外幣資產(chǎn)核算文獻(xiàn)綜述與理論基礎(chǔ),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文

外幣資產(chǎn)核算文獻(xiàn)綜述與理論基礎(chǔ),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【題目】【第一章】【第二章】外幣資產(chǎn)核算文獻(xiàn)綜述與理論基礎(chǔ)【3.13.2】【3.33.4】【第四章】【以下為參考文獻(xiàn)】第二章文獻(xiàn)綜述與理論基礎(chǔ)2.1文獻(xiàn)綜述。2.1.1外幣資產(chǎn)相關(guān)文獻(xiàn)綜述?！惨弧惩鈳刨Y產(chǎn)核算中所存在的問題。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家菲茨杰托拉德〔1979〕等人在其發(fā)表的(會(huì)計(jì)原則和慣例的國(guó)家調(diào)查〕中表示清楚，他們?cè)?jīng)對(duì)64個(gè)國(guó)家的外幣交易核算方式方法進(jìn)行了考察，華而不實(shí)大部分國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)于此類交易必須采用兩項(xiàng)交易觀的規(guī)定，或者準(zhǔn)則固然沒有關(guān)于核算方式方法的明確規(guī)定但兩項(xiàng)交易觀在這些國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中占有壓倒式的優(yōu)勢(shì)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)〔FASB〕在1975年發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第8號(hào)--(外幣交易會(huì)計(jì)和外幣報(bào)表折算〕中就明確要求對(duì)外幣交易采用兩項(xiàng)交易觀。在1981年發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第52號(hào)中也同樣肯定了兩項(xiàng)交易觀,并規(guī)定不將匯兌損益根據(jù)實(shí)現(xiàn)與否進(jìn)行區(qū)分，而是將當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益和期末因調(diào)整貨幣性項(xiàng)目賬面余額所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，都計(jì)入當(dāng)期損益。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)外幣交易會(huì)計(jì)處理的規(guī)定〔第20號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告〕與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第52號(hào)基本一致。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)〔IASC〕1983年發(fā)布了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)--(外幣匯率變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)處理〕并在1993年對(duì)其進(jìn)行了修訂，準(zhǔn)則中對(duì)兩項(xiàng)交易觀表示了肯定，要求企業(yè)在處理外幣業(yè)務(wù)時(shí)不區(qū)分已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，在會(huì)計(jì)當(dāng)期全部計(jì)入當(dāng)期損益。常勛〔2002〕在(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大難題〕一書中，將外幣交易和外幣報(bào)表的折算與金融工具會(huì)計(jì)、企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表、物價(jià)變動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)告并稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大難題.書中具體闡述了外幣交易會(huì)計(jì)中關(guān)于當(dāng)期確認(rèn)法和遞延法的爭(zhēng)論，對(duì)兩種方式方法的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行了評(píng)析，并對(duì)不同國(guó)家關(guān)于上述方式方法的詳細(xì)要求進(jìn)行了分析。作者綜合發(fā)達(dá)國(guó)家外幣交易的會(huì)計(jì)處理對(duì)我們國(guó)家處理方式方法提出了批評(píng)，提出對(duì)貨幣性項(xiàng)目假如死盯歷史匯率，會(huì)造成匯兌損益賬外逐年累計(jì)的滾雪球效應(yīng)，由此引發(fā)的不良影響在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)難以消除，因而有必要對(duì)外幣交易的核算方式方法加以討論。栗書茵〔2007〕通過實(shí)證分析以為不同行業(yè)面臨的匯兌損益有很大差異.她對(duì)航空業(yè)、鋼鐵業(yè)、家用電器業(yè)等多個(gè)行業(yè)進(jìn)行橫向與縱向比擬，得出匯率波動(dòng)對(duì)各行業(yè)利潤(rùn)所產(chǎn)生的影響不僅僅限于金額大小，還會(huì)影響到損益方向的結(jié)論；同時(shí)她以為這些影響是不可忽略的，甚至是重大的。肖健〔2018〕在(淺談外幣會(huì)計(jì)的國(guó)別差異與國(guó)際慣例〕一文中，對(duì)外幣會(huì)計(jì)中的基本概念、交易中的會(huì)計(jì)處理以及外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方式方法進(jìn)行了國(guó)別比擬。前兩項(xiàng)主要將我們國(guó)家與英美兩國(guó)比擬，最后一項(xiàng)則將國(guó)際上的會(huì)計(jì)報(bào)表外幣折算方式方法分成國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)形式、美國(guó)形式、英國(guó)形式、加拿大形式等7種形式進(jìn)行分析，闡述我們國(guó)家方式方法與國(guó)際慣例的異同，同時(shí)得出我們國(guó)家報(bào)表折算方式本質(zhì)上已與英美形式及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的結(jié)論。曹偉〔2021〕在(外幣折算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)問題討論〕一文中以為我們國(guó)家現(xiàn)行準(zhǔn)則中的報(bào)表折算方式方法與外幣項(xiàng)目余額折算方式方法邏輯上存在不一致的現(xiàn)象，同時(shí)也忽略了不同資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目對(duì)匯率敏感程度不一樣這一實(shí)際情況。他還提出外幣折算差額這一會(huì)計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)意義籠統(tǒng)模糊，在實(shí)務(wù)上更多的作為一個(gè)調(diào)整項(xiàng)目而存在?！捕惩鈳刨Y產(chǎn)核算的改良方式方法。鑒于現(xiàn)行外匯交易會(huì)計(jì)處理的各種弊端，會(huì)計(jì)界主要出現(xiàn)了下面主流改良策略：楊秀琦〔2008〕在(談匯兌損益的核算及改良〕一文中提出設(shè)置固定匯率的改良方式方法，在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)采取事前約定的計(jì)劃匯率〔即設(shè)置固定匯率〕進(jìn)行外幣交易會(huì)計(jì)核算，期末再根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。張玉紅〔2021〕在(關(guān)于匯兌損益核算方式方法的考慮〕中提出已實(shí)現(xiàn)匯兌損益與未實(shí)現(xiàn)匯兌損益分開核算的會(huì)計(jì)處理方式方法。已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益，在利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額之前列示；未實(shí)現(xiàn)的部分計(jì)入待攤費(fèi)用或者開設(shè)遞延賬戶，在實(shí)現(xiàn)期內(nèi)根據(jù)一定方式方法逐步攤銷并計(jì)入當(dāng)期損益，在利潤(rùn)總額中反映。這種方式方法使企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所具體表現(xiàn)出的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況愈加貼近。同時(shí)，他還提出基于穩(wěn)健性考慮，在外幣負(fù)債金額較大、付款期較長(zhǎng)的情況下，匯率風(fēng)險(xiǎn)也更為明顯，能夠采取損失當(dāng)期確認(rèn)，收益暫不處理，僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以列示的方式方法。趙紅俠〔2005〕在(外幣交易業(yè)務(wù)匯兌損益會(huì)計(jì)處理方式方法的討論〕一文中提出針對(duì)外幣交易會(huì)計(jì)處理上的缺乏，外幣賬戶能夠參照短期投資科目核算，以成本與市價(jià)孰低法為基本方式方法設(shè)置外幣交易備抵賬戶〔外幣資產(chǎn)匯兌損失、外幣負(fù)債匯兌損失〕。這種方式方法避免了直接對(duì)外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整，保持了業(yè)務(wù)的原始特征符合歷史成本原則。姜佳秀子〔2020〕以為在業(yè)務(wù)處理時(shí)不應(yīng)拘泥于交易或事項(xiàng)的法律形式，而應(yīng)該關(guān)注業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，并以此作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的基礎(chǔ).在文獻(xiàn)中她同樣建議設(shè)置備抵賬戶，同時(shí)強(qiáng)調(diào)基于慎重性原則應(yīng)該將當(dāng)期所發(fā)生的匯兌損失作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列示，計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期所獲得的匯兌收益不做賬務(wù)處理，具體表現(xiàn)出了會(huì)計(jì)基本原則當(dāng)中的穩(wěn)健性原則。2.1.2公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)文獻(xiàn)。葛家澍〔2018〕在(關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究--面向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征〕一文中從經(jīng)歷體驗(yàn)數(shù)據(jù)層面和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論層面對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了分析。在文獻(xiàn)中他以為公允價(jià)值計(jì)量是有用的.董必榮〔2018〕在(關(guān)于公允價(jià)值本質(zhì)的考慮〕一文中比照了關(guān)于公允價(jià)值本質(zhì)的不同觀點(diǎn)，主要包括獨(dú)立計(jì)量屬性觀，②復(fù)合計(jì)量屬性觀，③計(jì)量目的觀，④檢驗(yàn)尺度觀。他以為歷史成本計(jì)量無法真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況，難以提供利于管理層決策的會(huì)計(jì)信息。因而公允價(jià)值計(jì)量是傳統(tǒng)的基于交易會(huì)計(jì)形式轉(zhuǎn)向基于價(jià)值會(huì)計(jì)形式經(jīng)過中的必然產(chǎn)物.奧喜平〔2020〕在(公允價(jià)值的發(fā)展及面臨的挑戰(zhàn)〕一文中通過追述公允價(jià)值的起源及發(fā)展，對(duì)這種計(jì)量方式方法的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行了分析，得出公允價(jià)值計(jì)量是適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的產(chǎn)物，是會(huì)計(jì)史上的創(chuàng)新和進(jìn)步，并提出用于交換的資產(chǎn)無論其能否具有使用價(jià)值，只要它擁有活潑踴躍的交易市場(chǎng)，且市場(chǎng)是有序的，那么相比歷史價(jià)值計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)更有意義.2.1.3資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)文獻(xiàn)。周銳〔2018〕通過規(guī)范性研究在(企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義與適用〕一文中對(duì)資產(chǎn)減值損失的內(nèi)涵、意義及適用范圍進(jìn)行了闡述。他從資產(chǎn)的定義、穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則、慎重性會(huì)計(jì)原則三個(gè)方面出發(fā)綜合討論了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義，得出計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能夠使會(huì)計(jì)信息愈加真實(shí)有效地反映企業(yè)期末資產(chǎn)價(jià)值，降低會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)，符合客觀性原則的結(jié)論.袁夢(mèng)博〔2020〕通過理論分析、政策分析以及實(shí)證分析對(duì)新準(zhǔn)則下企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備運(yùn)用情況進(jìn)行了綜合整理.他引用我們國(guó)家A股制造業(yè)上市公司2005-2018年減值準(zhǔn)備的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行描繪敘述性統(tǒng)計(jì)，并建立線性回歸模型對(duì)多元線性回歸情況分析，得出新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〔2006〕下，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的運(yùn)用得到了進(jìn)一步的規(guī)范，對(duì)限制企業(yè)濫用本科目進(jìn)行盈余管理獲得了一定成效，使企業(yè)在對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)資料時(shí)持有愈加慎重的態(tài)度，在一定程度上保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有利于會(huì)計(jì)信息使用者利用相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行決策，降低了決策風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論。2.2理論基礎(chǔ)。2.2.1決策有用觀。在我們國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告目的要求需要同時(shí)兼顧決策有用觀和受托責(zé)任觀.實(shí)際上斯多波斯〔G.J.Staubus〕在1953年就提出決策有用性應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的的觀點(diǎn)。特魯彼拉特委員會(huì)〔Trueblood〕通過實(shí)證調(diào)查研究在1973年做出的研究報(bào)告中也表示出了同一觀點(diǎn)。同時(shí)這一結(jié)果也被美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)〔FASB〕寫入其發(fā)布的第1號(hào)概念公告(企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的〕當(dāng)中，并從三個(gè)方面來闡述決策有用觀：第一，財(cái)務(wù)信息需要向投資人、債權(quán)人等可能的信息使用者提供進(jìn)行合理投資等對(duì)決策有用的信息；第二，財(cái)務(wù)信息需要向投資人、債權(quán)人等可能的信息使用者提供來自銷售、償付等方面的收入實(shí)得余額、相關(guān)時(shí)間分布及其他不確定因素；第三，財(cái)務(wù)信息需要向投資人、債權(quán)人等可能的信息使用者提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的持有狀況和對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)，同時(shí)還有引起經(jīng)濟(jì)資源或要求權(quán)變動(dòng)的交易信息.隨著國(guó)際會(huì)計(jì)核算體系的發(fā)展和全面收益觀逐步被主流會(huì)計(jì)體系認(rèn)可的總體趨勢(shì)，世界各國(guó)都對(duì)本國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)進(jìn)行了修訂。全面收益觀是建立在資產(chǎn)負(fù)債觀基礎(chǔ)之上的，要求企業(yè)將報(bào)告期內(nèi)所有與除投資者以外其他各方之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)予以全部披露，本質(zhì)上是對(duì)現(xiàn)行財(cái)報(bào)的完善和補(bǔ)充。將所有已實(shí)現(xiàn)和已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失納入財(cái)務(wù)信息報(bào)告系統(tǒng)中，實(shí)際上很好的兼顧了損益滿計(jì)觀和當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀兩種編制利潤(rùn)表的基本觀點(diǎn)。全面收益觀是以幫助投資者做出有效決策為根本出發(fā)點(diǎn)，發(fā)展構(gòu)成的一種報(bào)表編制觀點(diǎn)，目的是使財(cái)務(wù)報(bào)告具有較強(qiáng)的決策相關(guān)性，是對(duì)會(huì)計(jì)信息決策有用觀的一種具體表現(xiàn)出。本論文以為應(yīng)該基于決策有用觀理論，對(duì)外幣資產(chǎn)核算方式方法進(jìn)行重新審視，通過改良現(xiàn)行外幣資產(chǎn)核算方式方法，使其為投資者提供更清楚明晰的決策有用信息。2.2.2慎重性原則。慎重性原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征之一，要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的慎重，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用.主要表現(xiàn)為將企業(yè)可預(yù)見的損失和費(fèi)用在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間內(nèi)予以確認(rèn)和計(jì)量，但是對(duì)未確認(rèn)的收入不做相關(guān)處理。關(guān)于慎重性原則的興起最早能夠追溯到中世紀(jì)，是財(cái)產(chǎn)托管人有意忽視其托管財(cái)產(chǎn)的增值以到達(dá)減輕受托責(zé)任的目的。發(fā)展到19世紀(jì)左右，交易當(dāng)中日益頻繁的訴訟風(fēng)險(xiǎn)引起了會(huì)計(jì)人員普遍的災(zāi)難意識(shí)，受托責(zé)任下的慎重性原則正式構(gòu)成。20世紀(jì)80年代以后伴隨著決策有用觀的興起，原有的慎重性原則遭到越來越多的批評(píng)和質(zhì)疑，美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)〔FASB〕對(duì)慎重性原則進(jìn)行了重新表述。他們以為慎重性原則應(yīng)該是企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要具備的一種審慎反響，在慎重性的基本定義下融入了穩(wěn)健性的概念，在會(huì)計(jì)信息中不應(yīng)該一味地、蓄意地低估企業(yè)利潤(rùn)和凈資產(chǎn)。在企業(yè)實(shí)務(wù)中，慎重性的詳細(xì)表現(xiàn)就是不應(yīng)該低估企業(yè)的負(fù)債和費(fèi)用，同時(shí)也不應(yīng)高估企業(yè)的資產(chǎn)和收益。在競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)劇烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越難以估計(jì)，外幣資產(chǎn)的不確定性也越來越大，會(huì)計(jì)信息怎樣系統(tǒng)、全面和正確地反映相關(guān)資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況尤為重要，因而慎重性原則正確運(yùn)用于外幣業(yè)務(wù)核算構(gòu)成了本論文的理論基礎(chǔ)。2.2.3公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。根據(jù)我們國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)分為下面五種：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的爭(zhēng)論一直集中在歷史成本與公允價(jià)值之間。在歷史成本的計(jì)量形式下，會(huì)計(jì)信息具有很強(qiáng)的可靠性且易于操作--企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)獲得時(shí)的成本作為其入賬價(jià)值，在該資產(chǎn)的存續(xù)期間不再對(duì)其價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。但是這種計(jì)量基礎(chǔ)所反映的會(huì)計(jì)信息缺乏配比性和相關(guān)性。受物價(jià)水平波動(dòng)的影響，企業(yè)收入與成本之間可能出現(xiàn)邏輯上不統(tǒng)一的現(xiàn)象，這與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的配比性原則不吻合；同時(shí)，在資產(chǎn)存續(xù)期間不對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的做法，使財(cái)務(wù)信息難以反映資產(chǎn)當(dāng)下的實(shí)際價(jià)值，不利于投資者做出相關(guān)決策，不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的相關(guān)性原則。作為后興起的會(huì)計(jì)計(jì)量形式，公允價(jià)值計(jì)量很好地彌補(bǔ)了歷史成本計(jì)量形式的缺乏。它要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，反映資產(chǎn)在當(dāng)下公開市場(chǎng)上的交易價(jià)格，相比之下愈加符合資產(chǎn)定義中將來經(jīng)濟(jì)利益的描繪敘述。同時(shí)在這種計(jì)量形式下，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)狀況能夠迅速通過會(huì)計(jì)信息反映給信息使用者，有助于他們做出正確的決策，具體表現(xiàn)出了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。但該種計(jì)量形式也存在可靠性程度缺乏的缺陷。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，信息的可靠性和相關(guān)性經(jīng)常表現(xiàn)為相互沖突。改變會(huì)計(jì)計(jì)量方式方法來提高信息質(zhì)量的相關(guān)性時(shí)，往往會(huì)削弱信息質(zhì)量的可靠性，反之亦然。經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了新的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再僅僅作為企業(yè)記錄財(cái)務(wù)狀況的工具，它更重要的作用是反映企業(yè)當(dāng)下的發(fā)展情況，并在一定程度上對(duì)企業(yè)將來的資產(chǎn)狀況做出預(yù)測(cè)。假如會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一味地追求可靠性，會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出來的會(huì)計(jì)信息死板、教條的結(jié)果。我們國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則CAS1