2-3評價(jià)內(nèi)部控制

第二部分內(nèi)部控制第六章評價(jià)內(nèi)部控制——第404條款評估主要內(nèi)容：6.1《薩奧法案》404條款6.2404條款下的控制目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)6.3我國內(nèi)部控制制度的評價(jià)補(bǔ)充：企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引6.4財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制的評價(jià)6.5PCAOB框架第1節(jié)薩班斯——奧克斯利法案第404條款

SOA404條款：管理層對內(nèi)部控制的評價(jià)

SOA404條款要求在SEC備案的公司要有一份內(nèi)部控制年度報(bào)告，以作為向SEC提交的財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分。提交的內(nèi)部控制報(bào)告要求：1.陳述管理層為財(cái)務(wù)報(bào)告制定和保持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制結(jié)構(gòu)和規(guī)程的責(zé)任；2.保留財(cái)務(wù)報(bào)告編制者對于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和規(guī)程在最近會(huì)計(jì)年度末是否有效的評估報(bào)告。SOA要求公司管理層要報(bào)告其內(nèi)部控制報(bào)告，公共會(huì)計(jì)師事務(wù)所要證明這些內(nèi)部控制報(bào)告。6.1薩班斯——奧克斯利法案第404條款一、啟動(dòng)404條款遵循性評審：確認(rèn)關(guān)鍵流程二、啟動(dòng)404條款遵循性評審：內(nèi)部審計(jì)的角色1.主導(dǎo)作用，確認(rèn)關(guān)鍵流程、記錄內(nèi)部控制，并對這些控制開展適當(dāng)?shù)臏y試。2.充當(dāng)外部審計(jì)師的支持資源；3.開展項(xiàng)目審計(jì)。三、啟動(dòng)404條款遵循性評審：組織評審項(xiàng)目404條款遵循性審核過程：1.組織404條款遵循性項(xiàng)目方法2.制定項(xiàng)目計(jì)劃項(xiàng)目計(jì)劃要注重于涵蓋組織所有業(yè)務(wù)部門的主要營運(yùn)領(lǐng)域。遵循性評審項(xiàng)目的工作步驟：見教材P115表6.13.選擇和評審的關(guān)鍵流程選擇的依據(jù)：對組織產(chǎn)生重大損失或費(fèi)用、資產(chǎn)規(guī)模、對財(cái)務(wù)資源的中要程度等流程評審的選擇方針：教材P116表6.2針對404條款內(nèi)部控制評審的計(jì)劃考慮事項(xiàng)教材P116表6.3流程評審選擇指南6.1SOA404條款4.記錄選定的流程交易流要用文本記錄關(guān)鍵交易流和控制點(diǎn)，要有詳細(xì)的流程描述。5.確認(rèn)、記錄和測試關(guān)鍵的內(nèi)部控制。6、評估選定流程風(fēng)險(xiǎn)。7.運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臏y試程序來評估控制效果。8.同關(guān)鍵的利益相關(guān)者一道來審核遵循性結(jié)果。9.完成內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效性的報(bào)告。6.1SOA404條款一、制定內(nèi)部控制矩陣表6.6（教材p125-126）控制矩陣范例主要內(nèi)容：歸納控制點(diǎn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)的認(rèn)定控制類型控制重要程度（高、中等）

第2節(jié)404條款下的控制目標(biāo)和控制風(fēng)險(xiǎn)手工控制應(yīng)用程序控制預(yù)防性控制檢查性控制二、測試404條款內(nèi)部控制（內(nèi)部控制測試具體方法在第16章中討論）第2節(jié)404條款下的控制目標(biāo)和控制風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)

我國內(nèi)部控制制度的評價(jià)我國內(nèi)部控制規(guī)范.pdf第二部分例1收入——授信管理風(fēng)險(xiǎn)和暴露·授予不恰當(dāng)(比如，太松或太緊)的貸款?！そo虛構(gòu)的借款人貸款。未經(jīng)授權(quán)裝運(yùn)貨物授信管理的審計(jì)目標(biāo)·確定授信管理職能是否得到恰當(dāng)管理。·確定授信控制是否在運(yùn)用上存在不一致的地方，從而阻止了向信譽(yù)良好的客戶開展的有效銷售。例1收入——授信管理控制或控制程序·客戶背景證實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析，授信職能和銷售職能要職務(wù)分離(PC)。·批準(zhǔn)抵押物擔(dān)保(PC)。·測試樣本貸款文件是否適當(dāng)、完整(DC)?！の唇?jīng)授權(quán)裝運(yùn)貨物?！な谛拧㈤_單和裝運(yùn)職能要職務(wù)分離(PC)。例1收入——授信管理授信管理的審計(jì)程序在制定授信額度之前要保證對所有新客戶進(jìn)行一次全面的調(diào)查。核實(shí)根據(jù)每個(gè)客戶的所適用的財(cái)務(wù)和經(jīng)營背景信息建立的信用文件。核實(shí)所有客戶的授信額度是持續(xù)地得到檢查、更新和使用的。在接受客戶銷售訂單前，確保訂單經(jīng)過授信部門的審核批準(zhǔn)。單個(gè)客戶的要求超出授信額度時(shí)，要經(jīng)過更高一級授權(quán)管理人員的審核。以下這個(gè)屬性抽樣的例子將確定授信部門是否在需要時(shí)對賒銷要求進(jìn)行信用調(diào)查。一個(gè)可能的情況是：單個(gè)銷售人員可以批準(zhǔn)授信并可以獲取和發(fā)送產(chǎn)品，以使銷售增加。此后，應(yīng)收賬款的壞賬也隨之增加。一個(gè)適當(dāng)?shù)某C正方法是對授信進(jìn)行獨(dú)立審核和批準(zhǔn)。選出具有代表性的銷售訂單和相應(yīng)的發(fā)票，然后確定：(1)授信擴(kuò)大的條件和數(shù)額是否在授權(quán)的限度內(nèi)；(2)當(dāng)授信額度和／或條件超出應(yīng)有范圍時(shí)，在接受訂單之前要經(jīng)過合理的授信審批。將那些收到的授信歷史記錄同拒絕的授信歷史記錄進(jìn)行比較，評價(jià)控制的適當(dāng)性。例2證券——現(xiàn)金管理風(fēng)險(xiǎn)和暴露·從事并隱瞞未經(jīng)批準(zhǔn)的支付?！る娮蝇F(xiàn)金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)中存在舞弊。·空白支票的遺失或失竊?，F(xiàn)金管理的審計(jì)目標(biāo)·確定現(xiàn)金收入是否安全保管，并及時(shí)存到指定銀行賬戶。·確定現(xiàn)金收入的實(shí)物安全控制、管理控制和系統(tǒng)控制是否適當(dāng)和恰當(dāng)?！ご_定現(xiàn)金支付是否按照管理層特定指令，只向經(jīng)過授權(quán)的接收者支付?！ご_定零用現(xiàn)金支出和退還活動(dòng)的控制是否適當(dāng)。例2證券——現(xiàn)金管理控制或控制程序分離開立支票和銀行往來對賬職能的職責(zé)(PC，DC)。雙重控制，系統(tǒng)存取控制，系統(tǒng)回復(fù)和轉(zhuǎn)賬請求確認(rèn)(PC，DC)。建立空白支票存儲(chǔ)的實(shí)物安全控制(PC)?，F(xiàn)金管理的審計(jì)程序1.確保公司或部門的到期應(yīng)收款郵寄到銀行存款箱，并存到公司的銀行賬戶中。審核所有現(xiàn)金收入是否都清楚地標(biāo)明來源(比如，銀行存款箱和債務(wù))。確保所有開立的銀行賬戶都經(jīng)過公司的資金部門授權(quán)。例2證券——現(xiàn)金管理2·確保所有涉及銀行在授權(quán)和保兌現(xiàn)金收入時(shí)收到的指令都經(jīng)過正確的程序，包括姓名和授權(quán)個(gè)人的簽字。審核系統(tǒng)記錄，確定是否存在向指定銀行以外的銀行登記現(xiàn)金收入的企圖，并確定管部門對此采取的措施。審核數(shù)據(jù)文檔訪問控制措施，核實(shí)電腦訪問權(quán)限是否受到主要工作職責(zé)的限制。核實(shí)所有數(shù)據(jù)文檔訪問都通過訪問密碼，或其他形式的訪問人身份驗(yàn)證而記錄在系統(tǒng)中。確?，F(xiàn)金管理系統(tǒng)產(chǎn)生每日的交易記錄，以反映所有的處理活動(dòng)。3·審核有關(guān)負(fù)責(zé)應(yīng)用現(xiàn)金的人員的職務(wù)分離，測試從而確保他們不從事以下活動(dòng)：核對銀行賬戶；打開收到的郵件；編制、記錄、郵寄或批準(zhǔn)付款單據(jù)；編制、簽名、郵寄或發(fā)送工資單或其他支票；進(jìn)行應(yīng)付票據(jù)或任何其他債務(wù)證據(jù)的處理工作。關(guān)于匯款收入，審核從而確保它們由出納、應(yīng)收賬款或開票人員以外的人接收。確保在打開郵件時(shí)進(jìn)行詳細(xì)記錄，并且由第三人調(diào)整至賬面分錄和存款單。例2證券——現(xiàn)金管理4·關(guān)于非匯款收入，確保它們是通過以下程序預(yù)先列示和說明的：通過確認(rèn)用于簽發(fā)的收據(jù)表格，使用的現(xiàn)金登記簿，預(yù)先編號的收據(jù)表格來準(zhǔn)備機(jī)器磁帶，并且測試的所有收據(jù)和預(yù)先列示的內(nèi)容都在現(xiàn)金收入日記賬中連續(xù)記錄。5·為了確保所有收到的支票都限制背書，并且現(xiàn)金都及時(shí)使用和存儲(chǔ)了，執(zhí)行以下審計(jì)測試：審核現(xiàn)金使用和存儲(chǔ)程序的適當(dāng)性和完整性；確保現(xiàn)金收入及時(shí)記錄和儲(chǔ)存；確保接觸現(xiàn)金收入僅限于該程序的每個(gè)階段對現(xiàn)金有保管責(zé)任的人；確?，F(xiàn)金收入儲(chǔ)存到應(yīng)收賬款賬戶，而不同其他資金混合；確保編制存款備忘錄，描述收入的性質(zhì)，并在收到每一批支票時(shí)都報(bào)告會(huì)計(jì)部門；確保工資或個(gè)人支票不從現(xiàn)金收入中支??；確保未存銀行的收入限制背書，并且受到有效的實(shí)物安全控制(如鎖、鑰匙和保險(xiǎn)柜)以防遺失或失竊；確保現(xiàn)金按托收委托書而不是現(xiàn)金票據(jù)過賬到具體的應(yīng)收款賬戶；例2證券——現(xiàn)金管理確保所有其他資金或證券的保管與負(fù)責(zé)使用現(xiàn)金的職責(zé)分離；確保有足夠的安全措施以防止處理現(xiàn)金的人員通過記錄假折扣或補(bǔ)貼來盜用現(xiàn)金；確保因資金不足未付的退回支票直接送到負(fù)責(zé)的職員(或其他出納)處進(jìn)行調(diào)查；確保進(jìn)行托收的分公司或部門把這些資金儲(chǔ)存到只能由母公司或總公司撤銷的銀行賬戶中，確保有適當(dāng)?shù)膶?shí)物安全措施和設(shè)施(如保險(xiǎn)箱、禁區(qū))來保護(hù)現(xiàn)金；確保接收和處理現(xiàn)金的人員有適當(dāng)擔(dān)保，并且有年度假期。6·審核電子現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)，觀察簽署程序、輸入的指令和產(chǎn)生的記錄。審核記錄程序以確定在實(shí)際處理和記錄程序中是否有差異存在。適當(dāng)?shù)脑u價(jià)的現(xiàn)金轉(zhuǎn)移程序。測試從而確保所有現(xiàn)金轉(zhuǎn)移都經(jīng)現(xiàn)金管理部門和綜合會(huì)計(jì)部門的書面批準(zhǔn)，并由銀行向授權(quán)方保兌。7·審核發(fā)給現(xiàn)金支出銀行的指令的適當(dāng)性和一致性。核實(shí)可以轉(zhuǎn)賬的銀行名單已經(jīng)同授權(quán)建立銀行賬戶的資金函(eeas唧1ener)進(jìn)行過對賬，如果存在差異，調(diào)查并調(diào)整差異。審核確定是否已經(jīng)存在向未經(jīng)授權(quán)銀行轉(zhuǎn)移資金的企圖。討論可以發(fā)現(xiàn)這種企圖的控制措施，并評價(jià)其可行性。確定所有現(xiàn)金轉(zhuǎn)移都經(jīng)銀行確認(rèn)，審核收到的確認(rèn)證明，并與會(huì)計(jì)和現(xiàn)金管理部門的記錄對賬。尤其是審核每日現(xiàn)金交易業(yè)務(wù)記錄，確保它們同原文件和確認(rèn)單一致，確保任何調(diào)整都經(jīng)管理層審批。8·確定銀行對賬單是否迅速、準(zhǔn)確地編制。9·確保銀行結(jié)單由對賬部門直接從各個(gè)授權(quán)銀行接收。選出一個(gè)銀行賬戶對賬單的樣本并執(zhí)行下列審計(jì)測試：觀察這些信息都有銀行報(bào)表和總分類賬的支持；確定使用的對賬格式和指定的格式一致；核實(shí)差異已經(jīng)處理；測試對賬表由負(fù)責(zé)對賬的人及時(shí)處理并簽字。例2證券——現(xiàn)金管理10.為了測試對賬中的差異如何解決，執(zhí)行下列審計(jì)測試：確保所有調(diào)整都有文件證明；確保文件前后對照；審核會(huì)計(jì)部門糾正分錄的傳送；核實(shí)不平衡情況得到迅速地調(diào)查并糾正。審核銀行對賬單經(jīng)由管理層簽字批準(zhǔn)。11·為確保注銷支票有批準(zhǔn)簽字，審核一個(gè)簽署支票的樣本，確定簽名是公司簽名簿中授權(quán)的。12·為確保處理零用金的人支付和收取的現(xiàn)金是基于批準(zhǔn)的文件，且經(jīng)過及時(shí)、準(zhǔn)確的記錄，執(zhí)行下列審計(jì)測試：審核已經(jīng)建立的與支付零用金有關(guān)的程序，評估其適當(dāng)性；確保支付給職員的預(yù)付資金經(jīng)過批準(zhǔn)；確保已經(jīng)確定個(gè)人可以支付的零用金最大限額；確保零用現(xiàn)金憑單，每一筆支出都要編制，有足夠的支持，用墨水書寫或打印，標(biāo)明日期，詳細(xì)說明支付款項(xiàng)，清楚地表明支付金額，由接收現(xiàn)金的人簽字；確保所有證明現(xiàn)金支取的文件都注銷，以防重復(fù)使用。13·審核退還請求和相關(guān)的憑單同既定的程序保持一致。特別是證實(shí)所有支持性的憑單都包含經(jīng)過授權(quán)的批示，單個(gè)憑單累計(jì)總額是準(zhǔn)確的，所有憑單和支付性憑證在退還時(shí)都要注銷，以防重復(fù)使用。例2證券——現(xiàn)金管理補(bǔ)充：內(nèi)部控制指引.pdf內(nèi)部控制評價(jià)指引.pdf內(nèi)部控制審計(jì)指引.pdf案例中石化內(nèi)部控制.PPT內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告實(shí)例——?jiǎng)偶喂煞輧?nèi)部控制評價(jià)報(bào)告第4節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容與對象內(nèi)部控制審計(jì)步驟文檔化上述認(rèn)定所對應(yīng)的控制活動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)基于內(nèi)外部信息使用者的不同需要內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)分兩類：滿足外部信息使用者的對企業(yè)內(nèi)部控制信息的需要滿足企業(yè)管理的要求內(nèi)部控制審計(jì)主要以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門為審計(jì)主體，在結(jié)合自己經(jīng)營特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制在識(shí)別、分析、評價(jià)、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度等方面進(jìn)行一系列的審核活動(dòng)，以便企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)。內(nèi)部控制審計(jì)的功能：“查漏補(bǔ)缺”“再生重建”“檢查評價(jià)”“監(jiān)督咨詢”內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容;對企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性以及運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試和評估。一、內(nèi)部控制審計(jì)的步驟

編制審計(jì)計(jì)劃；評價(jià)經(jīng)營者的內(nèi)部控制評價(jià)過程；了解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；測試和評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性；測試和評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性；形成關(guān)于:①經(jīng)營者的評價(jià)過程②財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否有效的意見；編制審計(jì)報(bào)告。評價(jià)步驟：

復(fù)核內(nèi)部控制文件復(fù)核經(jīng)營者的測試內(nèi)部控制運(yùn)行的程序

1.評價(jià)經(jīng)營者的內(nèi)部控制評價(jià)過程與所有重要的F/S項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定所對應(yīng)的控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)，包括內(nèi)部控制5要素，如控制環(huán)境和公司層次控制；關(guān)于重要的交易如何開始、批準(zhǔn)、記錄、處理以及報(bào)告的信息；關(guān)于交易流程的足夠信息用以識(shí)別因錯(cuò)誤或舞弊引起的重要錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)；為預(yù)防或發(fā)現(xiàn)舞弊而設(shè)計(jì)的控制活動(dòng)，包括控制活動(dòng)的執(zhí)行人以及相關(guān)職務(wù)的分離；與期末財(cái)務(wù)報(bào)告過程有關(guān)的控制活動(dòng)；與資產(chǎn)維護(hù)有關(guān)的控制活動(dòng)；經(jīng)營者的（內(nèi)部控制）測試和評價(jià)結(jié)果。復(fù)核經(jīng)營者內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告經(jīng)營者是否恰當(dāng)?shù)仃愂隽岁P(guān)于建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的責(zé)任？經(jīng)營者用于評價(jià)內(nèi)部控制的框架是否合適？經(jīng)營者關(guān)于內(nèi)部控制有效性的評價(jià)中是否不存在重大的錯(cuò)報(bào)？經(jīng)營者的內(nèi)部控制報(bào)告的表達(dá)方式是否符合格式要求？所識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中的重大缺陷，包括期間已糾正的重大缺陷在內(nèi)，是否得到恰當(dāng)?shù)嘏?？圖表6-3經(jīng)營者評價(jià)過程決定要評價(jià)的控制項(xiàng)目測量虛假反映的風(fēng)險(xiǎn)決定評價(jià)的范圍評價(jià)控制的設(shè)計(jì)有效性評價(jià)控制的運(yùn)行有效性確定重要的控制缺陷評價(jià)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)向?qū)徲?jì)人等傳達(dá)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)與所有重要的F/S項(xiàng)目的認(rèn)定所對應(yīng)的控制活動(dòng)*

控制失敗引起虛假反映的可能性虛假反映的重要程度其他有效控制實(shí)現(xiàn)相同控制目標(biāo)的程度根據(jù)重要性判斷決定要評價(jià)的子公司和業(yè)務(wù)部門評價(jià)手續(xù)：內(nèi)部審計(jì)部門的測試、經(jīng)營者指派的其他人員的測試、作為監(jiān)視活動(dòng)組成部分的自我評價(jià)評價(jià)范圍：與所有重要的F/S項(xiàng)目的認(rèn)定對應(yīng)的控制活動(dòng)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)是否合理、是否支持經(jīng)營對內(nèi)部控制的評價(jià)與所有重要的F/S項(xiàng)目認(rèn)定對應(yīng)的控制活動(dòng)關(guān)系到所有重要的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露以及相關(guān)認(rèn)定的開始、批準(zhǔn)、記錄、處理和報(bào)告的控制活動(dòng)；關(guān)系到按照CAAP選擇和應(yīng)用會(huì)計(jì)政策的控制活動(dòng)；反舞弊程序和控制活動(dòng)；包括信息技術(shù)的總體控制在內(nèi)的、其他控制活動(dòng)所依據(jù)的控制活動(dòng)；關(guān)系到重要的非常規(guī)、非系統(tǒng)的交易的控制活動(dòng)；包括控制環(huán)境以及期末財(cái)務(wù)報(bào)告過程控制的公司層次的控制活動(dòng)。圖表6-4

綜合審計(jì)中內(nèi)部控制評價(jià)

固有風(fēng)險(xiǎn)評估識(shí)別內(nèi)部控制記錄對內(nèi)部控制的了解確定要測試的控制活動(dòng)是否信賴內(nèi)部控制實(shí)施內(nèi)部控制測試評價(jià)內(nèi)部控制的有效性記錄測試過程和結(jié)果驗(yàn)證有無重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對各個(gè)交易循環(huán)實(shí)施各項(xiàng)程序

經(jīng)營背景的調(diào)查前年度審計(jì)結(jié)果的研究分析性程序的應(yīng)用舞弊可能性的判斷內(nèi)部控制5要素:公司層次的控制AC監(jiān)督的有效性重要的F/S項(xiàng)目和披露重要的F/S認(rèn)定和交易了解期末財(cái)務(wù)報(bào)告過程相關(guān)內(nèi)部控制不存在內(nèi)部控制未有效運(yùn)行測試的成本效益差設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試noyes了解內(nèi)部控制的目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：初步評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)以決定暫定的測試范圍并編入審計(jì)計(jì)劃。內(nèi)部控制審計(jì)：確定內(nèi)部控制測試范圍。2.了解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制圖表6-5確定要測試范圍的程序從財(cái)務(wù)報(bào)表層次開始識(shí)別重要的會(huì)計(jì)賬戶識(shí)別與每一個(gè)重要賬戶相關(guān)的認(rèn)定識(shí)別重要的交易過程和主要的交易類別識(shí)別要測試的控制活動(dòng)：預(yù)防性的、發(fā)現(xiàn)性的

明確各個(gè)控制活動(dòng)和重要賬戶及認(rèn)定的鏈接關(guān)系應(yīng)用穿行測試識(shí)別可能產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的環(huán)節(jié)識(shí)別、了解、評價(jià)公司層次控制的設(shè)計(jì)有效性

直接影響賬戶公允反映的認(rèn)定，如存在或發(fā)生之于現(xiàn)金賬戶、估價(jià)與分?jǐn)傊谡叟f賬戶主要類別：對財(cái)務(wù)報(bào)表很重要的交易。重要過程：開始、批準(zhǔn)、記錄、處理和報(bào)告。交易的過程

在識(shí)別重要賬戶、相關(guān)認(rèn)定以及重要過程中識(shí)別可能產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的環(huán)節(jié)；

確定業(yè)務(wù)處理控制和控制目標(biāo)、會(huì)計(jì)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系錯(cuò)誤或者舞弊可能發(fā)生的環(huán)節(jié)；經(jīng)營者導(dǎo)入的控制活動(dòng)的性質(zhì)；控制活動(dòng)對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要性*控制活動(dòng)不能有效運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)圖表6-6財(cái)務(wù)報(bào)表要素和業(yè)務(wù)循環(huán)

F/S項(xiàng)目總分類賬明細(xì)分類賬業(yè)務(wù)循環(huán)銷售購貨生產(chǎn)工資財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告〈B/S〉貨幣資金現(xiàn)金本公司○○○A子公司○○銀行存款-○○○○其他貨幣資金-○○○跌價(jià)準(zhǔn)備-○應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)-○○應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款國內(nèi)應(yīng)收賬款○○國外應(yīng)收賬款○○壞賬準(zhǔn)備○預(yù)付賬款預(yù)付賬款-○存貨產(chǎn)成品-○○存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-○其他流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部往來-○○………控制目標(biāo)業(yè)務(wù)處理控制既有直接與會(huì)計(jì)認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)容，也有間接地作用于會(huì)計(jì)認(rèn)定成立的內(nèi)容。為了抑制財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性不成立的風(fēng)險(xiǎn)，除了直接與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性有關(guān)的會(huì)計(jì)認(rèn)定以外，還必須設(shè)置保證內(nèi)部控制有效性的指標(biāo)?？刂颇繕?biāo)：①完整性…所有已發(fā)生的業(yè)務(wù)都得到了處理；②正確性…已發(fā)生的業(yè)務(wù)都已及時(shí)地、正確地記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；③有效性…所有已記錄的業(yè)務(wù)都是企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)、經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；④接近限制…限制未經(jīng)授權(quán)的人接近資產(chǎn)和重要的記錄。主要控制的確定業(yè)務(wù)處理控制與會(huì)計(jì)認(rèn)定的配比業(yè)務(wù)處理控制與控制目標(biāo)的配比與會(huì)計(jì)認(rèn)定和控制目標(biāo)相對應(yīng)的業(yè)務(wù)處理控制就是需要執(zhí)行控制測試以核實(shí)其效果的主要控制。3.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性測試和評價(jià)

識(shí)別各個(gè)領(lǐng)域的控制目標(biāo)；識(shí)別滿足各個(gè)控制目標(biāo)的控制活動(dòng)；判斷有效的控制活動(dòng)是否能有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能引起重要財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊。4.內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性測試和評價(jià)

內(nèi)部控制運(yùn)行是否如設(shè)計(jì)的一樣，執(zhí)行控制活動(dòng)的人是否擁有必要的授權(quán)和資質(zhì)以有效地執(zhí)行控制。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的測試包括內(nèi)部控制是否在年度中持續(xù)運(yùn)用的測試。

證據(jù)評價(jià)經(jīng)營者實(shí)施的評價(jià)的適當(dāng)性審計(jì)人自身對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的評價(jià)和對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的測試的結(jié)果財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試所獲得的負(fù)面結(jié)果所識(shí)別的控制缺陷內(nèi)部審計(jì)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的定義ControlDeficiency：由于控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)或運(yùn)行上的原因，經(jīng)營者或者其員工在正常的業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的缺陷。SignificantDeficiency：影響企業(yè)根據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則開始、記錄、處理、匯總和報(bào)告財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的能力的控制缺陷或者控制缺陷的組合，有這種缺陷的內(nèi)部控制可能不能防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。MaterialWeakness：很可能導(dǎo)致不能防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要缺陷或者重要缺陷的組合。圖表6-8內(nèi)部控制缺陷及其重要程度判斷

S缺陷S缺陷M缺陷可能性（likelihood）Remote

重要程度（significance）MaterialProbableImmaterial圖表6-9 審計(jì)意見的類型

否定意見有無M缺陷公允反映否審計(jì)范圍是否受到限制？是否被審計(jì)企業(yè)設(shè)置的？無保留意見重要程度？拒絕表示意見保留意見

yes

yes

yes

no

no

no內(nèi)部控制評價(jià)是貫穿于整個(gè)審計(jì)期間的活動(dòng)

期末審計(jì)中執(zhí)行的審計(jì)程序是為了證明交易和賬戶余額適當(dāng)與否，但通過“記錄和事實(shí)的核對”同時(shí)也使相關(guān)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況得到了確認(rèn)。內(nèi)部控制的評價(jià)是不斷修正的過程

符合性測試得出與初步評價(jià)一樣的結(jié)果，根據(jù)計(jì)劃執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試；得出可靠程度比初步評價(jià)判斷的更低，計(jì)劃和執(zhí)行更嚴(yán)密的實(shí)質(zhì)性測試；得出可靠程度比初步評價(jià)判斷的要高，不能簡單地根據(jù)該結(jié)果調(diào)整實(shí)質(zhì)性測試。圖表6-10內(nèi)部控制評價(jià)修正過程

了解內(nèi)部控制是否信賴內(nèi)部控制初步評估控制風(fēng)險(xiǎn)初步評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)高嗎執(zhí)行內(nèi)部控制測試初步評價(jià)的結(jié)果合理嗎確定控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)計(jì)劃實(shí)質(zhì)性測試要調(diào)低初步評價(jià)的結(jié)果嗎No不信賴內(nèi)部控制

Yes

修正

中或低風(fēng)險(xiǎn)

（高風(fēng)險(xiǎn)）

NoNoYes

二、文檔化內(nèi)部控制審計(jì)

對控制5要素的了解和各個(gè)要素設(shè)計(jì)的評價(jià)；用于確定重要項(xiàng)目和披露以及主要交易過程和類別的程序，包括對執(zhí)行測試的區(qū)域或者業(yè)務(wù)單位的確定；重要項(xiàng)目和披露以及主要交易過程和類別內(nèi)可能發(fā)生與相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定有關(guān)錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)的識(shí)別；審計(jì)人依賴其他人的工作的范圍以及關(guān)于這些工作的完整性和客觀性的評價(jià)；對審計(jì)人在測試中發(fā)現(xiàn)的任何缺陷的評價(jià)；可能導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告修改的其他發(fā)現(xiàn)。1.內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果文檔化的方法單純地用○（業(yè)務(wù)處理控制的已建立健全或運(yùn)行有效）或者×（業(yè)務(wù)處理控制的為建立或沒有有效地運(yùn)行）記述評價(jià)結(jié)果。預(yù)先規(guī)定評分標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部控制的實(shí)際狀況進(jìn)行打分，并確定目標(biāo)分值，將實(shí)際得分與目標(biāo)分值進(jìn)行比較，差異表示需要改善或者加強(qiáng)的部分。

圖表6-11內(nèi)部控制設(shè)計(jì)評價(jià)的文件

編號業(yè)務(wù)處理控制文本種類設(shè)計(jì)評價(jià)缺陷實(shí)際目標(biāo)差異1憑證編制、登記、傳遞和管理規(guī)定的文檔化。會(huì)計(jì)流程規(guī)定242雖有規(guī)定但未周知2總賬記賬人員和出納人員的職務(wù)分工。職務(wù)分工規(guī)定4403以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)進(jìn)行存貨記錄。發(fā)運(yùn)憑證、訂單4404根據(jù)經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣核對銷售發(fā)票記錄銷售收入。發(fā)運(yùn)憑證、訂單、銷售發(fā)票4405以經(jīng)過授權(quán)賒購批準(zhǔn)單為依據(jù)記錄應(yīng)收賬款。賒購批準(zhǔn)單143存在事后授權(quán)6銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~；發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已恰當(dāng)?shù)厝胭~；每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見作專案追查。訂單4407核對發(fā)貨單和發(fā)運(yùn)憑證，確認(rèn)登記入賬的銷貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量。發(fā)運(yùn)憑證、庫存報(bào)告4408核對銷貨業(yè)務(wù)的分類是否恰當(dāng)。會(huì)計(jì)科目表4409檢查有無尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)。例外報(bào)告44010檢查銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總。會(huì)計(jì)程序242檢查間隔過長2.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

記述內(nèi)部控制、控制目標(biāo)以及固有限制；定義內(nèi)部控制中存在的M缺陷；記述所有發(fā)現(xiàn)的M缺陷；關(guān)于內(nèi)部控制有效性的意見。

有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的溝通

審計(jì)人應(yīng)該在簽發(fā)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前以書面形式向經(jīng)營者和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的S缺陷和M缺陷。圖表6-12綜合審計(jì)中內(nèi)部控制評價(jià)過程了解內(nèi)部控制實(shí)施測試程序第1階段

第2階段

第3階段評價(jià)內(nèi)部控制評估控制風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序反饋

第5節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制的評價(jià)

(自學(xué)）內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意義內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)一、內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)報(bào)告的意義

現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)仍然需要通過復(fù)查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來獲取審計(jì)證據(jù)，但在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用的制約下，審計(jì)人并不復(fù)查所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而是通過評價(jià)內(nèi)部控制的有效性間接地驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄是否值得信賴，在此基礎(chǔ)上根據(jù)其對重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估以及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目本身的性質(zhì)，抽查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第4節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制的評價(jià)內(nèi)部控制和測試財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的證據(jù)活動(dòng)邏輯根據(jù)有效的內(nèi)部控制生成的基本會(huì)計(jì)資料編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所內(nèi)涵的會(huì)計(jì)認(rèn)定要比內(nèi)部控制有缺陷情況下的會(huì)計(jì)認(rèn)定可靠。有效的內(nèi)部控制可以合理保證較低水平的控制風(fēng)險(xiǎn)，與此相對應(yīng)，審計(jì)人可以在較低水平控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下確定相應(yīng)的審計(jì)具體目標(biāo)，以較低水平檢查風(fēng)險(xiǎn)為前提實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。第4節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制的評價(jià)與審計(jì)相關(guān)的控制為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制；與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)的用以保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)遵守的控制；與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和經(jīng)營效率、效果目標(biāo)相關(guān)的用以保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制。第4節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制的評價(jià)內(nèi)部控制是公司治理的一個(gè)重要組成部分，是公司股東以及債權(quán)人等籍以對公司實(shí)施控制和要求經(jīng)營者履行資源經(jīng)管責(zé)任的手段。公司治理從股東賦予董事、董事賦予經(jīng)營者一定的責(zé)任開始。責(zé)任的賦予需要在控制和經(jīng)管責(zé)任框架下進(jìn)行：控制系統(tǒng)保證責(zé)任已得到恰當(dāng)?shù)亩x，工作的分派符合責(zé)任和經(jīng)管責(zé)任的定義。內(nèi)部控制與管理責(zé)任第4節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制的評價(jià)二、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)有效的內(nèi)部控制不僅為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證，而且還保證資產(chǎn)不受舞弊和錯(cuò)誤的侵蝕以及企業(yè)對法律的遵守。經(jīng)營者對建立健全內(nèi)部控制所抱有的態(tài)度反映了經(jīng)營者對資產(chǎn)保全和財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度。內(nèi)部控制審計(jì)通過分析內(nèi)部控制是否存在缺陷，并據(jù)以判斷是否存在錯(cuò)報(bào)以及錯(cuò)報(bào)的類型，可以確認(rèn)經(jīng)營者是否誠實(shí)地履行了受托責(zé)任。第4節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制的評價(jià)圖6-2內(nèi)部控制和審計(jì)程序的關(guān)系低風(fēng)險(xiǎn)前提下的審計(jì)程序?qū)徲?jì)具體目標(biāo)高風(fēng)險(xiǎn)前提下的審計(jì)程序財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)認(rèn)定信賴不信賴基本會(huì)計(jì)資料有效審計(jì)具體目標(biāo)非有效財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)認(rèn)定基本會(huì)計(jì)資料信賴不信賴有效內(nèi)部控制非有效（評價(jià)）

（評價(jià)）

資料來源：山浦久司.1999.財(cái)務(wù)審計(jì)論.日本：中央經(jīng)濟(jì)社，p.155高水平的合理保證現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的證明邏輯是，通過證明會(huì)計(jì)認(rèn)定的成立或者不成立，間接地證明財(cái)務(wù)報(bào)表公允性是否成立。圍繞會(huì)計(jì)認(rèn)定展開的審計(jì)具體目標(biāo)能否為公允性命題提供證實(shí)證據(jù)，有賴于內(nèi)部控制制度的有效性。內(nèi)部控制審計(jì)通過確認(rèn)內(nèi)部控制的防止、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的功能，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供高水平的合理保證。第4節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制的評價(jià)AS（PCAOB發(fā)布了其第2號審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）#2-2和27擔(dān)任公司年報(bào)審計(jì)的審計(jì)人必須測試并報(bào)告經(jīng)營者對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價(jià)，由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所獲得的信息對審計(jì)人的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的結(jié)論具有潛在的重要性，審計(jì)人不可以只審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制而不審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。第4節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制的評價(jià)AS#2-146內(nèi)部控制審計(jì)中了解內(nèi)部控制是為了對經(jīng)營者的內(nèi)部控制評價(jià)發(fā)表意見。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中了解內(nèi)部控制是為了評估控制風(fēng)險(xiǎn)最終形成對財(cái)務(wù)報(bào)表的意見。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以共同執(zhí)行相應(yīng)的程序以獲得對內(nèi)部控制的了解。第4節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制的評價(jià)AS#2-146：147內(nèi)部控制審計(jì)中審計(jì)人為了對時(shí)點(diǎn)上的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，需要獲取足以判斷內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的覆蓋某一段時(shí)期的證據(jù)。為了對作為整體的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，需要獲取與所有重要的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露相關(guān)的認(rèn)定相對應(yīng)的控制活動(dòng)是否有效的證據(jù)。第4節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制的評價(jià)AS#2-150

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為了評估特定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人需要獲取審計(jì)人擬予以信賴的控制活動(dòng)在整個(gè)期間的運(yùn)行有效性的證據(jù)。但是審計(jì)人不需要評估所有相關(guān)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。第4節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制的評價(jià)AS#2-149，151

審計(jì)人出于控制風(fēng)險(xiǎn)評估目的推斷控制活動(dòng)的有效性時(shí)，應(yīng)評估內(nèi)部控制審計(jì)目的下的其他控制測試的結(jié)果。對這些結(jié)果的考慮可能要求審計(jì)人改變實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，計(jì)劃和實(shí)施追加控制測試，特別是當(dāng)追加控制測試與識(shí)別控制缺陷有關(guān)時(shí)。內(nèi)部控制審計(jì)也應(yīng)該吸收追加測試的結(jié)果。

第4節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制的評價(jià)AS#2-152

不論財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所評價(jià)的控制風(fēng)險(xiǎn)或者重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)如何，審計(jì)人都必須對所有重要的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露相關(guān)的認(rèn)定執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試程序。出于內(nèi)部控制審計(jì)的目的而執(zhí)行的程序不可以減少對實(shí)質(zhì)性測試的要求。第4節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制的評價(jià)AS#2-157

在內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)人需要評估財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中執(zhí)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序所得到的發(fā)現(xiàn)對內(nèi)部控制有效性的影響。這種評估包括：與選擇和應(yīng)用實(shí)質(zhì)性程序有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估，特別是與舞弊考慮有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn);與非法活動(dòng)以及關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的發(fā)現(xiàn)；反映經(jīng)營者在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)和選擇會(huì)計(jì)政策上的偏向的信號；實(shí)質(zhì)性程序所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。根據(jù)錯(cuò)報(bào)的范圍審計(jì)人有可能改變對控制有效性的判斷。第4節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制的評價(jià)第4節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制的評價(jià)2004年