人力資源成本會(huì)計(jì)相關(guān)理論基礎(chǔ),成本會(huì)計(jì)論文

人力資源成本會(huì)計(jì)相關(guān)理論基礎(chǔ),成本會(huì)計(jì)論文【題目】【第一章】【第二章】人力資源成本會(huì)計(jì)相關(guān)理論基礎(chǔ)【第三章】【第四章】【5.15.2】【5.35.4】【結(jié)論/以下為參考文獻(xiàn)】第2章人力資源成本會(huì)計(jì)相關(guān)理論基礎(chǔ)通過相關(guān)研究文獻(xiàn)的回首，總結(jié)了現(xiàn)前階段的研究成果和面臨的主要問題，進(jìn)而明確了接下來的研究重點(diǎn)。本章將對(duì)研究所基于的人力資本、人力資源會(huì)計(jì)以及人力資源成本會(huì)計(jì)理論進(jìn)行系統(tǒng)的闡釋。2.1人力資本。人力資本的概念被大家所熟知之前，資本一般泛指為物質(zhì)資本。會(huì)計(jì)學(xué)中的資本概念為：用于生產(chǎn)以及進(jìn)一步生產(chǎn)所需要的財(cái)務(wù)或者用于獲取貨幣收益的財(cái)務(wù)。人力資本理論最早能夠追溯到17世紀(jì)由英國著名的古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉配第〔WilliamPetty,1623-1687〕提出的勞動(dòng)是財(cái)富之父，自然是財(cái)富之母的論斷。英國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家，新古典學(xué)派創(chuàng)始人阿爾弗雷德馬歇爾〔AlfredMarshall,1842-1924〕在(經(jīng)濟(jì)學(xué)原理〕中也提出，對(duì)人本身的投資是所有資本中最具有價(jià)值的。人力資本的概念被人們廣泛重視并接受是在20世紀(jì)60年代，華而不實(shí)頗具影響力的思想概念是貝克爾〔GaryS.Becker〕與舒爾茨〔ThodoreW.Schults〕提出的理論。貝克爾與舒爾茨以為，所謂人力資本是指在勞動(dòng)力市場(chǎng)上具有一定價(jià)格的某種能力，而要想得到這種能力就必須付出某種代價(jià)。人力資本的概念為：人力資本與物質(zhì)資本相對(duì)，是通過人力投資構(gòu)成的，凝結(jié)在勞動(dòng)者身上的智力、技能以及所表現(xiàn)出來的能力，這種能力是生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要因素，是一種收益率很高的成本[28].從這個(gè)概念上講，人力資本與物資資本等其他形式的資本一樣，是通過投資構(gòu)成的，根據(jù)投資程度的不同，投資對(duì)象會(huì)產(chǎn)生不同的生產(chǎn)率，而這種生產(chǎn)率的差異通常會(huì)比擬持久。從某種意義上分析，物資資本和人力資本的增加，能夠理解為過去價(jià)值的增長(zhǎng)經(jīng)過。2.1.1人力資本的特性。人力資本作為不同于物質(zhì)資本的資本形式，有著本身所特有的屬性，詳細(xì)表現(xiàn)為：〔1〕人力資本與勞動(dòng)者本身無法分割。人力資本不能夠也不能脫離勞動(dòng)者本身單獨(dú)存在，人們無法讓渡其所有權(quán)，只能讓渡其使用權(quán)?！?〕人力資本具有可變性。人力資本所具有的可變性及其損耗經(jīng)過是無形的、不可見的，因而由人力資本構(gòu)成的企業(yè)的人力資產(chǎn)具有無形資產(chǎn)所具有的性質(zhì)，即通過人力資本構(gòu)成的人力資產(chǎn)有可能不斷貶值，也有可能不斷增值。〔3〕人力資本具有依附性。主要表現(xiàn)為對(duì)生命個(gè)體的依附。生命個(gè)體是人力資本的天然載體，一切指標(biāo)與能力都必須依附于生命個(gè)體而存在，而且生命個(gè)體須為有勞動(dòng)能力的生命個(gè)體?！?〕人力資本具有地域性差異。人力資本相對(duì)于物質(zhì)資本而言具有明顯的地域差異性。以我們國家為例，東部沿海省份的人力資本與西部的人力資本相比具有更大的優(yōu)勢(shì)、中心城市人力資本與偏僻地區(qū)人力資本相比也具有更大的優(yōu)勢(shì)。這些差異性顯然是由于經(jīng)濟(jì)、教育等多方面的差異性造成的?！?〕人力資本具有主觀能動(dòng)性，是人格化的資本。人力資本管理者的態(tài)度以及管理方式方式方法都會(huì)對(duì)人力資本的效率的發(fā)揮產(chǎn)生宏大而又深遠(yuǎn)的影響。2.1.2舒爾茨與貝克爾的人力資本理論。西奧多舒爾茨在(論人力資本投資〕的演講中，系統(tǒng)的闡述了人力資本理論，進(jìn)而引發(fā)了對(duì)資本理論研究的熱潮，也因而被人們尊稱為人力資本理論之父.西奧多舒爾茨以為，同具體表現(xiàn)出在物質(zhì)產(chǎn)品上的物質(zhì)資本類似，人力資本是具體表現(xiàn)出在勞動(dòng)個(gè)體身上，通過投資并由勞動(dòng)個(gè)體的技能、體力和知識(shí)構(gòu)成的資本。人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于勞動(dòng)力數(shù)量增長(zhǎng)以及物質(zhì)資本的增長(zhǎng)[29].人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起決定性作用，人力資本的存量不僅能夠直接提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和人均產(chǎn)出，而且還能夠改善物質(zhì)資本的生產(chǎn)效率。西奧多舒爾茨以為：人力資本是國民財(cái)富的一個(gè)重要組成部分，相對(duì)于物質(zhì)資本，人力資本才是決定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和國家貧富的關(guān)鍵。在關(guān)于人力資本的研究中，著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家加利貝克爾也作出了重大的奉獻(xiàn)，在其代表作(人力資本〕一書中，貝克爾將人力資本理論數(shù)學(xué)化，構(gòu)造了人力資本理論的微觀基礎(chǔ)。這項(xiàng)理論對(duì)工資構(gòu)造進(jìn)行了合理預(yù)測(cè)并得出人力資本收益函數(shù)，明確了人力資本和收益之間的關(guān)系。2.2人力資源會(huì)計(jì)。2.2.1人力資源會(huì)計(jì)的定義。人力資源會(huì)計(jì)是近年來會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)新興的分支，是對(duì)人力資源數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的一種會(huì)計(jì)方式方法和程序，人力資源會(huì)計(jì)的目的是將企業(yè)人力資源信息的變化準(zhǔn)確地提供應(yīng)企業(yè)內(nèi)部和外部利益相關(guān)者。當(dāng)前，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的定義主要有下面幾種觀點(diǎn)：美國人力資源會(huì)計(jì)學(xué)家弗蘭霍爾茨〔EricGFlamholtz〕給出的定義如下：人力資源會(huì)計(jì)是把人的價(jià)值和成本作為組織的資源而進(jìn)行的計(jì)量和報(bào)告。日本學(xué)者若杉明的定義如下：人力資源會(huì)計(jì)通過跨學(xué)科領(lǐng)域的方式方法和會(huì)計(jì)方式方法，對(duì)有關(guān)人力資源的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行測(cè)定和報(bào)告，以提供應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營者及其利害關(guān)系者使用。我們國家人力資源會(huì)計(jì)學(xué)者劉仲文對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的定義如下：人力資源會(huì)計(jì)是把人力資源作為企業(yè)或者社會(huì)的人力資產(chǎn)，對(duì)其價(jià)值以及成本進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和核算，對(duì)其供應(yīng)和需求進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)其投資效益進(jìn)行分析，對(duì)其人力資源投資進(jìn)行決策分析，并把其結(jié)果報(bào)告給各有關(guān)方面的會(huì)計(jì)管理方式方法。由以上定義可知，各國學(xué)者對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)的定義有著不同的認(rèn)知和理解。筆者以為人力資源會(huì)計(jì)的定義具有下面重點(diǎn)：〔1〕人力資源會(huì)計(jì)的主體為企業(yè)事業(yè)單位等經(jīng)濟(jì)組織?！?〕人力資源會(huì)計(jì)的對(duì)象為人力資源的價(jià)值和人力資源的成本?！?〕人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容為對(duì)人力資源的價(jià)值和成本進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計(jì)量以及報(bào)告?！?〕人力資源會(huì)計(jì)的目的為向企事業(yè)經(jīng)營者以及其他利害關(guān)系者提供會(huì)計(jì)信息。2.2.2人力資源會(huì)計(jì)的特性。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一種繼承和發(fā)展，相比于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，人力資源會(huì)計(jì)具有下面幾點(diǎn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所不具備的特點(diǎn)：〔1〕核算對(duì)象是企業(yè)事業(yè)單位的人力資源傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象通常為企事業(yè)單位的物質(zhì)資源，而人力資源會(huì)計(jì)把企事業(yè)單位的人力資源作為一種重要的經(jīng)濟(jì)資源。人力資源會(huì)計(jì)以為，企業(yè)對(duì)人力資源的投資是一種成本，企業(yè)在對(duì)人力資源的使用經(jīng)過中又創(chuàng)造出了更多的價(jià)值。因而，其核算對(duì)象為企業(yè)所控制的人力資源?！?〕核算經(jīng)過的繼承性從核算經(jīng)過看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與人力資源會(huì)計(jì)并非完全對(duì)立的，相反，人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一種繼承和發(fā)展。人力資源會(huì)計(jì)在直接借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一些方式方法和原則的基礎(chǔ)上，把人力資源--傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中所忽略的重要資源進(jìn)行了計(jì)量、核算以及報(bào)告，使得會(huì)計(jì)所提供的信息更為客觀和科學(xué)?！?〕計(jì)量單位的多樣化人力資源會(huì)計(jì)固然仍以貨幣作為主要的計(jì)量單位，但由于多種因素都對(duì)人力資源價(jià)值產(chǎn)生影響〔例如職工技能的提高、職工管理者的管理方式方式方法等〕，人力資源的很多特性并不能用貨幣進(jìn)行衡量。因而，人力資源會(huì)計(jì)還需要采用一些非貨幣計(jì)量單位來講明財(cái)務(wù)情況。這些信息不夠精到準(zhǔn)確，但正是這種帶有模糊性的信息能夠愈加公允、客觀、真實(shí)地反映出單位的人力資源狀況，這也恰恰符合了當(dāng)代財(cái)務(wù)報(bào)告體系的要求。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，人力資源發(fā)揮著重要作用，有必要將其作為一種資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)反映中來。隨著當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人力資源投資相對(duì)數(shù)額愈發(fā)顯著的情況下，忽略人力資產(chǎn)的記錄和計(jì)量，既不符合配比原則，也不符合重要性原則。尤其是以提供科技類服務(wù)為主的高技術(shù)企業(yè)，其經(jīng)營業(yè)績(jī)?cè)诤艽蟪潭热Q于其職工群體的知識(shí)和能力。相比之下，對(duì)于物質(zhì)資產(chǎn)的投資較小，假如不將人力資產(chǎn)作為企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)單獨(dú)列示，財(cái)務(wù)報(bào)告則很難準(zhǔn)確、充分地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力，不利于信息使用者作出準(zhǔn)確的分析與評(píng)價(jià)。2.2.3人力資源會(huì)計(jì)的分類。根據(jù)目的不同，人力資源會(huì)計(jì)可分為人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和人力資源管理睬計(jì)。此類分類方式方法注重從經(jīng)營管理的角度對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息的需求。人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方式方法為主要手段，以為企業(yè)外部提供人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為主要目的，進(jìn)行人力資源成本確實(shí)認(rèn)、記錄、計(jì)量以及報(bào)告。人力資源管理睬計(jì)是指，以管理睬計(jì)方式方法為主要手段，以為企業(yè)內(nèi)部提供人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為主要目的，進(jìn)行人力資源價(jià)值的預(yù)測(cè)、計(jì)量、確認(rèn)、記錄和報(bào)告。根據(jù)主體不同，人力資源會(huì)計(jì)可換分為社會(huì)人力資源會(huì)計(jì)、企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)以及家庭人力資源會(huì)計(jì)。此類分類方式方法著重對(duì)不同層面的人力資本經(jīng)營的內(nèi)容以及成果的核算。社會(huì)人力資源會(huì)計(jì)指，從社會(huì)層面，以社會(huì)為主體對(duì)人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，實(shí)現(xiàn)對(duì)人力資源的宏觀管理。企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)指，以企業(yè)為主體，對(duì)企業(yè)所擁有或控制的人力資源進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)人力資源的微觀管理。家庭人力資源會(huì)計(jì)指，以家庭為主體，對(duì)家庭的人力資源投資活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。2.3人力資源成本會(huì)計(jì)。根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者多年的研究總結(jié)，筆者以為，人力資源成本會(huì)計(jì)能夠大致定義如下：人力資源成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)主體對(duì)其所擁有或控制的人力資產(chǎn)，在招募、錄用、使用、重置等經(jīng)過中所發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告的會(huì)計(jì)。在這里定義中，著重闡述了下面三點(diǎn)內(nèi)容：〔1〕核算對(duì)象為會(huì)計(jì)主體所控制或擁有的人力資源。在人力資源成本會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)主體控制或擁有勞動(dòng)力個(gè)體的知識(shí)、技能以及管理經(jīng)歷體驗(yàn)。會(huì)計(jì)主體通過支付給勞動(dòng)個(gè)體報(bào)酬等形式，在一定程度上具有對(duì)勞動(dòng)個(gè)體的人力資源的所有權(quán)。人力資源成本會(huì)計(jì)的對(duì)象包括了會(huì)計(jì)主體的全部人力資源，既有相對(duì)稀缺的高級(jí)管理人員，也包括一般的員工群眾[29].〔2〕核算的經(jīng)過是人力資源的獲得、開發(fā)、使用、保障和離開職位經(jīng)過。此經(jīng)過之外發(fā)生的他項(xiàng)