2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題及答案第一批

2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題及答案第一批

1［單選題］(江南博哥)2x15年，甲公司向乙公司以每股10元發(fā)行600萬(wàn)股股

票，約定2X19年12月31日，甲公司以每股20元的價(jià)格回購(gòu)乙公司持有的600

萬(wàn)股股票。

2X19年初，甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為2000萬(wàn)股，當(dāng)年甲公司發(fā)行在外普

通股股數(shù)無(wú)變化，2X19年度甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，甲公司普通股股票平

均市場(chǎng)價(jià)為每股15元。

甲公司2型9年稀釋每股收益是()

A.0.136元

B.0.214元

C.0.162元

D.0.150元

正確答案：A

參考解析：本題考核的是稀釋每股收益的計(jì)算。

調(diào)整增加的普通股股數(shù)=600X20/15-600=200(萬(wàn)股)，

因此稀釋每股收益=300/(2000+200X12/12)=0.136(元)。

2［單選題］為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，企業(yè)需要對(duì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)，

并選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)，以確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。根據(jù)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的期限應(yīng)當(dāng)是()

A.5年

B.永久

C.資產(chǎn)剩余使用壽命

D.企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限

正確答案：C

參考解析：在預(yù)計(jì)了資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率后，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)

值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)末來(lái)現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)剩余使用

壽命內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定，選項(xiàng)C正確。

考點(diǎn)：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)

3［單選題］20x9年3月8日，甲公司董事會(huì)通過(guò)將其自用的一棟辦公樓用于出

租的議案，并形成書(shū)面決議。

20x9年4月30日，甲公司已將該棟辦公樓全部騰空，達(dá)到可以出租的狀態(tài)。

20x9年5月25日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將該棟辦公樓出租給乙公司。

根據(jù)租賃合同的約定，該棟辦公樓的租賃期為10年，租賃期開(kāi)始日為20x9年6

月1日；

首二個(gè)月為免租期，乙公司不需要支付租金。

不考慮其他因素，甲公司上述自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日是OO

A.20x9年3月8日

B.20x9年4月30日

C.20x9年6月1日

D.20x9年5月25日

正確答案：C

參考解析：自用建筑物轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日通常是租賃期開(kāi)始日，即20x9

年6月1日，選項(xiàng)C正確。

4［單選題］甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分別是乙公司

的合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，己公司和庚公司分別是丙公司的合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

下列各種關(guān)系中，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是()

A.甲公司和丁公司

B,乙公司和己公司

C.戊公司庚公司

D.丙公司和庚公司

正確答案：C

參考解析：受同一方關(guān)聯(lián)方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，即戊公司與庚

公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

考點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方披露

5［單選題］20x9年12月17日，甲公司因合同違約被乙公司起訴。

20x9年12月31日，甲公司尚未收到法院的判決。

在咨詢了法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為其很可能敗訴。

預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額在400萬(wàn)元至800萬(wàn)元之間，而且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的

可能性相同。

如果甲公司敗訴并向乙公司支付賠償，甲公司將要求丙公司補(bǔ)償其因上述訴訟而

導(dǎo)致的損失，預(yù)計(jì)可能獲得的補(bǔ)償金額為其支付乙公司賠償金額的50%。

不考慮其他因素，甲公司20x9年度因上述事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失金額是()。

A.300萬(wàn)元

B.400萬(wàn)元

C.500萬(wàn)元

D.600萬(wàn)元

正確答案：D

參考解析：該未決訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=(400+800)/2=600(萬(wàn)元)。

因可能獲得補(bǔ)償，尚未達(dá)到基本確定，不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)。

賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出600

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債600

考點(diǎn)：或有負(fù)債一一未決訴訟

6［單選題］20x8年9月16日，甲公司發(fā)布短期利潤(rùn)分享計(jì)劃。

根據(jù)該計(jì)劃，甲公司將按照20x8年度利潤(rùn)總額的5%作為獎(jiǎng)金，發(fā)放給20x8年7

月1日至20x9年6月30日在甲公司工作的員工；

如果有員工在20x9年6月30日前離職，離職的員工將不能獲得獎(jiǎng)金；

利潤(rùn)分享計(jì)劃支付總額也將按照離職員工的人數(shù)相應(yīng)降低；該獎(jiǎng)金將于20x9年8

月30日支付。

20x8年度，在未考慮利潤(rùn)分享計(jì)劃的情況下，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額20000萬(wàn)元。

20x8年末，甲公司預(yù)計(jì)職工離職將使利潤(rùn)分享計(jì)劃支付總額降低至利潤(rùn)總額的

4.5%0

不考慮其他因素，甲公司20x8年12月31日因上述短期利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

的應(yīng)付職工薪酬金額是()o

A.450萬(wàn)元

B.500萬(wàn)元

C.1000萬(wàn)元

D.900萬(wàn)元

正確答案：A

參考解析：甲公司20x8年12月31日因該短期利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的應(yīng)付

職工薪酬金額=20000x4.5%*50%=450(萬(wàn)元)

考點(diǎn)：短期利潤(rùn)分享計(jì)劃

7［單選題］甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),20x9年1月通過(guò)出讓方式取得一宗土地，

支付土地出讓金210000萬(wàn)元。

根據(jù)土地出讓合同的約定，該宗土地?cái)M用于建造住宅，使用期限為70年，自20x9

年1月1日開(kāi)始起算。

20x9年末，上述土地尚末開(kāi)始開(kāi)發(fā),按照周邊土地最新出讓價(jià)格估計(jì)，其市場(chǎng)價(jià)

格為195000萬(wàn)元，如將其開(kāi)發(fā)成住宅并出售，預(yù)計(jì)售價(jià)總額為650000萬(wàn)元,

預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)成本為330000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為98000萬(wàn)元。

不考慮增值稅及其他因素，上述土地在甲公司20x9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中

列示的金額是一()

A.195000萬(wàn)元

B.207000萬(wàn)元

C.222000萬(wàn)元

D.210000萬(wàn)元

正確答案：D

參考解析：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的土地使用權(quán)的成本為210000萬(wàn)元，可變現(xiàn)

凈值=650000-98000-330000=222000(萬(wàn)元)，未發(fā)生減值，即上述土地使用

權(quán)在甲公司20x9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為210000萬(wàn)元。

考點(diǎn)：存貨期末計(jì)量

8［單選題］20x9年10月12日，甲公司與乙公司，丙公司共同出資設(shè)立丁公司。

根據(jù)合資合同和丁公司章程的約定，甲公司、乙公司、丙公司分別持有丁公司55%、

25%、20%的表決權(quán)資本；

丁公司設(shè)股東會(huì)，相關(guān)活動(dòng)的決策需要60%以上表決權(quán)通過(guò)才可作出，丁公司不

設(shè)董事會(huì)，僅設(shè)一名執(zhí)行董事，同時(shí)兼任總經(jīng)理，由職業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任，其職責(zé)是

執(zhí)行股東會(huì)決議，主持經(jīng)營(yíng)管理工作。

不考慮其他因素，對(duì)甲公司而言，丁公司是()o

A.子公司

B.聯(lián)營(yíng)企業(yè)

C.合營(yíng)企業(yè)

D.共同經(jīng)營(yíng)

正確答案：B

參考解析：甲公司持有丁公司55%的股權(quán)，但是并不能控制丁公司，甲公司和

乙公司或甲公司和丙公司的股權(quán)相加都大于60%,所以對(duì)甲公司而言，丁公司不

是合營(yíng)企業(yè)，也不是子公司，所以丁公司是甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，選項(xiàng)B正確。

9［單選題］公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，下列各項(xiàng)輸入值中，

不屬于第二層輸入值的是()O

A.活躍市場(chǎng)中相同資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)

B.活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)

C.非活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)

D.非活躍市場(chǎng)中相同資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)

正確答案：A

參考解析：第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接

可觀察的輸入值，包括：

(1)活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)；

⑵非活躍市場(chǎng)中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)；

(3)除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀察的利率和

收益率曲線等；

⑷市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值等。

考點(diǎn)：公允價(jià)值層次

10［單選題］20x9年2月16日，甲公司以500萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售一臺(tái)設(shè)

備。雙方約定，1年以后甲公司有義務(wù)以600萬(wàn)元的價(jià)格從乙公司處回購(gòu)該設(shè)備。

對(duì)于上述交易，不考慮增值稅及其他因素，甲公司正確的會(huì)計(jì)處理方法是()

A.作為融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C.作為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

D.分別作為銷售和購(gòu)買進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

正確答案：A

參考解析：企業(yè)銷售商品的同時(shí)約定未來(lái)期間回購(gòu)價(jià)格，回購(gòu)價(jià)高于售價(jià)，作

為融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

考點(diǎn)：售后回購(gòu)

11［單選題］20x8年5月1日，甲公司正式動(dòng)工興建一棟廠房。為解決廠房建設(shè)

需要的資金。

20x8年6月1日，甲公司從乙銀行專門借款4000萬(wàn)元，期限為1年，20x9年3

月30日，廠房工程全部完工。

20x9年4月10日，廠房經(jīng)驗(yàn)收達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

20x9年5月20日，廠房投入使用。

20x9年5月31日，甲公司償還乙銀行上述借款。

不考慮其他因素，甲公司廠房工程借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是()o

A.20x9年3月30日

B.20x9年4月10S

C.20x9年5月31日

D.20x9年5月20日

正確答案：A

參考解析：購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài),

即20X9年3月30日，廠房工程全部完工，表明此時(shí)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，借

款費(fèi)用停止資本化，選項(xiàng)A正確。

此題有許多同學(xué)會(huì)認(rèn)為要選擇4月10H(經(jīng)驗(yàn)收)，實(shí)際上我們不應(yīng)以驗(yàn)收作

為停止資本化的時(shí)點(diǎn)，教材上關(guān)于停止資本化時(shí)點(diǎn)給了3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，此題的3月30

日，已經(jīng)滿足了其中的第一條，因此可以在此刻停止資本化了。

三、髓期停止資樹(shù)的旅

膩蛛療齡林化耕瞰產(chǎn)達(dá)股定可研嘛聊售懶此爵慣用

的觸費(fèi)桃。在舲林化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)軻翻蠟可腓悔之肺處

雌軟跚，應(yīng)當(dāng)在發(fā)姍根麒財(cái)懶認(rèn)為前，計(jì)人當(dāng)嘛出艦撤陶

合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)毓舸他觸者可艙觸,可奸肌個(gè)力砌簾孤

⑴船林化條件的資產(chǎn)的矯觥(包酸裝)或越產(chǎn)工艇更返

檢質(zhì)世經(jīng)完底

(2)施您嫌生產(chǎn)腑頡楸條件的資產(chǎn)與町?麻、蒯股舞特瓢

確或犍本橢，明就肢個(gè)別與時(shí)、邰10者甘林不橢的豺,也硒

M常蚪或攢露

(3)獺發(fā)生所颼轆醐船資本化條件的資產(chǎn)剛支腌翻嫩者兒平

確發(fā)匕

考點(diǎn)：借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)

12［單選題］甲公司采用商業(yè)匯票結(jié)算方式結(jié)算已售產(chǎn)品貨款，常持有大量的應(yīng)

收票據(jù)。甲公司對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行管理的目標(biāo)是，將商業(yè)匯票持有至到期以收取合

同現(xiàn)金流量，同時(shí)兼顧流動(dòng)性需求貼現(xiàn)商業(yè)匯票。不考慮其他因素，甲公司上述

應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目是()o

A.應(yīng)收票據(jù)

B.應(yīng)收款項(xiàng)融資

C.其他流動(dòng)資產(chǎn)

D.其他債權(quán)投資

正確答案：B

參考解析：本題考查金融資產(chǎn)的分類。

甲公司管理應(yīng)收票據(jù)的模式是，既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又同時(shí)兼顧流動(dòng)

性需求。

也就是以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，且以商業(yè)匯票結(jié)算貨款，其合同現(xiàn)金流量特征

與基本借貸安排相一致，即在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本

金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，所以甲公司應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且

其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示項(xiàng)目為應(yīng)收款項(xiàng)融

咨。

質(zhì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表中設(shè)立了本項(xiàng)目，用來(lái)反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且

其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。選項(xiàng)B當(dāng)選。

13［多選題］下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)對(duì)股份支付預(yù)計(jì)可行權(quán)情況作出估計(jì)的有()

A.市場(chǎng)條件

B.服務(wù)期限條件

C.非可行權(quán)條件

D.非市場(chǎng)條件

正確答案：B,D

參考解析：市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)

情況的估計(jì)。

14［多選題］下列各項(xiàng)情形中，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間每股

收益的有()

A.報(bào)告年度發(fā)放股票股利

B.報(bào)告年度因發(fā)生同一控制下企業(yè)合并發(fā)行普通股

C.報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間以盈余公積轉(zhuǎn)增股本

D.報(bào)告年度因前期差錯(cuò)對(duì)比較期間損益進(jìn)行追溯重述

正確答案：A,B,C,D

參考解析：企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減

少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，為了保持會(huì)計(jì)指標(biāo)的前后期可比性,

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每

股收益，選項(xiàng)A和C符合題意；

同一控制下企業(yè)合并，作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入各列報(bào)期間普通股

的加權(quán)平均數(shù)，因此需要重述比較期間每股收益，選項(xiàng)B符合題意；

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定

對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收

益，選項(xiàng)D符合題意。

15［多選題］下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，后續(xù)計(jì)量時(shí)不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷的有()

A.持有待售的無(wú)形資產(chǎn)

B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

C.非同一控制下企業(yè)合并中取得、法律保護(hù)期還剩10年的專利權(quán)

D.尚未達(dá)到預(yù)定用途的開(kāi)發(fā)階段支出

正確答案：A,B,D

參考解析：非同一控制取得的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤

銷，選項(xiàng)c不符合題意。

考點(diǎn)：持有待售資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

16［多選題］下列各項(xiàng)關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）

A.小規(guī)模納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東，視同銷售貨物計(jì)算交納的增值稅計(jì)入

銷售成本

B.一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物用于免征增值稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用

C.一般納稅人月終計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交或未交的增值稅，在〃應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅〃

科目核算.

D.一般納稅人核算使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算交納的增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)

稅”明細(xì)科目核算

正確答案:B,C,D

參考解析：小規(guī)模納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東，視同銷售貨物，計(jì)算交納

的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

考點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)

17［多選題］下列各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)中，

不應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的有（）

A.發(fā)生銷售退回

B.發(fā)生同一控制下企業(yè)合并

C.擬出售固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間滿足劃分為持有待售類別的條件

D.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重要差錯(cuò)

正確答案：B,C

參考解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生的同一控制下企業(yè)合并，屬于非調(diào)整

事項(xiàng)，選項(xiàng)B符合題意。

資,負(fù)債報(bào)表日后事而期間滿足劃分為持有待售類別的條件，該情況在資產(chǎn)負(fù)債

表日不存在，因此，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)C符合題意。

18［多選題］下列各項(xiàng)中，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積的有（）o

A.同一控制下企業(yè)合并中支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值小于取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

的差額

B.存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大

于賬面價(jià)值的差額

C.母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款

大于處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額

的差額

D.因聯(lián)營(yíng)企業(yè)接受新股東的資本投入，投資方仍采用權(quán)益法核算時(shí)相應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)

企業(yè)凈資產(chǎn)份額發(fā)生變動(dòng)的部分

正確答案：A,C,D

參考解析：存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)換日公

允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)B不符合題意。

考點(diǎn)：合并報(bào)表中的特殊交易

19［多選題］下列各項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債中，因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的匯兌差額應(yīng)當(dāng)

計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的有()o

A.外幣應(yīng)收賬款

B.外幣債權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)收利息

C.外幣衍生金融負(fù)債

D.外幣非交易性權(quán)益工具投資

正確答案：A,B

參考解析：外幣衍生金融負(fù)債計(jì)入交易性金融負(fù)債，匯率變動(dòng)導(dǎo)致的匯兌差額

應(yīng)當(dāng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)C不符合題意；

外幣非交易性權(quán)益工具投資由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收

益，選項(xiàng)D不符合題意。

考點(diǎn)：外幣折算

20［多選題］民間非營(yíng)利組織按照是否存在限定將收入?yún)^(qū)分為限定性收入和非限

定性收入，在判斷收入是否存在限定時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有()O

A.時(shí)間

B.用途

C.來(lái)源

D.金額

正確答案：A,B

參考解析：民間非營(yíng)利組織對(duì)于各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性

收入和限定性收入進(jìn)行核算。

如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收

入為限定性收入；除此之外的其他收入，為非限定性收入，答案為AB。

考點(diǎn)：民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素-收入

21［多選題］下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)取得的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有()。

A.財(cái)政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.總額法下在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)尚未攤銷完的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助繼續(xù)按期攤

銷計(jì)入當(dāng)期損益

C.同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助難以區(qū)分時(shí),全部作為

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

D.同時(shí)使用總額法和凈額法對(duì)不同類別的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

正確答案：A,B,C

參考解析：財(cái)政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以

選項(xiàng)A不正確；

總額法下相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚

未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不再予以遞延，所

以選項(xiàng)B不正確；

綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，

企業(yè)需要將其進(jìn)行分解并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸

類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理，所以選項(xiàng)C不正確；

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈

額法，通常情況下，對(duì)同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時(shí)、企業(yè)

對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更，所以選項(xiàng)D正確。

考點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

22［多選題］對(duì)非金融企業(yè)而言，下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于

現(xiàn)金流量表中投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）

A.1收到貼現(xiàn)銀行承覺(jué)匯票的款項(xiàng)

B.收到保險(xiǎn)公司因固定資產(chǎn)火災(zāi)損失支付的賠款

C.支付購(gòu)買可隨時(shí)出售的交易性金融資產(chǎn)的價(jià)款

D.支付購(gòu)建固定資產(chǎn)專門借款的利息

正確答案：B,C

參考解析：選項(xiàng)A,如果是不附追索權(quán)的貼現(xiàn)收到的現(xiàn)金，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生

的現(xiàn)金流量，如果是附追索權(quán)的貼現(xiàn)收到的現(xiàn)金，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

選項(xiàng)D,屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

23［簡(jiǎn)答題］

甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生的相關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：

（1）20x7年7月1日，甲公司支付價(jià)款500萬(wàn)美元（含交易費(fèi)用）購(gòu)入乙公司同日

發(fā)行的債券5萬(wàn)張。

該債券單位面值為100美元;票面年利率為6%（等于實(shí)際利率），按年支付利息，

于每年6月30日支付;債券期限為5年，本金在債券到期時(shí)一次性償還。

甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式是持有該債券以保證收益率，同時(shí)考慮流動(dòng)性需求。

當(dāng)日，美元對(duì)人民幣的即期匯率為1美元=7.3元人民幣。

(2)20x7年12月31日，美元對(duì)人民幣的即期匯率為1美元=7.5元人民幣；甲

公司所持乙公司債券的公允價(jià)值為520萬(wàn)美元。

(3)20x8年6月30日，甲公司收到乙公司支付的債券利息30萬(wàn)美元。當(dāng)日，美

元對(duì)人民幣即期匯為1元=7.4元人民幣。

(4)20x8年12月31日，美元對(duì)人民幣的即期匯率為1美元=7.2元人民幣；甲

公司所持乙公司債券的公允價(jià)值為505萬(wàn)美元。

(5)20x9年1月1日，甲公司將所持乙公司債券的50%予以出售，取得款項(xiàng)250

萬(wàn)美元。當(dāng)日，美元對(duì)人民幣的即期匯為1元=7.2元人民幣。

本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：

⑴根據(jù)資料(1),判斷甲公司所購(gòu)入乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，并說(shuō)

明理由。

⑵根據(jù)上述資料，分別計(jì)算甲公司所持乙公司債券計(jì)入20x7年度及20x8年度

損益的匯兌差額。

⑶根據(jù)上述資料，編制甲公司與購(gòu)入、持有及出乙公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

參考解析：(1)應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

(其他債權(quán)投資)

理由：企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式是持有該債券以保證收益率，同時(shí)考慮流動(dòng)性

需求，因此企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出

售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，故應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的

金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資)

(2)

計(jì)入20x7年度損益的匯兌差額=500x(7.5-7.3)=100(萬(wàn)元人民幣);

計(jì)入20x8年度損益的匯兌差額

=500x(7.2-7.5)+500x6%xl/2x(7.4-7.5)=-151.5(萬(wàn)元人民幣)

(3)20x7年7月1日

借:其他債權(quán)投資一一成本3650(500x7.3)

貸:銀行存款3650

20x7年12月31日

借:應(yīng)收利息112.5(500x6%xl/2x7.5)

貸:投資收益112.5

借:其他債權(quán)投資150(20x7.5)

貸:其他綜合收益150

借:其他債權(quán)投資一一匯兌差額100(500x7.5-3650)

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用100

20x8年6月30日

借:應(yīng)收利息lll(500x6%xl/2x7.4)

貸:投資收益111

借:銀行存款222

財(cái)務(wù)費(fèi)用1.5

貸:應(yīng)收利息223.5

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用50

貸:其他債權(quán)投資一-匯兌差額50

20x8年12月31日

借:其他綜合收益114[150-(505-500)x7.2]

貸:其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)114

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸:其他債權(quán)投資一-匯兌差額100

借:應(yīng)收利息108(500x6%xl/2*7.2)

貸:投資收益108

20x9年1月1日

借:銀行存款1800

其他債權(quán)投資25

投資收益72

貸:其他債權(quán)投資——成本1825

公允價(jià)值變

動(dòng)18

應(yīng)收利息54

借:其他綜合收益18

貸:投資收益18

24[簡(jiǎn)答題]

甲公司20x8年財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于20x9年3月15日向外報(bào)出。

甲公司與20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

(1)20x8年1月1日，甲公司從無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方處受讓了其所持乙公司30%

股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，乙公司的股東變更登記

手續(xù)已經(jīng)辦理完成。

取得投資當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為

7000萬(wàn)元，除賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元、公允價(jià)值為3000萬(wàn)元的專利權(quán)外，其他資

產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用20年，已使用10年，自甲公司取得乙公司股權(quán)起尚可使用10

年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

受讓乙公司股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公

司的股權(quán)。

20x8年度，乙公司賬面實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，因金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其

他綜合收益50萬(wàn)元。

(2)20x8年12月31日，甲公司與所在地政府簽訂協(xié)議。

根據(jù)協(xié)議的約定，甲公司將按照所在地政府的要求開(kāi)發(fā)新型節(jié)能環(huán)保建筑材料,

政府將在協(xié)議簽訂之日起一個(gè)月向甲公司撥付款項(xiàng)2000萬(wàn)元，新型建筑材料的

研究成果將歸政府所有。

當(dāng)日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣畵芨兜目铐?xiàng)2000萬(wàn)元。

(3)20x9年1月26日，甲公司的辦公樓完成竣工決算手續(xù)，實(shí)際成本為68000

萬(wàn)元。

上述辦公樓已于20x7年12月28日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司按預(yù)算

金額62000萬(wàn)元暫估入賬。

該協(xié)公樓預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

其他有關(guān)資料：

第一，乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與甲公司相同。

第二，甲公司和乙公司均為國(guó)內(nèi)居民企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。

第三，取得乙公司股權(quán)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬當(dāng)?shù)卣畵芨兜目?/p>

項(xiàng)2000萬(wàn)元。

要求.

(1)根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值，并編制相關(guān)的

會(huì)計(jì)分錄。

⑵根據(jù)資料（1）,計(jì)算甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資20x8年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和

其他綜合收益，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

⑶根據(jù)資料（1）,判斷甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確

認(rèn)遞延所得稅，并說(shuō)明理由，如應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，計(jì)算遞延所得稅金額并編制

相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）根據(jù)資料（2）,判斷甲公司從政府取得的款項(xiàng)否為政府補(bǔ)助，說(shuō)明理由，并編

制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

⑸根據(jù)資料（3）,判斷甲公司完成辦公室樓工決算手續(xù)的事項(xiàng)是否為資產(chǎn)負(fù)債表

日后調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明理由；如為調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算該固定資產(chǎn)在20x8年12月31

日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額，編制調(diào)整20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。

參考解析：（1）甲公司取得乙公司30%股權(quán)的初始投資成本為2000萬(wàn)元，

取得股權(quán)日，享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=7000x30%=2100（萬(wàn)

元），

大于初始投資成本，故長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值為2100萬(wàn)元。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本2000

貸:銀行存款2000

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本100

貸:營(yíng)業(yè)外收入100

（2）甲公司20x8年應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額={1000-（3000-1000）/10}*30%=240（萬(wàn)

元），

應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益金額=50x30%=15（萬(wàn)元）。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整240

長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他綜合收益15

貸:投資收益240

其他綜合收益15

（3）

甲公司不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的遞延所得稅。

理由：由于甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)，所以因長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本

的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時(shí)性

差異，在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，（居民企業(yè)間的股息紅利免

稅)，因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益變動(dòng)份額而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)

未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，所以均對(duì)未來(lái)期間所得稅沒(méi)有影響，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。

(4)

甲公司其從政府取得2000萬(wàn)元資金用于開(kāi)發(fā)新型節(jié)能環(huán)保建筑材料，但研究成

果歸政府所有，所以甲公司不應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

借:銀行存款2000

貸:合同負(fù)債2000

(5)

甲公司辦公樓竣工決算屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，日后根據(jù)最新情況發(fā)生變化，所以應(yīng)當(dāng)作為資

產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理，按照竣工決算的實(shí)際成本調(diào)整原暫估入賬的金

額，不調(diào)整原已計(jì)提的折舊金額。

固定資產(chǎn)20x8年12月31日應(yīng)列示的金額=68000-62000/50=66760(萬(wàn)元)

借：固定資產(chǎn)6000

貸:盈余公積600

未分配利潤(rùn)5400

25［簡(jiǎn)答題］

甲公司信一家大型零售企業(yè)，其20x9年度發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)20x9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂商業(yè)用房租賃合同，向乙公司租入A

大樓一至四層商業(yè)用房用于零售經(jīng)營(yíng)。

根據(jù)租賃合同的約定，商業(yè)用房的租賃期為10年，自合同簽訂之日算起，乙公

司有權(quán)在租賃期開(kāi)始日5年以后終止租賃，但需向甲公司支付相當(dāng)于6個(gè)月租金

的違約金；

每年租金為2500萬(wàn)元，于每年年初支付；

如果甲公司每年商品銷售收入達(dá)到或超過(guò)100000萬(wàn)元，甲公司還需支付經(jīng)營(yíng)分

享收入100萬(wàn)元，租賃期到期后，甲公司有權(quán)按照每年2500萬(wàn)元續(xù)租5年；

租賃結(jié)束移交商業(yè)用房時(shí)、甲公司需將商業(yè)用房恢復(fù)至最初乙公司交付時(shí)的狀態(tài)。

同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2500萬(wàn)元。

為獲得該項(xiàng)租賃，甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金40萬(wàn)元。

甲公司在租賃期開(kāi)始時(shí)經(jīng)評(píng)估后認(rèn)為，可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)；

預(yù)計(jì)租賃期結(jié)束商業(yè)用房恢復(fù)最初狀態(tài)將發(fā)生成本60萬(wàn)元。

甲公司對(duì)租入的使用權(quán)資產(chǎn)采用年限平均法自租賃期開(kāi)始日計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘

值為零。

(2)20x9年4月1日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的場(chǎng)地整理和商品準(zhǔn)備，甲公司在租入的A大

樓一至四層開(kāi)設(shè)的B商場(chǎng)正式對(duì)外營(yíng)業(yè)。

甲公司采用三種方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，

第一種是自行銷售方式，即甲公司從供應(yīng)商處采購(gòu)商品并銷售給顧客，

第二種是委托代銷方式，即甲公司接受供應(yīng)商的委托銷售商品，并按照銷售收入

的一定比例收取費(fèi)用；

第三種是租賃柜臺(tái)方式，即甲公司將銷售商品的專柜租賃給商戶經(jīng)營(yíng)，并每月收

取固定的費(fèi)用。

根據(jù)委托銷售合同的約定，甲公司接受委托代銷供應(yīng)商的商品，供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)確保

所提供的商品符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)；

代銷商品的價(jià)格由供應(yīng)商確定，在甲公司商場(chǎng)中的售價(jià)不得高于所在城市其他商

場(chǎng)中相同商品的價(jià)格；

供應(yīng)商應(yīng)指派促銷員在甲公司商場(chǎng)內(nèi)負(fù)債代銷商品的銷售服務(wù)工作，妥善保管其

在甲公司商場(chǎng)內(nèi)的代銷商品，并承擔(dān)因保管不善及不可抗力而造成的一切風(fēng)險(xiǎn)和

損失；

供應(yīng)商負(fù)責(zé)做好代銷商品的售后服務(wù)工作，并承擔(dān)因代銷商品所引起的所有法律

責(zé)任；

代銷商品的貸款由甲公司收銀臺(tái)負(fù)責(zé)收取，發(fā)票由甲公司負(fù)責(zé)對(duì)外開(kāi)具，每月末

甲公司與供應(yīng)商核對(duì)無(wú)誤后，將扣除應(yīng)收代銷費(fèi)用后的金額支付給供應(yīng)商；

供應(yīng)商應(yīng)按甲公司代銷商品收入的10%向甲公司支付代銷費(fèi)用。

在租賃柜臺(tái)方式下，甲公司與商戶簽訂3年的租賃協(xié)議，將指定區(qū)域的專柜租賃

給商戶，商戶每月初按照協(xié)議約定的固定金額支付租金；

商戶在專柜內(nèi)負(fù)責(zé)銷售甲公司指定類別的商品，但具體銷售什么商品由商戶自己

決定；

商戶銷售商品的貸款由甲公司收銀臺(tái)負(fù)責(zé)收取，發(fā)票由甲公司負(fù)責(zé)對(duì)外開(kāi)具，每

月末甲公司與商戶核對(duì)無(wú)誤后，將款項(xiàng)金額支付給商戶。

甲公司20x9年度應(yīng)向商戶收取的租金800萬(wàn)元已全部收到。

20x9年度，甲公司B商場(chǎng)通過(guò)自行銷售方式銷售商品85000萬(wàn)元，相應(yīng)的商品成

本73000萬(wàn)元；

通過(guò)委托銷售方式銷售商品26000萬(wàn)元，相應(yīng)的商品成本21000萬(wàn)元；

通過(guò)出租柜臺(tái)方式銷售商品16000萬(wàn)元，相應(yīng)的商品成本13000萬(wàn)元。

⑶甲公司的B商場(chǎng)自營(yíng)業(yè)開(kāi)始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。

根據(jù)該計(jì)劃，客戶在B商場(chǎng)每消費(fèi)100元(不包括通過(guò)委托銷售方式和出租柜臺(tái)

銷售的商品)可獲得1積分，每個(gè)積分從次月開(kāi)始在購(gòu)物時(shí)可以抵減1元。

截至20x9年12月31日，甲公司共向客戶授予獎(jiǎng)勵(lì)積分850萬(wàn)個(gè)；客戶共兌換

了450萬(wàn)個(gè)積分。

根據(jù)甲公司其他地區(qū)商場(chǎng)的歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為90%o

其他有關(guān)資料：

第一，甲公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6%。

弟--,

年金現(xiàn)值系數(shù)：

(P/A,6%,15)=9.7122,(P/A,6%,14)=9.2950,(P/A,6%,10)=7.3601,(P/A,

6%,9)=6.8017;

復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：

(P/F,6%,15)=0.4173,(P/F,6%,14)2=0.4423,(P/F,6%,10)=0.5584,(P/F,

6%,9)=0.5919o

第三，本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

⑴根據(jù)資料(1),判斷甲公司租入A大樓一至四層商業(yè)用房的租賃期，并說(shuō)明理

由。

⑵根據(jù)資料⑴，計(jì)算甲公司的租賃付款額及租負(fù)債的初始入賬金額。

⑶根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

⑷根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司20x9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額。

⑸根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司20x9年度租賃負(fù)債的利息費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)

分錄。

(6)根據(jù)資料(2),判斷甲公司在委托銷售方式下是主要責(zé)任人還是代理人，并說(shuō)

明理由。

(7)根據(jù)資料(2),判斷甲公司轉(zhuǎn)租柜臺(tái)是否構(gòu)成一項(xiàng)租賃，并說(shuō)明理由。

⑻根據(jù)資料(2),判斷甲公司轉(zhuǎn)租柜臺(tái)是經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃，并說(shuō)明理由。

⑼根據(jù)資料(2),編制甲公司20x9年度委托銷售和租賃柜臺(tái)方式下確認(rèn)收入的

會(huì)計(jì)分錄。

(10)根據(jù)資料(2)和(3),計(jì)算甲公司20x9年度自行銷售方式下商品和獎(jiǎng)勵(lì)積分

應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格，并編制確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)己銷商品成本的會(huì)計(jì)分錄。

參考解析：(1)

租賃期為15年。

理由：在租賃期開(kāi)始日，甲公司(承租人)評(píng)估后認(rèn)為可以合理確定將行使續(xù)租選

擇權(quán)，因此，租賃期確定為15年。

(2)

租賃付款額=14x2500=35000(萬(wàn)元)；

租賃負(fù)債的初始入賬金額=2500x(P/A,6%,14)=2500x9.2950=23237.5(萬(wàn)元)。

(3)使用權(quán)資產(chǎn)的成本=23237.5+2500+60X(P/F,6%,15)+40=25802.54(萬(wàn)元)。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

借：使用權(quán)資產(chǎn)25802.54

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用11762.5(35000-23237.5)

貸:租賃負(fù)債一一租賃付款額35000

銀行存款2540

預(yù)計(jì)負(fù)債25.04

(4)甲公司20x9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額=25802.54/15=1720.17(萬(wàn)元)

借：銷售費(fèi)用1720.17

貸：使用資產(chǎn)累計(jì)折舊1720.17

(5)應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=23237.5X6%=1394.25(萬(wàn)元)

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1394.25

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用1394.25(23237.5X6%)

(6)

甲公司屬于代理人。

理由：由于供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)確保所提供的商品符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，代銷商品的價(jià)格由供應(yīng)

商確定，甲公司只是按照代銷商品收入的10%收取代銷手續(xù)費(fèi)，并且代銷商品在

甲公司商場(chǎng)中的風(fēng)險(xiǎn)和損失與代銷商品的售后服務(wù)工作由供應(yīng)商承擔(dān)，因此，甲

公司在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前不能夠控制該商品，所以，甲公司屬于代理人。

⑺構(gòu)成一項(xiàng)租賃。

理由：一項(xiàng)合同被分類為租賃，必須要滿足三要素：

(1)存在一定期間(甲公司與商戶簽訂3年的租賃協(xié)議)；

⑵存在已識(shí)別資產(chǎn)(甲公司將指定區(qū)域的專柜租賃給商戶)；

(3)資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制(該專柜使用期間幾乎全

部經(jīng)濟(jì)利益由商戶獲得)。

轉(zhuǎn)租情況下，原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同都是單獨(dú)協(xié)商的，交易對(duì)手也是不同的企

業(yè)，因此，該轉(zhuǎn)租構(gòu)成一項(xiàng)租賃。

(8)屬于經(jīng)營(yíng)租賃

理由：轉(zhuǎn)租賃期限為3年，原租賃期限為15年,轉(zhuǎn)租賃期限占原租賃期限的20%,

小于75%,因此屬于經(jīng)營(yíng)租賃。

(9)

20x9年度委托銷售確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄：

借:應(yīng)付賬款26000

貸:銀行存款23400

其他業(yè)務(wù)收入2600

20x9年度租賃柜臺(tái)方式下確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄

借:銀行存款800

貸:租賃收入80