論我國住房公積金的會計(jì)核算問題及改進(jìn)策略

論我國住房公積金的會計(jì)核算問題及改進(jìn)策略論我國住房公積金的會計(jì)核算問題及改良策略

一、公積金會計(jì)核算特點(diǎn)概述

住房公積金改變了原來的住房分配體制，推動著我國房地產(chǎn)市場的開展，屬于一種政策性住房管理制度。目前，我國由各省、市、縣的公積金管理中心來對公積金進(jìn)行具體的管理和運(yùn)作，管理中心體現(xiàn)出的是政府的管理職能，而并非經(jīng)營機(jī)構(gòu)，相比于其他企業(yè)，住房公積金會計(jì)核算的主要特征體現(xiàn)為下列兩個(gè)方面：

〔一〕實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制

一般企業(yè)的會計(jì)期間與自然年度相同，但住房公積金歸集的時(shí)間卻是從每年的7月開始，并向后延伸一年，管理中心會根據(jù)法定利率以及職工賬戶累計(jì)余額結(jié)息，且此利息歸屬于職工賬戶。因此，在會計(jì)年度結(jié)束之前，住房公積金會計(jì)核算應(yīng)付職工利息要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且要利用計(jì)提利息來計(jì)算出當(dāng)期的損益。

〔二〕會計(jì)核算側(cè)重點(diǎn)與一般企業(yè)不同

一般企業(yè)的核算重點(diǎn)主要集中在本錢方面，這點(diǎn)與公積金會計(jì)核算有明顯的不同，公積金會計(jì)核算的基本目的是保證其所歸集資的住房公積金資金的平安性，并最大程度的實(shí)現(xiàn)住房公積金保值增值，資金使用信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性是公積金會計(jì)核算的重點(diǎn)。

二、公積金會計(jì)核算中存在的問題

〔一〕歸集提取

根據(jù)相關(guān)制度準(zhǔn)那么規(guī)定，住房公積金管理中心收到職工、企業(yè)繳納住房公積金均在住房公積金貸方核算，職工購置、翻建、租賃、建造自住房屋提取公積金的情況那么在住房公積金借方核算。近些年來，公積金管理中心內(nèi)部的組織架構(gòu)再不斷地進(jìn)行調(diào)整，系統(tǒng)內(nèi)單位的資金轉(zhuǎn)移越來越多，但這些內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移在會計(jì)核算中不能與正常業(yè)務(wù)的資金流入、流出辨別，在這樣的狀態(tài)下，財(cái)務(wù)賬套很難反映出當(dāng)年公積金歸集、提取的真實(shí)狀況。

〔二〕業(yè)務(wù)收支

目前，公積金利息支出、委托貸款手續(xù)費(fèi)支出、住房公積金歸集手續(xù)費(fèi)等是要求在公積金業(yè)務(wù)支出科目下設(shè)置明細(xì)科目，并從公積金存款戶列支。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，現(xiàn)代化的支付方式增加了管理中心劃撥相關(guān)費(fèi)用的業(yè)務(wù)支出，由于波及的賬戶過多，管理中心工作人員必須十分謹(jǐn)慎，如果操作出錯(cuò)將影響后續(xù)會計(jì)核算，也會給管理中心其他工作人員帶來不必要的麻煩。

〔三〕應(yīng)收及應(yīng)付利息

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，住房公積金運(yùn)作中發(fā)生的應(yīng)收卻未收的利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)收利息科目核算，委托貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息就屬于此類業(yè)務(wù)。為了能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，管理中心也要采取一些理財(cái)行為，示例將沉淀資金轉(zhuǎn)為定期存款或購置低風(fēng)險(xiǎn)國債，但關(guān)于這些業(yè)務(wù)的處理，公積金會計(jì)核算方法中卻沒有明確的操作指引，一些管理中心根據(jù)年末實(shí)際情況計(jì)提應(yīng)收利息，而這種做法在真實(shí)性和配比性上都有所欠缺。此外，公積金會計(jì)核算年度和結(jié)息年度之間存在差別，這導(dǎo)致一些管理中心在應(yīng)付利息的計(jì)提上不夠準(zhǔn)確，多提或少提應(yīng)付利息的情況時(shí)有發(fā)生，這嚴(yán)重影響了其當(dāng)年增值收益的準(zhǔn)確性。

〔四〕提取貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金

管理規(guī)定提出了對貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取比例的限制：第一，不得低于年度公積金貸款余額的1%，年末累計(jì)貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金占貸款余額的比例高于1%，第二，不得低于公積金增值收益的60%。第三，要求每年末貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的賬戶余額，始終保持：貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金占年度住房公積金貸款余額的1%，也就是按當(dāng)年新增貸款余額的1%補(bǔ)提貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。按以上三種不同的比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，所產(chǎn)生的結(jié)果不同，抵御貸款風(fēng)險(xiǎn)的能力也有差別。從實(shí)際情況來看，不低于1%的表述留給管理中心的浮動空間過大，有的管理中心提取比例到達(dá)了3%甚至更高，已經(jīng)超過了商業(yè)銀行，而對這些準(zhǔn)備金的后續(xù)使用和管理制度不完善，更是一個(gè)嚴(yán)重的問題。此外，雖然財(cái)政部對呆賬做出了相關(guān)解釋，但卻沒有明確呆賬核銷的會計(jì)處理方法，呆賬核銷不足標(biāo)準(zhǔn)性。

〔五〕增值收益分配

住房公積金業(yè)務(wù)的收、支差額就是其增值收益，增值收益的使用方向主要包括：公積金壞賬的核銷、補(bǔ)充城市廉租房建設(shè)資金、維持住房公積金管理中心的正常運(yùn)轉(zhuǎn)等。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，管理中心日常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的管理費(fèi)用需使用一定的測算方法提前預(yù)算，再通過過財(cái)政部門的審核批準(zhǔn)后，作為費(fèi)用在增值收益前列支，提取時(shí)的會計(jì)處理為：“借記：增值收益分配貸記：應(yīng)付管理經(jīng)費(fèi)〞?？梢钥闯觯@種處理方式并不合乎會計(jì)核算原那么，且管理費(fèi)用的提取金額不能再增值收益表中體現(xiàn)，在這樣的財(cái)務(wù)環(huán)境下，提供出的財(cái)務(wù)報(bào)表清晰度較差，也會影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對信息的理解。

三、完善住房公積金會計(jì)核算的一些倡議

〔一〕完善會計(jì)核算制度

首先，目前的公積金核算方法已不能完全滿足公積金本身開展的客觀要求，需要結(jié)合實(shí)際工作情況查缺補(bǔ)漏，適時(shí)調(diào)整完善，最終制定出適合公積金開展需要的方針政策。其次，各地管理中心可考慮定期組織財(cái)務(wù)人員接受繼續(xù)教育培訓(xùn)，同時(shí)不定期的組織財(cái)務(wù)人員集中學(xué)習(xí)政策法規(guī)，通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)來提升專業(yè)能力，并及時(shí)反應(yīng)工作中發(fā)現(xiàn)的問題，共同尋求有效的解決方法。最后，各管理中心可建設(shè)現(xiàn)代化信息系統(tǒng)，與上級行政監(jiān)管部門實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互通、數(shù)據(jù)共享。

〔二〕完善公積金明細(xì)科目設(shè)置

隨著住房公積金使用方式逐漸增多，其相關(guān)內(nèi)部轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)也隨之急劇增加，為了能夠更準(zhǔn)確地反映取住房公積歸集和提取情況，住房公積金核算應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，增設(shè)一些明細(xì)科目。此外，針對波及賬戶過多和操作繁瑣的情況，管理中心應(yīng)該考慮使用計(jì)算機(jī)軟件來提升工作效率及準(zhǔn)確性。

〔三〕完善應(yīng)收利息的處理與核算

首先，實(shí)質(zhì)重于形式是核算單位貸款利息的根本原那么，同時(shí)過程中還應(yīng)該保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，對于無能力歸還本息的個(gè)人，管理中心相關(guān)部門要擬定報(bào)告，經(jīng)過財(cái)政部門的核實(shí)后，受托銀行和中心財(cái)務(wù)部應(yīng)同步停止對應(yīng)收利息的會計(jì)處理。其次，對于定期存款的利息，如果需要以季度為周期單位考核資金的增值收益，那么需要在每個(gè)季度預(yù)提利息，并增設(shè)二級科目“應(yīng)收定期存款利息〞用于對此類業(yè)務(wù)的核算。

〔四〕做好風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算

“按不低于增值收益60%的比例計(jì)提貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金〞的規(guī)定，在科學(xué)性上有所欠缺，在實(shí)際工作中也不易被理解和把握，所以可以考慮取消這條關(guān)于貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的規(guī)定，而僅使用“不低于公積金貸款余額1%〞這條規(guī)定來確定計(jì)提比例，但這個(gè)比率也應(yīng)該限制在一定的范圍內(nèi)。值得注意的是，假設(shè)使用此辦法來核定計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，一旦年末委托貸款科目余額超過貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金科目余額的1%時(shí)，應(yīng)根據(jù)兩個(gè)賬戶余額的差額進(jìn)行補(bǔ)提，反之那么沖回。

〔五〕健全內(nèi)部控制制度

各個(gè)管理中心應(yīng)該結(jié)合本單位財(cái)務(wù)架構(gòu)、人員編制、核算流程等實(shí)際情況，制定與之配套的內(nèi)