應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收賬款一

第三章

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是指因銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。（二）應(yīng)收賬款的核算通過“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，資產(chǎn)類賬戶

應(yīng)收賬款借方貸方企業(yè)收回的應(yīng)收貨款數(shù)額

企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款數(shù)額企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)額2013年5月1日，中原電器公司銷售給甲公司一批產(chǎn)品，貨款10000元，增值稅額1700元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)200元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)未收。借：應(yīng)收款項(xiàng)—甲公司11900貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700銀行存款200應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)依據(jù)交易實(shí)際發(fā)生的金額記賬:1、實(shí)際銷售價(jià)格（發(fā)票注明金額）2、銷項(xiàng)增值稅（實(shí)際銷售價(jià)格×17%）3、墊付的運(yùn)雜費(fèi)假如發(fā)生折扣，還要考慮折扣因素:1、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為了促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上賜予的扣除,通常用折扣率5%、10%來表示。由于商業(yè)折扣發(fā)生在銷售成立時(shí)，企業(yè)在發(fā)生商業(yè)折扣的狀況下，企業(yè)的“應(yīng)收賬款”的入賬價(jià)值應(yīng)按實(shí)際銷售價(jià)格確認(rèn)。實(shí)際銷售價(jià)格=原定價(jià)格—商業(yè)折扣例題:星光公司向甲企業(yè)銷售A商品1000臺，每臺售價(jià)100元，增值稅17%，由于批量較大，企業(yè)確定賜予10%的商業(yè)折扣，款項(xiàng)尚未收到。1、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借:應(yīng)收賬款—甲公司105300貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）15300２、收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款105300貸：應(yīng)收賬款—甲公司1053002、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為激勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人供應(yīng)的債務(wù)扣除。通?，F(xiàn)金折扣表示為“2/10，1/20，n/302/10：1-10天內(nèi)付款享受2%現(xiàn)金折扣1/20：11-20天內(nèi)付款享受1%現(xiàn)金折扣n/30：21-30天內(nèi)付款不享受現(xiàn)金折扣

發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)收賬款的入賬金額的確認(rèn)有兩種方法：總價(jià)法和凈價(jià)法我國會計(jì)實(shí)務(wù)中通常接受總價(jià)法?？們r(jià)法是將發(fā)票上的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?？蛻粼谡劭燮趦?nèi)支付貨款時(shí)，現(xiàn)金折扣才會發(fā)生，并把現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

例、企業(yè)向丙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款20000元，增值稅3400元，，付款條件為2/10,1/20,n/30,假設(shè)計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。1、銷售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款-丙公司23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)稅）34002、10天內(nèi)收到丙公司的款項(xiàng)：借：銀行存款23000

財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)收賬款234003、若20天收到丙公司款項(xiàng)：借：銀行存款23200

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款–丙公司23400其次節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人的不同包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)依據(jù)是否帶息，分為帶息應(yīng)收票據(jù)和不帶息應(yīng)收票據(jù)。二、應(yīng)收票據(jù)的核算企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，它屬于資產(chǎn)類賬戶。

應(yīng)收票據(jù)借方貸方兌現(xiàn)的商業(yè)匯票

企業(yè)收到的商業(yè)匯票

尚未到期的商業(yè)匯票

例、星光公司銷售一批商品給甲公司，商品已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100000元，增值稅稅額為17000元。當(dāng)日收到甲企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。星光公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）170003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，星光公司通過銀行劃回票款117000元。借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000

假如票據(jù)到期，甲公司無力償還票款，星光公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”借：應(yīng)收賬款—甲公司117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000

三、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓中原電器公司從甲企業(yè)處購進(jìn)一批材料，價(jià)款200000元，增值稅稅額34000元，因企業(yè)流淌資金不足，將持有的甲企業(yè)承兌的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：應(yīng)收票據(jù)234000四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書手續(xù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除貼現(xiàn)息后，將余額付給持票人的一種行為。貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期不帶息票據(jù)到期值=面值。帶息票據(jù)到期值=

票據(jù)面值+票據(jù)面值×票據(jù)利率×票據(jù)期限貼現(xiàn)期是指從貼現(xiàn)日至到期日所間隔的時(shí)間編制會計(jì)分錄(不帶息的票據(jù))：借：銀行存款【貼現(xiàn)凈額】財(cái)務(wù)費(fèi)用【差額】貸：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】

例、星光公司2004年4月18日將出票日為2月18日的面值為50000元，出票后6個(gè)月到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)。銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為10%票據(jù)到期值=50000元貼現(xiàn)息=50000×10%×（4÷12）=1666.67（元）貼現(xiàn)所得=50000-1666.67=48333.33（元）借：銀行存款48333.33

財(cái)務(wù)費(fèi)用1666.67

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

2013年2月10日，中原電器公司將持有的一張承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50000元、到期日為5月1日的商業(yè)承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)。銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)利率6‰票據(jù)到期值=50000元貼現(xiàn)天數(shù)=80天貼現(xiàn)利息=50000×6‰×80/30=800元貼現(xiàn)凈額=50000-800=49200元借：銀行存款49200

財(cái)務(wù)費(fèi)用800

貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票50000

例、星光公司2004年4月18日將出票日為2月18日的面值為50000元，出票后6個(gè)月到期的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，票面利率為9%，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為10%。到期值=50000×[1+9%×（6÷12）]=52250（元）貼現(xiàn)值=52250×10%×（4÷6）=3483（元）貼現(xiàn)凈額：52250-3483=48767

借：銀行存款48767

貸：應(yīng)收票據(jù)52250

財(cái)務(wù)費(fèi)用3483

例如：2001年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10％，票據(jù)面值為600000元的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為16％，計(jì)算貼現(xiàn)收入，并編制會計(jì)分錄。第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算一、預(yù)付賬款企業(yè)購貨三種方式一手錢，一手貨銀行存款先拿貨，后付錢應(yīng)付賬款先付款，后拿貨預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)依據(jù)購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款收到貨物時(shí)預(yù)付的款項(xiàng)多付的款項(xiàng)少付的款項(xiàng)“預(yù)付賬款”屬于資產(chǎn)類賬戶銀行存款預(yù)付賬款原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）預(yù)付款項(xiàng)

收到貨物

收到貨物退回多付款項(xiàng)

補(bǔ)付款項(xiàng)

企業(yè)用預(yù)付賬款進(jìn)行購貨時(shí)，通常分三步1、預(yù)付款項(xiàng)2、收到貨物3、補(bǔ)付款項(xiàng)或退回多付款項(xiàng) 例、星光公司向乙公司購入A商品1000件，單價(jià)50元，計(jì)50000元。依據(jù)合同規(guī)定，向乙公司預(yù)付貨款的40%，共計(jì)20000元，驗(yàn)收貨物后再補(bǔ)付其余金額1、預(yù)付40%貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款—乙公司20000貸：銀行存款20000收到貨物時(shí)：借：庫存商品—A商品50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：預(yù)付賬款—乙公司58500補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款—乙公司38500貸：銀行存款38500二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要內(nèi)容包括：1、應(yīng)收的各種賠款、罰款2、應(yīng)收出租包裝物租金3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)4、備用金5、存出保證金，如租入包裝物支付的押金。6、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款的核算“其他應(yīng)收款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記發(fā)生額，貸方登記收回額，期末余額在借方，表示尚未收回的其他應(yīng)收款。例、星光公司8月份發(fā)生以下其他應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)

1、以銀行存款代職工李利墊付應(yīng)由其個(gè)人擔(dān)負(fù)的住院醫(yī)藥費(fèi)800元。借：其他應(yīng)收款—李利800

貸：銀行存款8002、從李利工資中扣除墊付的醫(yī)藥費(fèi)800元借：應(yīng)付職工薪酬800

貸：其他應(yīng)收款—李利8003、職工王芳預(yù)借差旅費(fèi)1200元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款—王芳1200

貸：庫存現(xiàn)金12004、職工王芳出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)1080元，并交回余款。借：管理費(fèi)用1080

庫存現(xiàn)金120

貸：其他應(yīng)收款—王芳1200

中原電器公司向出租方租入周轉(zhuǎn)材料和包裝物一批，用銀行存款鄉(xiāng)出租方支付押金5000元。支付時(shí)：借：其他應(yīng)收款—出租方5000

貸：銀行存款5000收到出租方退還的押金：借：銀行存款5000

貸：其他應(yīng)收款—出租方5000第四節(jié)應(yīng)收賬款減值損失一、應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性微小的應(yīng)收賬款。壞賬損失是指由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。

二、應(yīng)收賬款減值損失的核算（重點(diǎn)）

壞賬損失的核算有干脆法和備抵法兩種。干脆轉(zhuǎn)銷法：接受干脆轉(zhuǎn)銷法時(shí)，日常核算中應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款

“資產(chǎn)減值損失”賬戶是損益類賬戶用途：核算企業(yè)提取的各種減值損失。借方：登記發(fā)生的資產(chǎn)減值。貸方：登記資產(chǎn)在提取減值后又得以復(fù)原的金額。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)欠中原公司的賬款3600元已超過3年，屢催無效，斷定無法收回。借：資產(chǎn)減值損失3600貸：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)3600假如已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回：借：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)3600貸：資產(chǎn)減值損失3600同時(shí)：借：銀行存款3600貸：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)3600備抵法：企業(yè)預(yù)先按確定的比例估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失賬戶；然后待應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)削減企業(yè)的應(yīng)收賬款。壞帳準(zhǔn)備的會計(jì)處理年末提取壞賬準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：壞帳準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)沖減的壞賬準(zhǔn)備已提取壞賬準(zhǔn)備但尚未沖減的余額壞賬準(zhǔn)備

資產(chǎn)類備抵賬戶:如何計(jì)算實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)當(dāng)提取的壞賬準(zhǔn)備—已經(jīng)提取壞賬準(zhǔn)備（計(jì)算填寫）（“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額）三、提取壞賬損失的方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法。（一）應(yīng)收賬款百分比法應(yīng)收賬款百分比法是按應(yīng)收賬款期末余額的確定比例計(jì)算提取的壞賬準(zhǔn)備的一種方法。應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收賬款期末余額×確定比例例1:1、中原公司接受“應(yīng)收賬款余額百分比法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，提取比例5‰，2012年起先計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元。2012年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金：1200000×5‰=6000借：資產(chǎn)減值損失6000貸：壞賬準(zhǔn)備60002、2013年經(jīng)核實(shí)確認(rèn)，應(yīng)收賬款3200元無法收回，確認(rèn)為壞賬損失。借：壞賬準(zhǔn)備3200貸：應(yīng)收賬款3200nm3、2013年12月31日，該公司應(yīng)收賬款余額為2500000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失9700貸：壞賬準(zhǔn)備97004、2014年9月收到2013年已轉(zhuǎn)銷的壞賬3200元。借：應(yīng)收賬款3200貸：壞賬準(zhǔn)備3200借：銀行存款3200貸：應(yīng)收賬款3200隨堂練習(xí)甲公司2001年接受備抵法核算壞賬損失，該公司確定的壞賬提取比例為1%1、2001年末應(yīng)收賬款余額為1000000元2、甲公司2002年實(shí)際發(fā)生壞賬損失3000元，確認(rèn)壞賬損失。3、甲公司2002年末應(yīng)收賬款余額1200000元4、甲公司2003年4月20日收到2002年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2000元，已存入銀行。同時(shí)又確認(rèn)壞賬損失1000元5、甲公司2003年末應(yīng)收賬款余額為2000000元。1、借：資產(chǎn)減值損失10000貸：壞賬準(zhǔn)備100002、借：壞賬準(zhǔn)備3000貸：應(yīng)收賬款3000