2023年注冊會(huì)計(jì)師從事司法會(huì)計(jì)鑒定的“三大注意事項(xiàng)”

注冊會(huì)計(jì)師從事司法會(huì)計(jì)鑒定的“三大注意事項(xiàng)”隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)糾紛案件也隨之增長，而經(jīng)濟(jì)案件必然涉及到財(cái)稅等專業(yè)知識。司法會(huì)計(jì)鑒定是指依法取得有關(guān)司法會(huì)計(jì)鑒定資格的鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人受司法機(jī)關(guān)或當(dāng)事人委托，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法,通過檢查、計(jì)算、驗(yàn)證和監(jiān)證，對會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其它會(huì)計(jì)資料等，進(jìn)行檢查、鑒別和判斷并提供鑒定結(jié)論的活動(dòng)。當(dāng)前，注冊會(huì)計(jì)師作為專業(yè)人士,已經(jīng)廣泛地參與到經(jīng)濟(jì)案件中擔(dān)任司法鑒定人，或者出庭作證。截至2023年年終，全國司法鑒定人５年共辦理司法鑒定案件61５萬件。注冊會(huì)計(jì)師參與經(jīng)濟(jì)案件,不僅要精通財(cái)稅等專業(yè)知識，還要熟悉民法、刑法等基本原則。筆者認(rèn)為，重要應(yīng)在三大方面特別注意。注重審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師是審計(jì)抽樣，注重審計(jì)程序;司法會(huì)計(jì)鑒定是具體審計(jì)，注重審計(jì)證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是對財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否按照合用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映?；诔杀拘б嬖瓌t，注冊會(huì)計(jì)師一般采用審計(jì)抽樣技術(shù),對具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì),為注冊會(huì)計(jì)師針對整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。因此，注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)審計(jì)程序,并遵循審計(jì)程序是一項(xiàng)很重要的工作。即使沒有證據(jù)證實(shí)審計(jì)意見存在錯(cuò)誤,也也許由于審計(jì)程序存在問題導(dǎo)致審計(jì)意見不具有法律效力。司法會(huì)計(jì)鑒定一般不采用審計(jì)抽樣技術(shù)，而是具體審計(jì)。具體審計(jì)是指百分百地審計(jì)對象總體中的所有項(xiàng)目,并根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成司法會(huì)計(jì)鑒定意見。當(dāng)然，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表司法會(huì)計(jì)鑒定意見，既要基于成本效益原則,也要遵循審計(jì)抽樣原則。但在實(shí)踐工作中，絕大部分司法會(huì)計(jì)鑒定委托項(xiàng)目,均是對財(cái)務(wù)報(bào)表的個(gè)別項(xiàng)目發(fā)表鑒定意見。比如職務(wù)侵占，司法鑒定人僅對犯罪嫌疑人涉及的職務(wù)侵占事項(xiàng)發(fā)表鑒定意見,無須關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允。因此，司法鑒定人僅須對所涉及的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行具體審計(jì),無須遵循中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)程序如控制程序等。鑒定意見需明確司法會(huì)計(jì)鑒定需要給出明確的鑒定意見,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)意見則有四種類型。按照司法部規(guī)定,司法會(huì)計(jì)鑒定是指依法取得有關(guān)司法會(huì)計(jì)鑒定資格的鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人受司法機(jī)關(guān)或當(dāng)事人委托,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法,通過檢查、計(jì)算、驗(yàn)證和鑒證對會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其它會(huì)計(jì)資料等財(cái)務(wù)狀況等情況進(jìn)行檢查、鑒別和判斷并提供鑒定結(jié)論的活動(dòng)。司法鑒定人一般應(yīng)就委托事項(xiàng),明確提出鑒定意見。按照中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定,審計(jì)意見分為無保存意見1種類型、非無保存意見3種類型共４種類型。無保存意見類型可以增長強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者其他事項(xiàng)段;非無保存意見涉及保存意見類型、否認(rèn)意見類型、無法表達(dá)意見類型。在實(shí)踐工作中，盡管鑒定意見沒有如審計(jì)意見區(qū)分4種類型,但審計(jì)意見的類型區(qū)分對司法鑒定人如何出具司法鑒定意見有重大借鑒意義。比如，假如無法獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),司法鑒定人可以參照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號———在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保存意見》第十條規(guī)定,發(fā)表無法表達(dá)意見的鑒定意見。在民事案件中，法官、仲裁人可以依據(jù)誰主張誰舉證的原則，采信審計(jì)意見作為裁判依據(jù)；在刑事案件中，法官可以依據(jù)控方舉證、疑罪從無的原則，采信審計(jì)意見作為裁判依據(jù)。參與法庭訴訟司法鑒定人須參與法庭訴訟活動(dòng),注冊會(huì)計(jì)師一般不參與訴訟活動(dòng)。司法會(huì)計(jì)鑒定只在訴訟活動(dòng)中產(chǎn)生,沒有訴訟活動(dòng)就沒有司法會(huì)計(jì)鑒定。自接受委托開始，根據(jù)相應(yīng)的案件類型,司法鑒定人就跟隨當(dāng)事人進(jìn)入了民事、刑事、行政訴訟活動(dòng)，受到相關(guān)法律約束。比如回避、異議等。最重要的是，假如法庭告知參與訴訟,司法鑒定人應(yīng)出庭應(yīng)訴。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)一般不參與訴訟活動(dòng)，除非因其出具的審計(jì)意見被人起訴。在實(shí)踐工作中，司法鑒定人出具的鑒定意見會(huì)受到民事案件原告、仲裁案件申請人、刑事案件受害人及其律師、民事案件被告、仲裁案件被申請人、刑事案件被告人及其律師、刑事案件偵查機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)、仲裁人、法官等眾多利害關(guān)