2870華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）市區(qū)某納稅人當(dāng)月應(yīng)納增值稅2萬元，減免1萬元，補(bǔ)交上月未繳的增值稅0.5萬元，滯納金0.1萬元。本月應(yīng)繳納城建稅()萬元。A.0.14B.0.182C.0.105D.0.1542010-2-2871華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）5、應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅*適用稅率Example：某市區(qū)一企業(yè)2008年8月份實(shí)際繳納增值稅50萬，繳納消費(fèi)稅40萬，繳納營業(yè)稅10萬，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加！2010-2-2872華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）Reviewbyexercise（多選）下列行為中哪些屬于視同銷售行為：A、企業(yè)自產(chǎn)的服裝發(fā)給職工作福利；B、企業(yè)將外購的服裝發(fā)給職工作福利；C、企業(yè)自產(chǎn)的服裝用于分紅；D、企業(yè)將外購的服裝用于投資；（判斷）企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)退稅，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。（）2010-2-2873華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）Chapter8:

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TariffAct主講：陳錦華老師2010-2-2874華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）特別關(guān)稅（1）反傾銷稅：指對外國以低價向本國傾銷的進(jìn)口貨物按較高的稅率征收的一種進(jìn)口附加稅，目的在于增加進(jìn)口貨物成本。（2）反補(bǔ)貼稅：指進(jìn)口國對接受過補(bǔ)貼的外國貨物在進(jìn)口到本國時所片收的一種進(jìn)口附加稅，目的在于抵消他國出口補(bǔ)貼，保護(hù)國內(nèi)生產(chǎn)。（3）保障性關(guān)稅：當(dāng)某類商品進(jìn)口量劇增，對我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大影響的，所啟動的一種保障性關(guān)稅！目的在于保護(hù)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)；（4）報(bào)復(fù)關(guān)稅：在他國對本國輸出的貨物有不利待遇或進(jìn)行歧視時，而對從該國輸入的貨物予以報(bào)復(fù)、加重征稅的一種臨時附加稅，屬于懲罰性加重關(guān)稅。2010-2-2875華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）我國特別關(guān)稅的種類不包括（）。A．報(bào)復(fù)性關(guān)稅B．保障性關(guān)稅C．進(jìn)口附加稅D．反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅2010-2-2876華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)——完稅價格進(jìn)出口貨物的計(jì)稅依據(jù)為：計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)稅貨物的完稅價格。完稅價格——經(jīng)海關(guān)審核并接受的申報(bào)價格。2010-2-2877華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）（一）進(jìn)口貨物1）進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格為完稅價格。到岸價格（CIF）包括：貨價、貨物運(yùn)達(dá)關(guān)境內(nèi)目的地（第一口岸）起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險和其他勞務(wù)費(fèi)等。2）進(jìn)口貨物的價格調(diào)整：以境外口岸的離岸價FOB成交完稅價格=（FOB+運(yùn)費(fèi)）*（1+保險費(fèi)率）其中保險費(fèi)可按貨價加運(yùn)費(fèi)的總額的千分之三計(jì)算。如果運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)都沒有估計(jì)，按照貨價的1%估算關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)——完稅價格2010-2-2878華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）3）進(jìn)口關(guān)稅的完稅價格的其他規(guī)定：下列費(fèi)用或者價值未包含在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價格中的，應(yīng)該計(jì)入完稅價格：由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；由買方負(fù)擔(dān)的與貨物視為一體的容器費(fèi)用；由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)！與該貨物在國內(nèi)生產(chǎn)與銷售有關(guān)的，由買方支付類似貨物的價款，境外開發(fā)，設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)費(fèi)用；買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)（專利）利益的分享部分！關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)——完稅價格2010-2-2879華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）（二）出口貨物1.完稅價格:以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的離岸價格扣除關(guān)稅后的價格。2.離岸價格:以運(yùn)離關(guān)境的最后一個口岸的實(shí)際價格。3.完稅價格（含關(guān)稅時）=離岸價格(FOB)/（1+出口稅率）4.調(diào)整:(1)出口成交價如為境外的CIF價或C&F價，應(yīng)扣除保險費(fèi)、運(yùn)費(fèi)。(2)在成交價格以外支付的國外傭金,應(yīng)予扣除。關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)——完稅價格2010-2-2880華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）（多選題）出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的（）A．運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用B．保險費(fèi)C．單獨(dú)列明支付給境外的傭金D．出口關(guān)稅稅額2010-2-2881華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）應(yīng)納稅額計(jì)算（一）從價計(jì)稅應(yīng)納稅額=進(jìn)出口貨物數(shù)量單位完稅價格適用稅率（二）從量定額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量單位貨物稅額（三）復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量單位貨物稅額+進(jìn)出口貨物數(shù)量單位完稅價格適用稅率（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量*單位完稅價格*滑準(zhǔn)稅率2010-2-2882華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）Exercise1：某公司從美國進(jìn)口某種貨物，正常成交價為768100元，運(yùn)達(dá)我國目的地共支付包裝費(fèi)8000元，運(yùn)費(fèi)67000元，保險費(fèi)7700元，進(jìn)口貨物關(guān)稅稅率為70%，消費(fèi)稅費(fèi)率為5%，增值稅率為17%。試計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額、消費(fèi)稅額、增值稅額。2010-2-2883華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）AnswerforExercise1：1.完稅價格和應(yīng)納關(guān)稅完稅價格=768100+8000+67000+7700=850，800元應(yīng)納關(guān)稅稅額=850,800*70%=595,560(元)2.計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格=(850,800+595,560)/(1-5%)=1,522,484(元)應(yīng)納消費(fèi)稅額=1,522,484*5%=76124.2(元)3.計(jì)算應(yīng)納增值稅組成計(jì)稅價格=850，800+595,560+76124.2=1,522,484(元)應(yīng)納增值稅=1,522,484*17%=258,822.30(元)2010-2-2884華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨(dú)計(jì)價并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購代理人支付的購貨傭金10萬元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運(yùn)抵我國上海港的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)等35萬元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅稅率為10%。要求：請分別計(jì)算該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。Exercise2：2010-2-2885華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）AnswerforExercise2：關(guān)稅完稅價格=1410+50+15-10+35=1500（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=1500×20%=300（萬元）消費(fèi)稅計(jì)算注意組成計(jì)稅價格公式：進(jìn)口消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格=（1500+300）/（1-10%）=2000（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征消費(fèi)稅=2000×10%=200（萬元）增值稅計(jì)算注意組成計(jì)稅價格公式與消費(fèi)稅不同，但計(jì)算結(jié)果相同：進(jìn)口增值稅組成計(jì)稅價格=1500+300+200=2000（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=2000×17%=340（萬元）2010-2-2886華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）Chapter9:

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IndividualIncomeTax主講：陳錦華老師2010-2-2887華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）一、納稅義務(wù)人的認(rèn)定1．居民納稅人（1）判定標(biāo)準(zhǔn)：①在中國境內(nèi)有住所的個人。（住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住，而不是指實(shí)際居住或在某一特定時期內(nèi)的居住地。）②在中國境內(nèi)無住所，但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。居住滿1年是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。（2）類別：在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。（3）納稅義務(wù)：負(fù)無限納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得，向中國繳納個人所得稅。注意臨時離境問題：臨時離境是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境，應(yīng)視同在華居住。如：一外籍人員從2007年10月其在中國境內(nèi)任職，在2008年納稅年度內(nèi)，曾與3月7日—12日離境回國，12月23日又回國歡度圣誕節(jié)，12月30日又回來。該外籍人員是否為居民納稅人？2010-2-2888華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）一、納稅義務(wù)人的認(rèn)定2、非居民納稅人。（1）判定標(biāo)準(zhǔn)：①在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人。②在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人。（2）類別：一個納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或在境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或港澳同胞。（3）納稅義務(wù)：負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。2010-2-2889華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）（多選題）按照個人所得稅法規(guī)定，對于納稅人臨時離境的，應(yīng)視同在華居住，在計(jì)算居住天數(shù)時，不扣減其在華居住的天數(shù)。臨時離境是指（）。A.一次離境不超過30天B.一次離境不超過90天C.多次離境累計(jì)不超過30天D.多次離境累計(jì)不超過90天E.多次離境累計(jì)不超過183天2010-2-2890華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）（多選）下列各項(xiàng)中,屬于個人所得稅居民納稅人的是()。（1999年）A、在中國境內(nèi)無住所,但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人B、在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人C、在中國境內(nèi)無住所,而在境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人D、在中國境內(nèi)有住所的個人2010-2-2891華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）二、應(yīng)稅所得項(xiàng)目1、工資、薪金所得2．個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3．對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營4．勞務(wù)報(bào)酬所得5．稿酬所得6．特許權(quán)使用費(fèi)所得7．利息、股息、紅利所得(不能扣除費(fèi)用)8．財(cái)產(chǎn)租賃所得9．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10．偶然所得(不能扣除費(fèi)用)11．其他所得個人所得歸類于不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，將使其適用不同的稅率和計(jì)算方法！2010-2-2892華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）三、個人所得稅的計(jì)算

——計(jì)算公式個人所得應(yīng)納稅額=（應(yīng)稅項(xiàng)目的收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）*適用稅率-速算扣除數(shù)（若是超額累進(jìn)稅率）所以計(jì)算個人所得稅稅額步驟如下：第一步：確定適用的收入項(xiàng)目第二步：確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)第三步：確定適用的稅率2010-2-2893華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）三、個人所得稅的計(jì)算——費(fèi)用扣除（1）工資薪金所得：2008年3月1日起，個人所得稅各項(xiàng)費(fèi)用月扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元。附加費(fèi)用扣除：月扣除2000元基礎(chǔ)上，再減除2800元，即扣4800元，適用于在中國境內(nèi)企業(yè)工作取得工薪所得的外籍人員，華僑，港、澳、臺同胞以及在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工薪所得的個人。注釋：在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工薪所得的個人，取得的境內(nèi)外工薪所得，應(yīng)分別減除費(fèi)用。2010-2-2894華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）（4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得：四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除，即：每次收入額≤4000元；定額扣除800元。每次收入額＞4000元；定率扣除20％。（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入為應(yīng)納稅所得額，不得扣除費(fèi)用。三、個人所得稅的計(jì)算——費(fèi)用扣除2010-2-2895華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）ReviewbyExercise：多選題：下列個人所得，在計(jì)算個人所得稅時，不得減除費(fèi)用的有（）A.利息、股息、紅利所得B.稿酬所得C.勞務(wù)報(bào)酬所得D.偶然所得【答案】A、D、解析：偶然所得、利息、股息、紅利所得以支付時取得的收入為一次，不得減除費(fèi)用。2010-2-2896華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）三、個人所得稅的計(jì)算——稅率（1）工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率表：級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率%)速算扣除數(shù)說明1不超過500元不超475元的501、本表含稅級距指以每月收入額減除費(fèi)用2000后的余額2、含稅及距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。2500元至2,000元475元至1,825元102532,000元至5,0001,825元至4,375元1512545,000元至20,000元4,375元至16,375元20375520,000元至40,000元16,375元至31,375元251,375640,000元至60,000元31,375元45,375元303,375760,000元至80,000元45,375元至58,375元356,375880,000元至100,000元58,375元至70,3754010,3759超100,000元超70,375元4515,3752010-2-2897華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）Exercise：1、假定某納稅人2010年5月份工資為4200元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。（1）計(jì)算當(dāng)月該納稅人的個人所得稅稅額！（2）假如該納稅人為一美籍專家，適用附加減除費(fèi)用規(guī)定時，又如何計(jì)算？用Excel驗(yàn)證！2010-2-2898華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）三、個人所得稅的計(jì)算——稅率（3）勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率；但是，對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收，具體辦法是：個人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分加五成，超過50000元的部分加十成。實(shí)質(zhì)上適用20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。稅率表如下：

級距勞務(wù)報(bào)酬所得稅率稅款加征實(shí)際稅率1不超過20,000部分20%020%2超過20,000-50,000元部分20%五成30%3超過50,000元部分20%十成40%2010-2-2899華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）三、個人所得稅的計(jì)算——稅率（4）稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%(20%-20%×30%)。（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。2010-2-28100華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）下列個人所得中，固定適用20%比例稅率的有()。A.工資、薪金所得B.中獎所得C.特許權(quán)使用費(fèi)所得D.企業(yè)職工的月度獎金所得正確答案：B、C2010-2-28101華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）境外所得的稅額扣除主要方法——分國分項(xiàng)計(jì)算，分國加總計(jì)算（1）扣除方法。采用限額扣除。（2）限額計(jì)算方法—分國分項(xiàng)：納稅人從中國境外取得所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（3）限額抵扣方法。納稅人在境外某國家或地區(qū)實(shí)際已納個人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長不得超過5年。2010-2-28102華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）某中國公民系自由職業(yè)者，2007年收入情況如下：（1）受托提供兼職翻譯服務(wù)收入15000元。（2）臨時擔(dān)任會議翻譯，取得收入3000元。（3）在A國講學(xué)取得收入30000元，在B國進(jìn)行書畫展賣，現(xiàn)場作畫取得收入70000元，已分別按收入來源國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅5000元和18000元。要求：計(jì)算該公民2007年應(yīng)繳納的個人所得稅。2010-2-28103華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）（1）屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納個人所得稅：15000×（1-20%）×20%=2400（元）（2）臨時翻譯收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納個人所得稅：（3000-800）×20%=440（元）（3）境外收入分國分項(xiàng)計(jì)算抵扣限額，再計(jì)算在我國應(yīng)納稅額。①A國講學(xué)收入屬勞務(wù)報(bào)酬收入，按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額），注意畸高收入加征計(jì)算：抵扣限額=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）因其實(shí)際境外納稅5000元未超限額，境外已納稅款可全額抵扣，并需在我國補(bǔ)稅：應(yīng)補(bǔ)稅=5200-5000=200（元）②B國書畫展賣收入屬勞務(wù)報(bào)酬收入，按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額），注意畸高收入加征計(jì)算：抵扣限額=70000×（1-20%）×40%-7000=15400（元）因其實(shí)際境外納稅18000元超過限額，境外已納稅款只可抵扣15400元，并不需在我國補(bǔ)稅，超限額部分的2600元不得影響A國計(jì)算，也不得在本年度應(yīng)納稅額中抵扣，只能在以后5個納稅年度內(nèi)，從來自B國所得的未超限額部分中補(bǔ)扣。（4）2007年應(yīng)納個人所得稅=6720+420+2400+440+200=10180（元）。2010-2-28104華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）補(bǔ)充練習(xí)某高級工程師2009年11月從A國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入20000元，該收入在A國已納個人所得稅3000元；同時從A國取得中獎所得1400元，該收入在A國已納個人所得稅300元。該工程師當(dāng)月應(yīng)在我國補(bǔ)繳個人所得稅（）元。A.0B.180C.200D.280正確答案：B2010-2-28105華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）exercise某演員一次獲得表演收入80000元，其應(yīng)納個人所得稅額為（）。A．16000元B．19200元C．12800元D．18600元正確答案：D下列所得項(xiàng)目中，屬于一次收入畸高而要加成征收個人所得稅的是()。A.稿酬所得B.利息、股息、紅利所得C.偶然所得D.勞務(wù)報(bào)酬所得正確答案：D2010-2-28106華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）exercise某演員參加演出的出場費(fèi)為稅后10000元，則其應(yīng)納個人所得稅為（）。A．1600元B．1800元C．1904.76元D．2000元正確答案：C國內(nèi)某作家的一篇小說在一家日報(bào)上連載兩個月，第一個月月末報(bào)社支付稿酬2000元；第二個月月末報(bào)社支付稿酬5000元。該作家兩個月所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅為（）元。A.728B.784C.812D.868正確答案：B2010-2-28107華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）Chapter10：

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EnterpriseIncomeTax主講：陳錦華老師2010-2-28108華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）企業(yè)所得稅納稅人一、納稅人的認(rèn)定在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。二、納稅人的分類：居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（根據(jù)登記注冊地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定）非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2010-2-28109華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）（單選）企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織企業(yè)。但不包括（）A．國有、集體企業(yè)B．私營企業(yè)C．外商投資企業(yè)D．個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)2010-2-28110華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）企業(yè)所得稅納稅人三、納稅人的納稅義務(wù)：⑴居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（無限納稅義務(wù)——居民管轄權(quán)）⑵非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（對收入來源于國內(nèi)的負(fù)有納稅義務(wù)——地域管轄權(quán)（或叫收入來源管轄權(quán)））上述實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。2010-2-28111華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）企業(yè)所得稅稅率（P267）檔次稅率適用范圍125％大部分的居民企業(yè)，有場所且所得與其有關(guān)的非居民企業(yè)。220％無場所或有場所但所得與其無關(guān)的非居民企業(yè)和小型微利企業(yè)（注意：非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅實(shí)際執(zhí)行時減按10%的稅率——稅收優(yōu)惠）315％國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)2010-2-28112華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）應(yīng)納稅額的計(jì)算——計(jì)算公式第一步：計(jì)算應(yīng)納稅所得額方法之一：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-以前年度虧損（直接法）方法之二：應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤十納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額（間接法）第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額：稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額注：從間接法中，可以了解到——會計(jì)利潤是確定應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，但不等同于應(yīng)納稅所得額，2010-2-28113華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）應(yīng)納稅額的計(jì)算——收入總額計(jì)算3、不征稅收入和免稅收入：不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)的收入。不征稅收入包括財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。免稅收入包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利公益組織的收入等。2010-2-28114華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）應(yīng)納稅額的計(jì)算——收入總額計(jì)算（單選）下列各項(xiàng)中,計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅的是()A．生產(chǎn)經(jīng)營收入B．財(cái)政撥款C．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益D．國債利息收入2010-2-28115華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）應(yīng)納稅額的計(jì)算——準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目1、成本費(fèi)用的分類：按稅法的準(zhǔn)予扣除程度分——可全額扣除的限額扣除的不可以扣除的2010-2-28116華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）應(yīng)納稅額計(jì)算——準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目4、限額扣除（從額度或比例上限制）第一是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，新規(guī)定是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰第二是廣告費(fèi)的扣除，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（注意它與贊助費(fèi)的差別?。?010-2-28117華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）第三是捐贈扣除，新稅法規(guī)定公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。2010-2-28118華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）應(yīng)納稅額的計(jì)算——準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目第四，職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2010-2-28119華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）應(yīng)納稅額計(jì)算——準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目5、不得扣除項(xiàng)目：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金，但不包括逾期歸還銀行貸款而支付的罰息及違約金。；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，指納稅人支付的，被執(zhí)法部門處以的行政性罰款；但不包括經(jīng)營性罰款（企業(yè)間的處罰，如違約金，利息等！罰金——法院判處的經(jīng)濟(jì)刑罰）；（五）公益救濟(jì)性捐贈以外的捐贈支出；（六）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。；（八）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。2010-2-28120華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）Exercise:（單項(xiàng)）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，在以下項(xiàng)目中，不超過規(guī)定比例的準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項(xiàng)目是（）。A．職工福利費(fèi)B．工會經(jīng)費(fèi)C．職工教育經(jīng)費(fèi)D．社會保險費(fèi)某納稅人全年收入100萬元，成本50萬元，費(fèi)用10萬元，稅金5萬元；本年各項(xiàng)捐贈支出3萬元，其中：直接捐贈1萬元。則企業(yè)所得稅前可以扣除的公益性捐贈額是多少？2010-2-28121華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）應(yīng)納稅額的計(jì)算——虧損彌補(bǔ)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。2010-2-28122華南師范大學(xué)增城學(xué)院稅法（第四版）下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)8年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)8年間須繳納企業(yè)所得稅是（）單位：萬元