上元CPA會計-2018-2018階段性測試附答案

上元CPA會計-20180212-20180302階段性測試[復(fù)制]您的姓名：[填空題]*_________________________________一、單項選擇題1.A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。A公司以一臺甲設(shè)備換入B公司的一項專利權(quán),假定該專利權(quán)符合稅法免稅條件，交換日甲設(shè)備的賬面原價為600萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，其公允價值為500萬元，換出甲設(shè)備應(yīng)交增值稅稅額85萬元，A公司支付清理費(fèi)用2萬元。A公司另向B公司支付補(bǔ)價50萬元。假定A公司和B公司之間的資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。A公司換入的專利權(quán)的入賬價值為()萬元。[單選題]*A.635(正確答案)B.687C.592D.652答案解析：【答案】A

【解析】A公司換入專利權(quán)的入賬價值=500+85+50=635(萬元)。2.2016年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資(作為可供出售金融資產(chǎn)核算)換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。甲公司非專利技術(shù)的原價為1200萬元，已攤銷200萬元，已計提減值準(zhǔn)備100元，公允價值為1000萬元；對丁公司股權(quán)投資的公允價值為400萬元，賬面價值為380萬元(成本為330萬元，公允價值變動為50萬元)。丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元。未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價200萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。此項非貨幣性資產(chǎn)交換影響甲公司2016年利潤總額的金額為()萬元。[單選題]*A.170(正確答案)B.100C.120D.70答案解析：【答案】A

【解析】甲公司換出非專利技術(shù)影響利潤總額的金額=1000-(1200-200-100)=100(萬元)，換出可供出售金融資產(chǎn)影響利潤總額的金額=(400-380)+50(其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益)=70(萬元)，此項交換影響甲公司2016年利潤總額的金額=100+70=170(萬元)。3.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金額最終沒有發(fā)生的，下列處理中，正確的是()。[單選題]*A.沖減已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入(正確答案)B.沖減營業(yè)外支出C.沖減財務(wù)費(fèi)用D.沖減銷售費(fèi)用答案解析：【答案】A

【解析】或有應(yīng)付金額是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。4.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司銷售給乙公司一批商品，價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，款項尚未收到，因乙公司發(fā)生資金困難，已無力償還甲公司的全部貨款。經(jīng)協(xié)商，乙公司分別用一批材料和一臺設(shè)備予以抵償。已知，原材料的賬面余額為110萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，公允價值為100萬元，增值稅稅額17萬元；固定資產(chǎn)原價為300萬元，已提折舊110萬元，公允價值200萬元，增值稅稅額34萬元。乙公司應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額為()萬元。[單選題]*A.117B.127(正確答案)C.10D.468答案解析：【答案】B

【解析】乙公司計入營業(yè)外收入的金額由兩部分構(gòu)成，一是債務(wù)重組利得，二是處置非流動資產(chǎn)利得。債務(wù)重組利得=(400+68)-[(100+17)+(200+34)]=117(萬元)，處置非流動資產(chǎn)利得=200-(300-110)=10(萬元)，乙公司應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=117+10=127(萬元)。5.2016年1月1日甲公司與乙商業(yè)銀行達(dá)成協(xié)議，將乙商業(yè)銀行于2014年1月1日貸給甲公司的3年期、年利率為9%、本金為500000元的貸款進(jìn)行債務(wù)重組。乙商業(yè)銀行同意將貸款延長至2017年12月31日，年利率降至6%，免除積欠的利息45000元，本金減至420000元，利息仍按年支付；同時規(guī)定，債務(wù)重組的當(dāng)年若有盈利，則當(dāng)年利率恢復(fù)至9%；若無盈利，仍維持6%的利率。甲公司估計在債務(wù)重組當(dāng)年很可能盈利，不考慮其他因素，則甲公司在債務(wù)重組日對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為()元。[單選題]*A.87200B.99800C.112400(正確答案)D.125000答案解析：【答案】C

【解析】債務(wù)重組日債務(wù)的公允價值為420000元，債務(wù)重組日確認(rèn)預(yù)計負(fù)債=420000×(9%-6%)=12600(元)，債務(wù)重組利得=(500000+45000)-420000-12600=112400(元)。6.2016年11月1日，甲公司將2013年1月1日購入的乙公司于2011年1月1日發(fā)行的面值為500000元、期限為5年、票面年利率為5%、每年12月31日付息的債券的20%對外出售。實際收到價款105300元。由于該債券距離到期日只有兩個月，剩余的乙公司債券仍作為持有至到期投資核算，并一直持有至到期。出售前，乙公司該債券賬面攤余成本為496800元，其中，成本500000元，利息調(diào)整(貸方余額)3200元。2016年12月31日，甲公司因持有剩余的持有至到期投資到期時應(yīng)確認(rèn)投資收益()元。[單選題]*A.17440B.18560C.22440D.22560(正確答案)答案解析：【答案】D

【解析】2016年12月31日持有至到期投資到期,2016年11月1日剩余80%投資的面值金額=500000×80%=400000(元),利息調(diào)整金額=3200×80%=2560(元)，至2016年12月31日利息調(diào)整貸方金額應(yīng)全額攤銷，攤銷時在借方。2016年12月31日因持有剩余的持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額=400000×5%+2560=22560(元)。7.2016年某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目的年初貸方余額為8000元，“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年初余額分別為60000元和20000元。當(dāng)年，不能收回的應(yīng)收賬款4000元確認(rèn)為壞賬損失。“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年末余額分別為100000元和40000元，假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取比例為應(yīng)收項目余額的10%。該企業(yè)2016年年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為()元。[單選題]*A.2000B.6000C.10000(正確答案)D.14000答案解析：【答案】C

【解析】2016年年初壞賬準(zhǔn)備貸方余額為8000元，當(dāng)年發(fā)生壞賬損失4000元，所以2016年年末計提壞賬前“壞賬準(zhǔn)備”科目余額=8000-4000=4000(元)。而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方14000元[(100000+40000)×10%]，則年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=14000-4000=10000(元)。8.2015年12月31日，甲公司某在建工程項目的賬面價值為2500萬元，預(yù)計至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚需投入200萬元。該項目以前未計提減值準(zhǔn)備。由于市場發(fā)生了變化，甲公司于年末對該在建項目進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)在建所需投入因素預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1800萬元，未扣除繼續(xù)在建所需投入因素預(yù)計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1950萬元。2015年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為1500萬元。甲公司于2015年末對在建項目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為()萬元。[單選題]*A.550B.700(正確答案)C.1000D.300答案解析：【答案】B

【解析】未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1800萬元，公允價值減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為1500萬元，可收回金額為1800萬元，該開發(fā)項目的應(yīng)確認(rèn)的減值損失=2500-1800=700(萬元)9.2×17年,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下(1)購入商品應(yīng)付乙公司賬款2000萬元,以庫存商品償付該欠款的20%,其余以銀行存款支付，(2)以持有的公允價值為2500萬元的對子公司(丙公司)投資換取公允價值為2400萬元的丁公司25%股權(quán),補(bǔ)價100萬元以現(xiàn)金收取并存入銀行(3)以分期收款結(jié)算方式銷售大型設(shè)備,款項分3年收回。(4)甲公司向戊公司發(fā)行自身普通股,取得戊公司對已公司80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間。不考慮其他因素,下列各項關(guān)于甲公司2×17年發(fā)生的上述交易或事項中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。[單選題]*A.分期收款銷售大型設(shè)備B.以甲公司普通股取得已公司80%股權(quán)C.以庫存商品和銀行存款償付乙公司款項D.以丙公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補(bǔ)價(正確答案)答案解析：【答案】D

【解析】以庫存商品和銀行存款償付乙公司款項屬于債務(wù)重組，按照CAS12號債務(wù)重組準(zhǔn)則,以甲公司普通股取得已公司80%股權(quán)，以自身權(quán)益工具取得長期權(quán)股權(quán)投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，按照CAS37號準(zhǔn)則金融工具列報，分期收款銷售大型設(shè)備，按照CAS14號準(zhǔn)則。10.甲公司在編制2×17年度財務(wù)報表時,發(fā)現(xiàn)2×16年度某項管理用無形資產(chǎn)未攤銷,應(yīng)攤銷金額20萬元,甲公司將該20萬元補(bǔ)記的攤銷額計入了2×17年度的管理費(fèi)用。甲公司2×16年和2×17年實現(xiàn)的凈利潤分別為20000萬元和18000萬元不考慮其他因素,甲公司上述會計處理體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是()。

[單選題]*A.重要性(正確答案)B.相關(guān)性C.可比性D.及時性答案解析：【答案】A

【解析】補(bǔ)提以前年度無形資產(chǎn)攤銷直接計入當(dāng)期，沒有追溯調(diào)整以前年度的財務(wù)報告，說明該項目不重要，遵循了重要性原則，實務(wù)中，20/20000的僅僅只有0.1%，按照一般的重要性5%來看，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。11.甲公司為增值稅般納稅人2017年1月1日,甲公司庫存原材料的賬面余額為2500萬元,賬面價值為2000萬元;當(dāng)年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的為3000萬元,增值稅進(jìn)項稅額為510萬元,當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進(jìn)先出法計算發(fā)生的成本為2800萬元(不含存貨跌價準(zhǔn)備);當(dāng)年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值,兩者之差為300萬元,不考慮其他因素,甲公司2017年12月31日原材料賬面價值是()

[單選題]*A.2400萬元(正確答案)B.2710萬元C.3010萬元D.2200萬元答案解析：【答案】A

【解析】甲公司2017年12月31日原材料的賬面價值=2500+3000-2800-300=2400萬元12.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，存貨、物資、動產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率均為17%。甲公司2013年1月1日向乙公司銷售一批貨物，應(yīng)收貨款為300萬元，貨款尚未收到，約定當(dāng)月底進(jìn)行結(jié)算。但是由于乙公司銷售市場低迷，產(chǎn)品滯銷，至2013年年底該貨款尚未結(jié)算。因此2013年12月31日，雙方約定乙公司以一臺生產(chǎn)用設(shè)備抵付貨款。該設(shè)備為乙公司2012年1月1日取得，成本為350萬元，按照直線法計提折舊，使用壽命為7年，預(yù)計凈殘值為0。該設(shè)備在2013年12月31日的公允價值為280萬元(等于計稅價格)。甲公司取得該項抵債設(shè)備的入賬價值為()。[單選題]*A、250萬元B、280萬元(正確答案)C、300萬元D、327.6萬元答案解析：【答案】B

【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值入賬，因此該項抵債設(shè)備的入賬價值＝280(萬元)。13.勝利有限公司為增值稅一般納稅人，20×8年3月初從藍(lán)天公司購入設(shè)備一臺，實際支付買價300萬元，增值稅為51萬元，支付運(yùn)雜費(fèi)10萬元，途中保險費(fèi)29萬元。該設(shè)備預(yù)計可使用4年，采用年數(shù)總和法按年計提折舊，預(yù)計無殘值。由于勝利公司相關(guān)人員操作不當(dāng)，該設(shè)備于20×8年年末報廢，勝利公司責(zé)成責(zé)任人賠償18萬元，收回變價收入12萬元，假定不考慮增值稅進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出問題，該設(shè)備的報廢凈損失()。[單選題]*A、216萬元B、243萬元C、170萬元D、207.3萬元(正確答案)答案解析：【答案】D

【解析】該設(shè)備入賬成本＝300＋10＋29＝339(萬元)，20×8年報廢前已計提折舊＝339×4/10×9/12＝101.7(萬元)，報廢凈損失＝339－101.7－18－12＝207.3(萬元)。14.20×7年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。20×7年2月10日，董事會批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會發(fā)生變化。當(dāng)日，辦公樓的成本為3200萬元，已計提折舊為2100萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2400萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。20×7年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自20×7年3月1日起2年，年租金為360萬元。辦公樓20×7年12月31日的公允價值為2600萬元，20×8年12月31日的公允價值為2640萬元。20×9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2800萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

(1)甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時點是()。[單選題]*A.20×7年2月5日B.20×7年2月10日(正確答案)C.20×7年2月20日D.20×7年3月1日答案解析：【正確答案】B

【答案解析】選項B，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時點是董事會批準(zhǔn)日期。15.(2)甲公司20×9年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是()。[單選題]*A.160萬B.400萬元C.1460萬元(正確答案)D.1700萬元答案解析：【正確答案】C

【答案解析】因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額

＝(2800－2640)＋(1300＋240)－240

＝1700－240＝1460(萬元)16.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售或進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率為17%。2016年6月5日，甲公司向乙公司賒銷商品500件，單位售價600元(不含增值稅)，單位生產(chǎn)成本480元，甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個月，3個月內(nèi)乙公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給乙公司開具紅字的增值稅專用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，可以合理地估計退貨率為10%。退貨期滿時，乙公司實際退回商品60件，則甲公司實際收到退回商品時應(yīng)沖減()。[單選題]*A.主營業(yè)務(wù)收入36000元B.主營業(yè)務(wù)成本4800元(正確答案)C.預(yù)計負(fù)債7200元D.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10120元答案解析：【答案】B

【解析】應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入=10×600=6000(元)，選項A錯誤；應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本=10×480=4800(元)，選項B正確；應(yīng)沖減預(yù)計負(fù)債=500×(600-480)×10%=6000(元)，選項C錯誤；應(yīng)沖減應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)=60×600×17%=6120(元)，選項D錯誤。17.某建筑公司于2015年1月簽訂了一項總金額為900萬元的固定造價合同，最初預(yù)計總成本為800萬元。2015年度實際發(fā)生成本700萬元。2015年12月31日，公司預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本300萬元。該合同的結(jié)果能夠可靠估計。2015年12月31日，該公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入和資產(chǎn)減值損失分別為()萬元。[單選題]*A.630和30(正確答案)B.700和30C.630和100D.700和100答案解析：【答案】A

【解析】2015年12月31日完工百分比=700÷(700+300)×100%=70%，該公司2015年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入=900×70%=630(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=[(700+300)-900]×(1-70%)=30(萬元)。18.甲建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為600萬元的固定造價合同，工程已于2016年1月開工，預(yù)計2017年8月完工。最初預(yù)計總成本為540萬元，到2016年年底，已發(fā)生成本378萬元，預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本252萬元。在2016年，已辦理結(jié)算的工程價款為300萬元，實際收到工程價款280萬元。該項建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計。2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列示的金額為()萬元。[單選題]*A.42B.330C.48(正確答案)D.348答案解析：【答案】C

【解析】2016年年末“工程施工—合同成本”的余額(借方)為378萬元；2016年完工進(jìn)度=378÷(378+252)×100%=60%，2016年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=600×60%=360(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用為378萬元，“工程施工—合同毛利”的余額(貸方)=378-360=18(萬元)；2016年度確認(rèn)的合同預(yù)計損失=(378+252-600)×(1-60％)=12(萬元)，“存貨跌價準(zhǔn)備“科目余額為12萬元；“工程結(jié)算”科目余額為300萬元，資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列示的金額=360-12-300=48(萬元)。19.乙污水處理廠是由甲環(huán)保工程有限公司(以下簡稱甲公司)投資實施的“BOT”項目。于2013年開始建設(shè)，2015年年底完工，2016年1月開始通水運(yùn)行。該廠總規(guī)模為月處理污水120萬噸。該廠建設(shè)總投資3600萬元，特許經(jīng)營期為25年。經(jīng)營期間，當(dāng)?shù)卣刺幚砻繃嵨鬯督o甲公司0.80元運(yùn)營費(fèi)，特許經(jīng)營期滿后，該污水處理廠將無償?shù)匾平唤o政府。2016年乙污水處理廠每月實際平均處理污水100萬噸，每月發(fā)生成本費(fèi)用20萬元(不包括特許權(quán)攤銷費(fèi)用)。假定建設(shè)期間按實際發(fā)生的合同費(fèi)用確認(rèn)合同收入，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2016年該項目應(yīng)確認(rèn)的利潤總額為()萬元。[單選題]*A.816B.576(正確答案)C.720D.768答案解析：【答案】B

【解析】該項目應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)3600萬元，甲公司2016年該項目應(yīng)確認(rèn)的利潤總額=(100×0.8-20)×12-3600÷25=576(萬元)。二、多項選擇題20.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，假定不考慮增值稅的影響，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。*A.以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價80萬元B.以賬面價值為280萬元的可供出售權(quán)益工具投資換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權(quán)，并收到補(bǔ)價80萬元(正確答案)C.以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價140萬元(正確答案)D.以賬面價值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的倉庫，并收到補(bǔ)價30萬元(正確答案)答案解析：【答案】BCD

【解析】選項A，80÷(260＋80)×100%=23.53%，小于25%；選項B，80÷(200＋80)×100%=28.57%，大于25%；選項C，140÷(320＋140)×100%=30.43%，大于25%；選項D，持有至到期債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，所以選項B、C和D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。21.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2016年3月5日，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，資產(chǎn)交換日的賬面價值為25萬元，其中成本為18萬元，累計確認(rèn)公允價值變動為7萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后沒有改變原用途。下列會計處理中正確的有()。*A.甲公司換入設(shè)備入賬價值為25萬元(正確答案)B.乙公司換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)C.乙公司換出辦公設(shè)備應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入D.甲公司換出所持有丙公司股票影響營業(yè)利潤的金額為3萬元(正確答案)答案解析：【答案】AD

【解析】因換入設(shè)備在交換日的公允價值為25萬元，且不涉及換入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)，因此，甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值為其公允價值25萬元，選項A正確；乙公司換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，選項B錯誤；因辦公設(shè)備系乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，所以應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入，選項C錯誤；甲公司換出所持有丙公司股票影響營業(yè)利潤的金額=28-25=3(萬元)，選項D正確。22.債務(wù)重組中對債務(wù)人抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，下列處理中正確的有()。*A.抵債資產(chǎn)為存貨的，公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入B.抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益C.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(正確答案)D.抵債資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(正確答案)答案解析：【答案】CD

【解析】抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的差額計入投資收益；抵債資產(chǎn)為存貨的，按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。23.甲公司因無法償還乙公司(股份有限公司)4000萬元貨款，于2016年8月1日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定甲公司通過增發(fā)1700萬股普通股(每股面值1元)抵償上述債務(wù)，股票發(fā)行價為2800萬元。乙公司已對該應(yīng)收賬款計提了360萬元壞賬準(zhǔn)備，并將取得的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司在2016年11月1日已經(jīng)辦理完股票增發(fā)等相關(guān)的手續(xù)。不考慮其他因素，針對上述業(yè)務(wù)下列表述中正確的有()。*A.甲公司計入營業(yè)外收入的金額為1200萬元(正確答案)B.甲公司計入資本公積—股本溢價的金額為1100萬元(正確答案)C.甲公司計入股本的金額為1700萬元(正確答案)D.乙公司計入營業(yè)外支出的金額為1200萬元答案解析：【答案】ABC

【解析】選項D，乙公司計入營業(yè)外支出的金額=(4000-360)-2800=840(萬元)。24.關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列說法中正確的有()。*A.已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)(正確答案)B.保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)(正確答案)C.既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，放棄了對金融資產(chǎn)的控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)(正確答案)D.既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債答案解析：【答案】ABC

【解析】企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，選項D錯誤。25.下列會計事項中，表明企業(yè)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)有()。*A.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步(正確答案)B.債務(wù)人違反了合同條款不能按期償付利息和本金(正確答案)C.債務(wù)人將設(shè)備以明顯低于市場價格的價格出售給關(guān)聯(lián)方D.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重的或非暫時性的下跌(正確答案)答案解析：【答案】ABD

【解析】選項C，是關(guān)聯(lián)方之間的交易，不能表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值。D.處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益；原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額不予轉(zhuǎn)出26.下列不構(gòu)成融資租賃中最低租賃付款額組成的是()。*A.承租人應(yīng)支付所能被要求支付的款項B.履約成本(正確答案)C.獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值(正確答案)D.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值答案解析：【答案】BC

【解析】履約成本實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益，獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，屬于出租人最低租賃收款額組成部分。27.2×16年末,甲公司某項資產(chǎn)組(均為非金融長期資產(chǎn))存在減值跡象,經(jīng)減值測試,預(yù)計資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4000萬元,公允價值減去處置是用后的凈額為3900萬元;該資產(chǎn)組資產(chǎn)的賬面價值5500萬元,其中商譽(yù)的賬面價值為300萬元。2×17年末,該資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬元。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5600萬元,公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為5000萬元。該資產(chǎn)組2×16前未計提減值準(zhǔn)備,不考慮其他因素,下列各項關(guān)于甲公司對該資產(chǎn)組減值會計處理的表述中,正確的有()。*A.2×16年未應(yīng)計提資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備1500萬元(正確答案)B.2×17年末資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬(正確答案)C.2×16年未應(yīng)對資產(chǎn)組包含的商譽(yù)計提300萬元的減值準(zhǔn)備(正確答案)D.2×17年未資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值為300萬元答案解析：【答案】ABC

【解析】至2×16年未，商譽(yù)全額減值，因此以后每年年末該商譽(yù)的賬面價值為028.

甲公司欠乙公司貨款1500萬元，因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還已逾期的欠款，為此，甲公司與乙公司協(xié)商一致，于2×17年6月4日簽訂債務(wù)重組協(xié)議：甲公司以其擁有的賬面價值為650萬元，公允價值為700萬元的設(shè)備以及賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元的庫存商品抵償乙公司貨款，差額部分于2×18年6月底前以現(xiàn)金償付80%，其余部分予以豁免，雙方已于2×17年6月30日辦理了相關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)。甲乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述交易于2×17年會計處理的表述中，正確的有()。*A.甲確認(rèn)延期償付乙公司貨款280萬元的負(fù)債B.甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得40萬元(正確答案)C.甲抵債設(shè)備按公允價值與其賬面價值的差額50萬元確認(rèn)處置利得(正確答案)D.甲抵債庫存商品按公允價值600萬元確認(rèn)營業(yè)收入(正確答案)答案解析：【答案】BCD

【解析】甲公司在2×17年末的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款1500

貸：應(yīng)付賬款——簽訂協(xié)議后160

固定資產(chǎn)清理650

營業(yè)外收入(50+40)90

主營業(yè)務(wù)收入60029.

甲公司為增值稅一般的納稅人。2×17年1月1日，甲公司通過公開拍賣市場以5000萬元購買一塊可使用50年的土地使用權(quán)，用于建造商品房。為建造商品房，甲公司于2×17年3月1日向銀行專門借款4000萬元，年利率5%(等于實際利率)，截至2×17年12月31日，建造商品房累計支出5000萬元，增值稅進(jìn)項稅額585萬元，商品房尚在建造過程中，專門借款未使用期間獲得投資收益5萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司購買土地使用權(quán)建造商品房累計處理的表述中，正確的有()。

*A.2×17年專門借款應(yīng)支付的利息計入所建造的商品房的成本(正確答案)B.購買土地使用權(quán)發(fā)生的成本計入所開發(fā)商品房的成本(正確答案)C.專門借款未使用期間獲得的投資收益沖減所建造的商品房的成本(正確答案)D.建造商品房所支付的增值稅進(jìn)項稅額計入所建造商品房的成本答案解析：【答案】ABC

【解析】選項D，全面營改增以后，企業(yè)取得不動產(chǎn)和動產(chǎn)的進(jìn)項稅額均可以抵扣30.

關(guān)于建造合同會計處理的表述中，正確的有()。*A.追加的合同價款計入合同收入(正確答案)B.收到的合同獎勵款計入合同收入(正確答案)C.出售剩余物資產(chǎn)生的收益計入合同收入D.工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項目列示(正確答案)答案解析：【答案】ABD

【解析】出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本,選項C錯誤。31.下列各項交易或事項中，不會影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的有()。*A.以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益(正確答案)C.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出(正確答案)D.自營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益(正確答案)答案解析：【答案】BCD

【解析】選項A計入公允價值變動損益，影響營業(yè)利潤；選項B計入營業(yè)外收入，選項C計入研發(fā)支出—資本化支出，選項D沖減在建工程成本，上述三項均不影響發(fā)生當(dāng)期的營業(yè)利潤。三、計算分析題32.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，2015年至2016年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

（1）2015年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款5000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項專利權(quán)償付該項債務(wù)；A公司將在建寫字樓和專利權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。2015年8月10日，A公司將在建寫字樓和專利權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2200萬元；A公司該專利權(quán)的賬面余額為2300萬元，已累計攤銷200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2300萬元。

（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2016年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。2016年1月1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。

對于該寫字樓，甲公司與B公司于2015年11月11日簽訂經(jīng)營租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2016年1月1日開始，租期為5年；年租金為200萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。2016年12月31日，甲公司收到租金200萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3100萬元。

（3）其他資料如下：

①假定甲公司對投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

要求：

（1）計算甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。

（2）計算A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。

（3）計算甲公司寫字樓在2016年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。

（4）編制甲公司2016年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。[填空題]*_________________________________答案解析：（1）甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益=（5000-800）-（2200+2300）=-300（萬元），應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失300萬元。

借：在建工程2200

無形資產(chǎn)2300

壞賬準(zhǔn)備800

貸：應(yīng)收賬款5000

資產(chǎn)減值損失300

（2）A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得（營業(yè)外收入）=5000-（2200+2300）=500（萬元），應(yīng)確認(rèn)非流動資產(chǎn)處置收益（營業(yè)外收入）=（2200-1800）+[2300-(2300-200)]=600（萬元）

借：應(yīng)付賬款5000

累計攤銷200

貸：在建工程1800

無形資產(chǎn)2300

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得500

——處置非流動資產(chǎn)利得600

（3）2016年1月1日，該寫字樓的入賬價值=2200+800=3000（萬元），2016年應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益=3100-3000=100（萬元）。

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100

貸：公允價值變動損益100

（4）借：銀行存款200

貸：其他業(yè)務(wù)收入20033.甲公司為上市公司，2015年至2016年對乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：

（1）2015年5月18日，甲公司以銀行存款1000萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元）從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

（2）2015年5月25日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。

（3）2015年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股9元，甲公司預(yù)計乙公司股價下跌是暫時性的。

（4）2015年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌；至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股4元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

（5）2016年4月25日，乙公司宣告每10股發(fā)放1元現(xiàn)金股利。

（6）2016年5月5日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

（7）2016年1月起，乙公司股票價格持續(xù)上升；至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股7元。

（8）2016年12月20日，甲公司以每股10元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元。

假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價值變動并進(jìn)行減值測試，不考慮所得稅等因素，所有款項均以銀行存款收付。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

（2）分別計算甲公司該項投資對2015年度和2016年度營業(yè)利潤的影響金額。

（“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中金額單位用萬元表示）[填空題]*_________________________________答案解析：（1）

①2015年5月18日購入股票：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本981

應(yīng)收股利20

貸：銀行存款1001

②2015年5月25日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

③2015年6月30日發(fā)生暫時性的下跌：

借：其他綜合收益81

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動81

（981-900）

④2015年12月31日發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失581

貸：其他綜合收益81

可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備500（100×5）

⑤2016年4月25日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利10

貸：投資收益10

⑥2016年5月5日收到股利：

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收股利10

⑦2016年6月30日公允價值變動：

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備300

［（7-4）×100］

貸：其他綜合收益300

⑧2016年12月20日：

借：銀行存款999（100×10-1）

可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備200

——公允價值變動81

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本981

投資收益299

借：其他綜合收益300

貸：投資收益300

（2）

①該股票投資對甲公司2015年營業(yè)利潤的影響額為-581萬元；

②該股票項投資對甲公司2016年營業(yè)利潤的影響額

=10+299+300=609（萬元）。34.甲公司為增值稅一般納稅人，與固定資產(chǎn)相關(guān)的不動產(chǎn)及其動產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%和17%。2×12年發(fā)生的與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：

（1）1月1日開始自行建造一條生產(chǎn)線，為建造生產(chǎn)線于當(dāng)日借入一筆專門借款，借款本金100萬元，年利率為5%，期限為3年，當(dāng)日開始建造，并發(fā)生支出70萬元。

（2）3月1日開始自行建造一棟辦公樓，為建造辦公樓購入一批工程物資，購買價款為200萬元，購進(jìn)工程物資發(fā)生進(jìn)項稅額為34萬元。當(dāng)日開始建造并領(lǐng)用80%的工程物資。

（3）至6月30日，自行建造的生產(chǎn)線完工并投入使用，建造期間除期初發(fā)生的支出，還累計發(fā)生了5萬元的人工成本。

（4）7月1日，采用分期付款的方式外購一臺需要安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備M，購貨合同價款為900萬元，合同約定，購買當(dāng)日支付價款200萬元，剩余款項自當(dāng)年開始每半年支付100萬元，至2×15年12月31日支付完畢。假定甲公司適用的6個月的折現(xiàn)率為10%。已知（P/A，10%，7）＝4.8684。

（5）9月30日，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)，為購建辦公樓而購入的尚未使用的工程物資由于管理不善發(fā)生毀損，毀損金額為5萬元，對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究罰款1萬元。

（6）至12月3日，自行建造的辦公樓和安裝的大型設(shè)備均已完工，為建造辦公樓累計發(fā)生其他支出（假定全部以銀行存款支付）31.8萬元，為安裝大型設(shè)備M發(fā)生安裝費(fèi)用（假定全部以銀行存款支付）113.16萬元。

假定不考慮其他因素（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。

<1>、計算自行建造的生產(chǎn)線的入賬成本，并說明專門借款的利息費(fèi)用是否應(yīng)資本化及其理由；

<2>、計算自行建造的辦公樓的入賬成本，并編制建造期間的分錄；

<3>、計算分期付款購入大型設(shè)備的入賬價值，并編制相關(guān)的會計分錄。

[填空題]*_________________________________答案解析：<1>、自行建造的生產(chǎn)線的入賬成本＝70＋5＝75（萬元）。（1分）

專門借款的利息費(fèi)用不需要資本化。（1分）

理由：建造期間不到一年，該生產(chǎn)線不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，因此借款費(fèi)用不需要資本化，不計入生產(chǎn)線成本。（2分）

<2>、自行建造的辦公樓的入賬成本＝200×80%＋5×（1＋17%）－1＋31.8＝196.65（萬元）（1分）

購入工程物資：

借：工程物資200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（34×60%）20.4

——待抵扣進(jìn)項稅額13.6

貸：銀行存款234（2分）

領(lǐng)用80%的工程物資

借：在建工程——辦公樓160

貸：工程物資160（1分）

工程物資毀損：

借：在建工程——辦公樓4.85

其他應(yīng)收款1

貸：工程物資5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）0.85（1分）

其他累計支出：

借：在建工程——辦公樓31.8

貸：銀行存款31.8（1分）

結(jié)轉(zhuǎn)完工成本：

借：固定資產(chǎn)——辦公樓196.65

貸：在建工程——辦公樓196.65（1分）

<3>、購買價款的現(xiàn)值＝200＋100×4.8684＝686.84（萬元），設(shè)備入賬成本＝686.84＋113.16＝800（萬元）（1分）。

會計分錄：

借：在建工程——M設(shè)備686.84

未確認(rèn)融資費(fèi)用213.16

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34

貸：長期應(yīng)付款700

銀行存款234（2分）

發(fā)生安裝費(fèi)用：

借：在建工程——M設(shè)備113.16

貸：銀行存款113.16（1分）

期末支付合同款：

借：長期應(yīng)付款100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17

貸：銀行存款117（1分）

借：財務(wù)費(fèi)用48.68

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用48.68（1分）

結(jié)轉(zhuǎn)完工成本：

借：固定資產(chǎn)——M設(shè)備800

貸：在建工程——M設(shè)備800（1分）35.甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在2015年12月31日審核公司及下屬子公司2015年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑：

（1）2015年5月20日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設(shè)銷售中心，該土地的租賃期限為20年，自2015年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日一次性支付20年租金2000萬元，2015年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2000萬元。

甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：無形資產(chǎn)2000

貸：銀行存款2000

借：銷售費(fèi)用50

貸：累計攤銷50

（2）2015年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1000件，售價（不含增值稅）為500萬元，增值稅稅額為85萬元；甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公