涉稅風險應對方法與技巧申山宏演示文稿

涉稅風險應對方法與技巧申山宏演示文稿2023/2/23第一頁，共二百二十三頁。

祝在座的各位朋友身體健康、工作如愿、如意－－－家庭幸福、美滿－－－直至永遠－－－

－－申山宏

2023/2/23第二頁，共二百二十三頁。自我介紹：幾個企業(yè)的財務總監(jiān)一個實際工作者掛職:江西九江國稅局直屬局付局長

總局所得稅司

2023/2/23第三頁，共二百二十三頁。稅收風險應對方法與技巧(大數(shù)據(jù)下涉稅風險分析)

(向財務報表要稅收)

2019.3.29-30.2023/2/23第四頁，共二百二十三頁。本課程開發(fā)的背景之一稅總發(fā)[2014]12號稅總發(fā)〔2014〕46號稅總發(fā)〔2014〕105號稅總發(fā)［2016］54號

2023/2/23第五頁，共二百二十三頁。財務報表分析方法與技巧

是稅源管理工作的基本內容，是加強稅收風險管理、促進納稅遵從的重要手段。

稅務登記表(企業(yè)基礎信息表)財務報表申報資料第三方信息稅總發(fā)[2018]32號國家稅務總局關于發(fā)布財務報表數(shù)據(jù)轉換參考標準及完善網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的通知2023/2/23第六頁，共二百二十三頁。上市公司信息披露的獲取1.中國證券監(jiān)督管理委員會()2.上海證券交易所(/)3.深圳證券交易所(/)4.巨潮資訊網(wǎng)（）

5.各大門戶網(wǎng)站的財經版塊

2023/2/23第七頁，共二百二十三頁。風險管理框架及流程戰(zhàn)略規(guī)劃應對處理（輔導、評估、稽查）等級排序分析識別過程監(jiān)控績效評估2023/2/23第八頁，共二百二十三頁。課程開發(fā)的背景之二“放管服”改革:就是簡政放權、放管結合、優(yōu)化服務的簡稱。國務院發(fā)布關于國稅地稅征管體制改革方案，稅務合并掛牌已經全部到位，按下三定方案.營改增等稅制改革及2020年實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的要求，稅務部門的管理必須以稅收風險管理為導向。做好稅收風險管理工作要把握和應用好“互聯(lián)網(wǎng)＋”、大數(shù)據(jù)兩大熱詞，在稅收風險管理中把稅收大數(shù)據(jù)管理作為稅務部門征管現(xiàn)代化的核心戰(zhàn)略，把數(shù)據(jù)應用能力培訓作為基層稅務人員的新時期必修課程。2023/2/23第九頁，共二百二十三頁。征管數(shù)據(jù)（國地）生產經營數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)第三方數(shù)據(jù)當下大數(shù)據(jù)包含02數(shù)據(jù)來源數(shù)據(jù)資源平臺第十頁，共二百二十三頁。風險應對方法體系項目評估(稽查)為主、指標分析為輔，案頭分析為主、實際核查為輔。：評估一個單位形成一個案例，評估同行業(yè)中兩個或兩個以上單位形成一個模型

2023/2/23第十一頁，共二百二十三頁。項目分析指標評估分析項目評估分析對某電力冶金機械總廠的納稅評估doc

2023/2/23第十二頁，共二百二十三頁。

常用的方法

會計核算的方法以“憑證—賬簿—報表”為一條主線（“如何做會計”）；財務分析是逆向的過程，即“報表—賬簿—憑證”（如何用會計）；將報表的財務分析與涉稅評估分析方法結合在一起，具體包括：比較分析法、比率分析法、審閱法、復核法、核對法、綜合分析法等。2023/2/23第十三頁，共二百二十三頁。風險規(guī)避方法與技巧看報表——橫看豎看，上看下看，左看右看，前看后看，里看外看，看個透、看個遍，看到別人看不到的地方，看出興趣、看出味道來，要像對待戀人那樣對待數(shù)字。

2023/2/23第十四頁，共二百二十三頁。

對報表項目的分析又可從兩個方面展開：多期數(shù)據(jù)進行比較——趨勢分析對項目之間的鉤稽關系進行分析。2023/2/23第十五頁，共二百二十三頁。

第一講資產類項目分析

一、貨幣資金1.與“應交稅金”對比看是否有錢交稅？2.貨幣資金的期初數(shù)與期末數(shù)的差額應與現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”核對?；蜇泿刨Y金的期末數(shù)等于期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

即現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=貨幣資金期末數(shù)-貨幣資金期初數(shù)如通過上述公式不等，則應要求企業(yè)解釋并作出說明。2023/2/23第十六頁，共二百二十三頁。3.貨幣資金余額＝0石化行業(yè)本項目通過對貨幣資金異常的納稅人進行分析評估，確定其是否存在“現(xiàn)金池”業(yè)務或收入未入賬等風險。4.貨幣資金余額借方是紅字(負數(shù))？汽車貿易行業(yè)123

案例1分析納稅人業(yè)務往來賬款項目，以資金流為突破口，深入分析納稅人是否存在隱瞞收入的情況。

2023/2/23第十七頁，共二百二十三頁。5.貨幣資金年末余額>=本期主營業(yè)務收入50%以上

案例2

本指標通過分析貨幣資金與營業(yè)收入的對比關系，查找納稅人是否存在資金借貸業(yè)務。結合短期借款、長期借款、應收帳款、預收帳款等往來帳戶進行關聯(lián)分析，看是否存在銷售收入不入帳的稅收風險。2023/2/23第十八頁，共二百二十三頁。6.農副產品收購業(yè)借現(xiàn)金貸其他應付款－－小老板娘7.借記卡8.貨幣資產損失25號公告2023/2/23第十九頁，共二百二十三頁。向財務報表要稅收-山東地稅企業(yè)財務報表涉稅風險分析探索與實踐1、貨幣資金貨幣資金項目貨幣資金項目貨幣資金項目余額為負數(shù)結合主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務支出、應收帳款、應付帳款、其他應收款、其他應付款等帳戶進行關聯(lián)分析，看是否存在帳外帳稅收風險。余額為0可能存在“現(xiàn)金池”業(yè)務，查看工商局頒發(fā)的“集團登記證”，結合其他應收款、其他應付款、財務費用貸方發(fā)生額等帳戶，看是否存在未按規(guī)定繳納印花稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅稅收風險。現(xiàn)金池：采用委托貸款的方式將資金在集團內部進行劃撥年末余額>=本期主營業(yè)務收入50%以上結合短期借款、長期借款、應收帳款、預收帳款等往來帳戶進行關聯(lián)分析，看是否存在銷售收入不入帳的稅收風險。2023/2/23第二十頁，共二百二十三頁。二、其他應收款異常（其他應收款/資產合計>20%）案例3、案例4本指標通過分析其他應收款占全部資產的比重>20%作為風險點。分析企業(yè)是否存在異常的關聯(lián)交易未納稅的情況。

doc12023/2/23第二十一頁，共二百二十三頁。請關注：關聯(lián)方借貸業(yè)務（關注與：其他（付）應收款）有無確認損益并計征相關稅款？（1）利息收入按“金融保險”稅目征收營業(yè)稅(營改增)；（國稅函發(fā)［1995］156號）doc1（2）向非金融部門支付利息不得超過同期同類貸款利率，否則不得扣除；（38條doc2）國家稅務總局公告2011年第34號一、慣于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定國稅函[2009]777號doc32023/2/23第二十二頁，共二百二十三頁。三、其他應付款(一)房地產開發(fā)企業(yè)其他應付款余額異常（其他應付款項目平均余額/預收賬款平均余額>1）

案例8本指標通過對房產地開發(fā)企業(yè)其他應付款余額與預收賬款余額比例的分析，確定納稅人是否足額申報繳納營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等。

doc22023/2/23第二十三頁，共二百二十三頁。(二)非房地產開發(fā)企業(yè)其他應付款余額異常（其他應付款平均余額/利潤表營業(yè)收入>0.5）案例9本指標通過對非房產地開發(fā)企業(yè)其他應付款余額與預收賬款、營業(yè)收入余額比例的分析，確定納稅人是否存在隱瞞收入等情況。doc3

2023/2/23第二十四頁，共二百二十三頁。四、短期投資

關聯(lián)交易不僅指購銷，還包括提供勞務、租賃、資金占用等等?！墩鞴芊ā返?6條規(guī)定：“企業(yè)，外國企業(yè)在境內設立的生產經營機構、場所，與關聯(lián)企業(yè)發(fā)生的往來，必須按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來，收取或者支付價款費用，如果沒有按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款費用，而減少應納稅收入或者應納稅所得額的，稅務機關有權合理調整。調整依據(jù)：《所得稅法》41條

doc4財稅［2008］121號

doc5國稅發(fā)［2009］2號30條doc62023/2/23第二十五頁，共二百二十三頁。

短期投資

交易性金融資產：會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計稅基礎

對該項目重點分析：1．交易性金融資產的交易費用會計計入當期損益。稅收處理原則是交易費用計入投資的計稅成本，不得在當期扣除，交易費用應作納稅調增處理。2．持有和處置損益是否按稅法規(guī)定計入應納稅所得額，申報繳納企業(yè)所得稅。3．期末公允價值的變動損益是否按稅法規(guī)定調整應納稅所得額。例：某房地產公司2015年度資產負債表交易性金融資產180，000元，7月份購入，須查看資產性質，利潤表無投資收益，核查是否有分配股利？ 2023/2/23第二十六頁，共二百二十三頁。企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資

可供出售金融資產：會計上按公允價值計量。稅法按歷史成本作為計稅基礎。但由于公允價值與賬面價值的差額部分計入資本公積，故無需作納稅調整?？晒┏鍪劢鹑谫Y產減值準備不得在稅前扣除。

*手續(xù)費：可供出售—成本；交易性—投資收益2023/2/23第二十七頁，共二百二十三頁。短期投資

3、國債（國庫券）利息有無按規(guī)定作納稅調整？(法26條doc7）注意：原來：一定指持有收益，不包括轉讓收益現(xiàn)在：總局公告2011年第36號財稅[2013]5號

財稅[2014]2號

注意：企業(yè)所得稅匯算清繳期內即時備案心(以表代備)2023/2/23第二十八頁，共二百二十三頁。

五、股權投資－－股票投資“長期股權投資”項目該項目可以反映企業(yè)實施對外擴張的情況（1）該項目本身并不對損益產生影響；（2）分析對外擴張的原因。請思考：2013年41號公告企業(yè)以非貨幣性資產對外投資涉及到哪些稅收？Doc8

2023/2/23第二十九頁，共二百二十三頁。長期股權投資增加與固定資產、無形資產減少對比分析指標本指標監(jiān)控對長期投資增加與固定資產、無形資產減少的關聯(lián)分析，確定企業(yè)是否存在以非貨幣性資產對外投資的情況。

長期股權投資(案例12)、長期股權投資股權轉讓(案例13)2023/2/23第三十頁，共二百二十三頁。股權投資國家稅務總局關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告

2010年第6號：結合25號公告國家稅務總局公告2010年第19號財稅〔2014〕116號-財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅〔2015〕41號

關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知2023/2/23第三十一頁，共二百二十三頁。營改增后：財稅［2002］191號文件規(guī)定，以不動產和無形資產（土地使用權）對外投資，不征營業(yè)稅，轉讓股權時，也不再征收營業(yè)稅。5月12日國家稅務總局政策解答政策組發(fā)言材料第17頁2023/2/23第三十二頁，共二百二十三頁。六、應收票據(jù)：補稅較多的項目，予以關注貼現(xiàn)(息)規(guī)模以上的企業(yè)：價外費用---增值稅條例六條，細則十二條中小企業(yè)特別是小企業(yè)：非法憑據(jù)---資金占用費票據(jù)案例1、22023/2/23第三十三頁，共二百二十三頁。

七、應收款項

應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款主要審核三類問題：（一）應收帳款貸方余額（結合“預收賬款”一起分析）（1）制造業(yè)（2）房地產業(yè)(1)是否存在“應收賬款”明細賬的貸方余額、是否是企業(yè)的預收賬款、是否是企業(yè)延遲確認收入或不確認收入。

案例11-1案例11-2：房地產公司應收帳款出現(xiàn)負數(shù)

2023/2/23第三十四頁，共二百二十三頁。（二）審核“壞賬準備”科目，注意下列問題：1、嚴格按總局公告2011年第25號

2、

金融企業(yè)貸款損失準備金除外。財稅〔2012〕5號doc

3、企業(yè)取得財產轉讓等所得按總局公告2010年第19號

4、國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告(總局公告2014年第3號

)狠狠計提壞帳準備：2023/2/23第三十五頁，共二百二十三頁。例：評估某醫(yī)藥公司時發(fā)現(xiàn)該公司逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但沒有向稅務機關應說明情況，也沒有出具專項報告。該企業(yè)2015年末應收賬款余額為4，069，916.78元，提取壞帳準備金183，146.25元，不符合壞賬損失的條件，故調減該企業(yè)2015年期間費用183，146.25元。A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表A105091資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表2023/2/23第三十六頁，共二百二十三頁。（三）審核“其他應收款”，關注：財稅［2003］158號doc11文件規(guī)定，股份制企業(yè)的個人股東向公司借款，到年末不歸還，又不用于經營的，要視同分配，計征20%。財稅[2008]83號

doc12注意：（1）不能理解為是12月31日，而應理解為滿12個月（2）股東不以個人名義，而以家人名義借款，同樣適用于158號文件2023/2/23第三十七頁，共二百二十三頁。關于印發(fā)《個人所得稅管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2005]120號）第三十五條

（四）加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產經營的借款，嚴格按照有關規(guī)定征稅。

2023/2/23第三十八頁，共二百二十三頁。預付帳款應收款---投資者個人1.余額大需關注2.未分配利潤長期不分如：借：預付帳款貸：其他應付款借：預付帳款貸：現(xiàn)金(銀行)doc3.關注潛在的進項稅額2023/2/23第三十九頁，共二百二十三頁。案例

2016年8月份某投資公司用5萬元買斷甲企業(yè)100萬元的債權(有合同)。11月份投資公司收回8萬元的債權，余下債權正在追討，但預計2016年不會再追回其余債權。2016年該投資公司是以100萬元作收入，還是以8萬元作收入?

:投資公司應以8萬元作收入，成本為5萬元，其余帳款無法收回的，也不能作為壞帳損失稅前列支。例中甲企業(yè)的100萬債權如符合壞帳損失的列支條件，則應經審批后列支100萬損失，同時5萬元作收入處理。2023/2/23第四十頁，共二百二十三頁。

國家稅務總局關于個人因購買和處置債權取得所得征收個人所得稅問題的批復國稅函[2005]655號:doc132023/2/23第四十一頁，共二百二十三頁。四、存貨1、是否取得合法的憑據(jù)。（接受投資、接受捐贈、抵債、外購等）增值稅：普票和專票所得稅：

1）企業(yè)發(fā)生的某些成本、費用沒有取得合法憑證，能否稅前列支的問題。

財稅[2016]140號財政部國家稅務總局關于明確金融房地產開發(fā)教育輔助服務等增值稅政策的通知總局公告［2017］16號國家稅務總局關于增值稅發(fā)票開具有關問題的公告總局公告2018年第28號發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告2023/2/23第四十二頁，共二百二十三頁?！稜I業(yè)稅實施細則

》第十九條合法有效憑證，是指：（一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；（四）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。2023/2/23第四十三頁，共二百二十三頁。

2)問：有些費用的發(fā)生沒有取得正式發(fā)票，僅能提供佐證材料證明，如征用土地中的樹苗、青苗補貼、收購的農副產品等，這些情況如何處理?答：對應取得合法票據(jù)的費用支出(如收購的農副產品等)，應以合法票據(jù)做為原始憑證；對確無合法票據(jù)而又支出的費用(如青苗補償)，應按“合理、必要”的原則，依據(jù)提供的佐證材料來確認其支出，并允許計入相關成本費用。

2023/2/23第四十四頁，共二百二十三頁。拆遷補償費：（1）出具政府的拆遷補償費標準的文件（2）出具被拆遷人的收條和身份證號碼（3）出具拆遷補償費協(xié)議（4）出具被拆遷戶的門牌號財稅[2016]140號\總局公告［2017］16號，公告雖然只有短短的兩條，但其中第一條對納稅人可能產生的影響之廣泛應該得到納稅人足夠的重視拆遷補償費等費用要評估其契稅交納情況。Doc2023/2/23第四十五頁，共二百二十三頁。房地產業(yè)（開發(fā)成本）房地產開發(fā)企業(yè)成本核算的主要內容是開發(fā)產品成本。企業(yè)在開發(fā)、建設和經營房地產業(yè)務的過程中發(fā)生的各種耗費，稱為開發(fā)經營費用。開發(fā)產品的成本項目如下：（一）土地征用及拆遷補償費;（二）前期工程費;（三）建筑安裝工程費;（四）基礎設施費;（五）公共配套設施費;（六）開發(fā)間接費用。同其他企業(yè)一樣，房地產開發(fā)企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費用、管理費用和財務費用等期間費用直接計入當期損益、不構成開發(fā)項目成本。2023/2/23第四十六頁，共二百二十三頁。案例：發(fā)票的幾種特殊規(guī)定？Doc15企業(yè)支付的違約金是提供普通收據(jù)還是發(fā)票？

dco16

2023/2/23第四十七頁，共二百二十三頁。

車間內部職工用工作服能不能抵扣進項稅？勞保用鞋呢？：均可抵扣。國稅發(fā)［2000］75號、國稅發(fā)〔2006〕156號第十條規(guī)定，各地要嚴格控制專用發(fā)票使用范圍，對商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票；本通知自2000年1月1日起執(zhí)行。2023/2/23第四十八頁，共二百二十三頁。真實性原則：合法憑證：經濟合同；法院判決書、裁定書、調解書；公證書；有關部門、中介機構證明、入庫單、出庫單、身份證復印件、匯款單據(jù)、收款收據(jù)、會議記要、股東會、董事會決議等等，其中按照發(fā)票管理辦法應當取得發(fā)票的還必須取得發(fā)票。

2023/2/23第四十九頁，共二百二十三頁。

下列支出不得取得發(fā)票：工資薪金；境外勞務費（如境外廣告費、傭金等）、土地出讓金、股權受讓款（股東會決議、股權轉讓合同、匯款單據(jù)）、同一法人實體內部的營業(yè)稅勞務、不構成價外費用的違約金、接受投資的不動產和無形資產（接受投資的存貨、設備、汽車要開發(fā)票）、以合并分立方式取得的資產（財產清單、評估報告）、捐贈支出、稅款、行政規(guī)費、拆遷補償費等等。小結：凡屬于流轉稅征稅范圍的，無論是征免均必須取得發(fā)票，反之，不得開具發(fā)票。2023/2/23第五十頁，共二百二十三頁。

不屬于增值稅的征收范圍的，除以下12種情形外均不需要開票。

601：預付卡銷售和充值602：銷售自行開發(fā)的房地產項目預收款603：已申報繳納營業(yè)稅未開票604：代收印花稅605：代收車船使用稅606：融資性售后回租承租方出售資產607：資產重組涉及的不動產608：資產重組涉及的土地使用權609：代理進口免稅貨物貨款610：有獎發(fā)票獎金支付（稅總函【2017】158號）611：不征稅自來水（擴大水資源稅試點財稅【2017】80號）612：建筑服務預收款（財稅【2017】58號；稅總函2017年45號）發(fā)生這12種情形，可以選擇對應6開頭編碼，稅率選擇「不征稅」，稅額顯示「***」，只能開具增值稅普通發(fā)票。

第五十一頁，共二百二十三頁。

企業(yè)（非物業(yè)公司）與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發(fā)票的復印件、經雙方確認的水電分割單等憑證，可否據(jù)實進行稅前扣除？：企業(yè)與其他企業(yè)、個人共用水電的，可以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發(fā)票的復印件以及經雙方確認的水電分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。2023/2/23第五十二頁，共二百二十三頁。分析1：審核：“原材料”貸方與“生產成本-原材料”借方的差額借：生產成本-原材料待處理財產損溢在建工程固定資產非應稅項目以前年度損益調整視同銷售貸；原材料2023/2/23第五十三頁，共二百二十三頁。4、視同銷售4、視同銷售－－政策依據(jù)：財稅［2009］59號《增值稅暫行條例實施細則》第四條《消費稅暫行條例實施細則》第六條

《企業(yè)所得稅條例》第二十五條

國稅函【2008】第828號:用于市場推廣、交際應酬

、職工獎勵。房地產國稅發(fā)［2009］31號第七條

財稅［2016］36號第十四條2023/2/23第五十四頁，共二百二十三頁。商品（不動產除外）或貨物的“視同銷售”業(yè)務可以總結：記住“兩個凡是”：（1）凡是自產產品（委托加工貨物），無論是對內，還是對外，一律視同銷售。（2）凡是外購的商品，對外視同銷售，對內不視同?！皩取保河糜谠诮üこ?、固定資產、職工福利、管理部門等等?！皩ν狻保河糜诰栀?、抵債、分配、投資、換貨、贊助等等2023/2/23第五十五頁，共二百二十三頁。不動產、無形資產的“視同銷售”業(yè)務可以總結為：外購不動產、無形資產，“對內”不“視同銷售”，“對外”（不含投資）一律作“視同銷售”處理。此外，自行開發(fā)的不動產，對內不征收營業(yè)稅、無形資產對外投資不征營業(yè)稅作特例處理。案例：禮品費屬于業(yè)務招待費、宣傳費、還是捐贈支出？津國稅外[1998]43號

doc172023/2/23第五十六頁，共二百二十三頁。財稅〔2011〕50號財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知2023/2/23第五十七頁，共二百二十三頁。與《收入》準則一致：

某食品加工廠將自產食品發(fā)給職工，請問：自產食品耗用原材料的進項稅額能否抵扣？可以抵扣！

2023/2/23第五十八頁，共二百二十三頁。賬務處理：借：有關科目貸：存貨應交稅金－應交增值稅（銷）審核“原材料”、“產成品”、“主營業(yè)務成本”等科目，查找發(fā)生額的差異，結合所得稅申報表，看視同銷售業(yè)務有無作納稅調整。請思考？“買酒送筆”為什么不作“視同銷售”處理？doc182023/2/23第五十九頁，共二百二十三頁?！缎∑髽I(yè)會計準則》：自產產品用于利潤分配、以自產產品發(fā)給職工、以及通過非貨幣性資產交換換取的長期股權投資等作銷售處理。大準則：以下視同銷售的行為確認為收入核算：①自產產品用于利潤分配；②企業(yè)以自產產品抵償債務；③企業(yè)以存貨對外投資；④企業(yè)以自產產品發(fā)放福利；⑤企業(yè)以資產進行非貨幣性資產交換（公允價值計量的情況下）。會計準則仍然不確認為收入的視同銷售業(yè)務包括：以自產產品用于捐贈、贊助、廣告、樣品。2023/2/23第六十頁，共二百二十三頁。思考：房地產企業(yè)將開發(fā)的房屋用于辦公使用，是否繳納營業(yè)稅和土地增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？答：不必繳納營業(yè)稅和土地增值稅。營業(yè)稅細則第4條和國稅函發(fā)【1995】156號：營業(yè)稅視同銷售行為只有抵債和捐贈兩項。2007年底前：內資企業(yè)享有繳納所得稅；外資企業(yè)不需要繳納所得稅。國稅發(fā)【2006】31號、國稅函【2005】970號.自2008年不需要繳納企業(yè)所得稅。國稅函【2008】828號規(guī)定：企業(yè)內部處置資產，只有不發(fā)生所有權的轉移，一律不繳納企業(yè)所得稅。2023/2/23第六十一頁，共二百二十三頁。國稅函〔2010〕148號:（八）企業(yè)處置資產確認問題?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置。2023/2/23第六十二頁，共二百二十三頁。思考：買一送一,買一臺電腦贈送優(yōu)盤一個。贈送的優(yōu)盤是否屬于增值稅視同銷售行為？是否繳納增值稅和所得稅？答：買一送一，所送的商品不屬于增值稅視同銷售行為，不必繳納增值稅和企業(yè)所得稅。財企【2003】095號：贈送是指對具有處分權的資產不附加任何條件送與他人。增值稅細則第4條第8款：自產、委托加工或外購的貨物用于無償贈送。2023/2/23第六十三頁，共二百二十三頁。

但注意：自2006年10月15日起，商業(yè)企業(yè)買一送一，所送的商品需要依法納稅。商務部、發(fā)改委、稅務總局、工商總局、公安部第18號令-------第八條

零售商開展促銷活動，其促銷商品（包括有獎銷售的獎品、贈品）應當依法納稅。

國稅函[2008]875號：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。2023/2/23第六十四頁，共二百二十三頁。視同銷售案例**市某汽車銷售公司是某重型汽車集團公司下屬的商業(yè)企業(yè)，獨立核算，為增值稅一般納稅人，主要經營重型汽車、汽車配件、機電產品及配件的銷售。稅務機關通過初步的評估判斷，決定對該汽車銷售公司2016年1～11月增值稅納稅情況進行審查，檢查企業(yè)賬簿時，發(fā)現(xiàn)當年6月份“營業(yè)外支出”賬戶借方金額比其他月份較大，便抽取了對應的會計憑證。原來是該企業(yè)上級單位重型汽車集團公司從該企業(yè)配件庫無償領用配件，企業(yè)會計處理如下：借：營業(yè)外支出53740貸：庫存商品——汽車配件53740這批汽車配件的購進成本為53740元，購進時企業(yè)取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，已在規(guī)定的時間內經過稅務機關認證，對應的進項稅額已在認證當月申報抵扣。2023/2/23第六十五頁，共二百二十三頁。該企業(yè)購進的汽車配件被重型汽車集團公司無償領用，相當于將該批汽車配件無償贈送給上級公司，屬稅法規(guī)定的視同銷售行為，應計提銷項稅額。但該企業(yè)未計提銷項稅額，而且這批汽車配件的進項稅額已經抵扣，造成少繳增值稅。應補繳增值稅=53740×17％=9135.80(元)賬務調整：借：營業(yè)外支出9135.80貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)9135.80該企業(yè)將實物捐贈通過“營業(yè)外支出”科目處理，不符合稅法規(guī)定中視同銷售的規(guī)定，從而少報應稅銷售額，造成少繳增值稅。2023/2/23第六十六頁，共二百二十三頁。

納稅人出租不動產，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務---總局公告2016年第86號

新企業(yè)所得稅法中視同銷售行為就是否有變化？－－－－在建工程、管理部門、非生產性機構

doc15、16

八大視同銷售案例2023/2/23第六十七頁，共二百二十三頁。

分析2：審核：本期發(fā)出的產成品與主營業(yè)務成本的差額，是否作正確的稅務處理？

案例：甲公司本期發(fā)出產成品8800萬元，產品銷售成本8000萬元。借：主營業(yè)務成本8000待處理財產損溢分期收款發(fā)出商品或發(fā)出商品以前年度損益調整視同銷售貸：庫存商品8800

2023/2/23第六十八頁，共二百二十三頁。

待處理財產損溢賬實相符。案例分析：某外商投資性服裝公司，2016年12月31日，預收賬款5000萬元，產成品8000萬元。思考：該公司有無會計及涉稅問題？機會？賬實不符。

借：預收賬款貸：以前年度損益調整應交稅金－增值稅檢查調整借：以前年度損益調整貸：庫存商品2023/2/23第六十九頁，共二百二十三頁。5、存貨盤虧、毀損、報廢的處理，有無按照25號公告的規(guī)定履行申報手續(xù)。結合“待處理財產損溢”科目進行。

會計處理：盤盈存貨，沖減“管理費用”；盤虧存貨，如果屬于定額損耗（合理損耗），結轉到“管理費用”，如果屬于非常損失，首先要轉出進項稅額，然后再由“待處理財產損溢”結轉到“營業(yè)外支出”科目。小企業(yè)會計準則:盤盈—營業(yè)外收入2023/2/23第七十頁，共二百二十三頁。非常損失關于“非常損失”？水份、計量：合理3%

4.5%案例分析：某商業(yè)企業(yè)一般納稅人，主營服裝零售，因為季節(jié)變換，為了加速資金周轉，公司決定將賬面成本100萬元的服裝，售價80萬元。下列說法正確的是（

）。(1)80*17%

(2)100*(1+10%)*17%(3)100*17%

(4)100*17%＋80*17%(5)以上都不對。2023/2/23第七十一頁，共二百二十三頁。非常損失“明顯偏低，并無正當理由，稅務機關有權核定其銷售額”。法釋[2009]第5號19條低于70%原材料轉出：按成本價計算。原材料發(fā)生損失＝原材料×稅率原材料（農副產品）：成本/(1-抵扣率)*抵扣率半成品、產成品：不能按成本價計算，稅法要求轉出外購部分的進項稅額。半成品、產成品發(fā)生損失＝成本×物耗率×綜合扣除率2023/2/23第七十二頁，共二百二十三頁。非正常損失范圍變動

新條例第十條（三）非正常損失的在產品、產成品耗用的購進貨物或者應稅勞務；新細則第二十四條所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。舊條例第十條（五）非正常損失的購進貨物；原細則第二十一條條例第十條所稱非正常損失，是指生產經營過程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失；（三）其他非正常損失。2023/2/23第七十三頁，共二百二十三頁。非正常損失范圍變動

例：某企業(yè)從農民手中購入玉米一批用于出售，后因洪災損失部分玉米，成本96.3萬元（含運費9.3萬元）。

原增值稅：借：營業(yè)外支出110

貸：庫存商品96.3

應交稅費—應交增值稅（進項轉出）13.7（）÷（1-13%）×13%＋9.3÷（1-7%）×7%新增值稅：借：營業(yè)外支出96.3

貸：庫存商品96.3思考：與原條例相比，該企業(yè)的稅負變化情況如何？2023/2/23第七十四頁，共二百二十三頁。實地察看必不可少2023/2/23第七十五頁，共二百二十三頁。某玻璃纖維案例之實地核查應對人員通過進一步分析后鎖定了企業(yè)在主營業(yè)務成本等方面的涉稅疑點，實地核查過程中去車間實地了解企業(yè)生產經營情況，發(fā)現(xiàn)以下問題：1、在對車間實地走訪時發(fā)現(xiàn)新增了生產設備（白金坩堝）和供電變壓器，而在對固定資產賬目進行核對時，卻未見此項設備，進一步核實，原來該企業(yè)將生產設備（白金坩堝）1811400元和供電變壓器支出1455200元直接計入生產成本，應將這部分支出予以資本化。2、應對人員在拉絲車間后門發(fā)現(xiàn)一大堆廢絲，而該公司賬面上未反映廢絲收入，于是詢問工人和財務人員，得知該公司將廢絲收入866014.30元直接抵減應付廠房工程款，少計收入866014.30元。2023/2/23第七十六頁，共二百二十三頁。存貨與應付帳款關注：應付帳款/存貨>100%(75%)------多抵進項稅額、虛受發(fā)票、多進成本例：某單位的報表期末存貨2000萬元，應付賬款4000萬元，其中2000萬元是欠關聯(lián)方的。這就說明這份報表是有水分的，很可能是假報表?；虼尕浻刑撛龀杀局?，其實際成本結轉并未按照規(guī)定執(zhí)行。比如對部分原材料的核算按照一次結轉法進行。2023/2/23第七十七頁，共二百二十三頁。例：某公司資產負債表中存貨是78，865.81萬元，應付賬款是74，406.46萬元，應付賬款與存貨的比率達到95％。一般的企業(yè)支付現(xiàn)金為30％左右，其余的應付賬款一般為3各月，也就是說應付賬款與存貨的比率應帶在30％左右。存貨中有時候含有工人工資、折舊在內，這部分不對應應付賬款，其比例應該低于30％。當然從多年累計看，應付賬款有可能高于30％。但該公司應付賬款與存貨比率達到95％，報表可能有水分。2023/2/23第七十八頁，共二百二十三頁。五、固定資產（在建工程）

一般固定資產油氣資產

審核在建工程、固定資產的增減變動，著重關注下列問題：1.在建工程、固定資產增加，結合“管理費用”、“應交稅金”等科目，有無按規(guī)定繳納房產稅（城市房地產稅）、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅？例：某地產有限責任公司2014年固定資產增加異常，年初固定資產凈額3,120,437.45元，年末凈額35,298,955.86元，增加額為32,178,518.41元，可能存在增加房屋建筑物少繳房產稅的疑點。2023/2/23第七十九頁，共二百二十三頁。2．自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發(fā)生的進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。財稅〔2009〕113號doc17

:《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條doc：建筑物、構筑物、土地附著物。

Doc18新固定資產分類與代碼2011-05-01實施

財稅〔2013〕37號:增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇

2013.8.1.2023/2/23第八十頁，共二百二十三頁。1.印花稅doc

doc2.房產稅:征稅對象是房屋凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅

:房屋與建筑物2023/2/23第八十一頁，共二百二十三頁。3.凡在房產稅征收范圍內的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關規(guī)定征收房產稅。

2023/2/23第八十二頁，共二百二十三頁。

請思考：單獨核算的獨立于房屋之外的長廊是否計征房產稅？請思考：簡易成品庫，有頂有柱，四面無墻，能避雨但不能遮風，請問：是否計征房產稅？請思考：重慶小天鵝水上世界－中國私企500強之一。在宜昌長江邊上停泊著一條巨大“輪船”，主要經營：餐飲、洗浴、按摩、茶座等等。是否計征房產稅？

2023/2/23第八十三頁，共二百二十三頁。請思考：企業(yè)無償使用房產，是否應繳納房產稅？財稅〔2009〕128號請思考：加油站罩棚是否征收房產稅？關注：財稅[2008]123號doc\財稅［2008］152號doc外資及外籍個人：國稅函〔2009〕6號，財稅[2009]3號。2023/2/23第八十四頁，共二百二十三頁。4.土地使用權的核算是否正確？《企業(yè)會計制度》第47條及財會［2001]43號：攤銷－－折舊－－攤銷。。。。。。Doc19\doc20財稅[2010]121號關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知2023/2/23第八十五頁，共二百二十三頁。無形資產準則應用指南

企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但改變土地使用權用途，用于賺取租金或資本增值的，應當將其轉為投資性房地產。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。企業(yè)（房地產開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。

2023/2/23第八十六頁，共二百二十三頁。4.國稅發(fā)［2003］89號：自建自用房屋從交付使用的次月起計征房產稅。3.城鎮(zhèn)土地使用稅(［1989］國稅地字140號)（1）房地產開發(fā)企業(yè)征用的土地需計征土地使用稅，轉讓給業(yè)主后，不再征收。（2）甲公司將土地（場地）出租給乙公司，土地使用稅的納稅人是甲公司。（3）納稅單位無償使用免稅單位的土地，土地使用稅由使用者繳納。2023/2/23第八十七頁，共二百二十三頁。（4）財稅[2006]56號

實際使用應稅集體所有建設用地、但未辦理土地使用權流轉手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。財政部國家稅務總局關于城市和國有工礦棚戶區(qū)改造項目有關稅收優(yōu)惠政策的通知

財稅[2010]42號

總局公告2013年第8號

2023/2/23第八十八頁，共二百二十三頁。

請思考：在會計處理中，固定資產交付使用后，如尚未辦理竣工決算的，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價，同時調整原已計提的折舊額。如果估價入賬并計提折舊和竣工決算后的調整在一個納稅年度，預提的、收到發(fā)票之前計提的折舊允許在所得稅前扣除嗎?若估價入賬并計提折舊和竣工決算后的調整不在一個納稅年度呢?：國稅函［2010］79號2023/2/23第八十九頁，共二百二十三頁。

請思考：廠區(qū)綠化購置的樹木、草坪、是否可在當年—次性進費用稅前扣除?如需作為資本性支出(固定資產)有金額上的標準嗎?按什么期限計提折舊?：企業(yè)的帳務處理中一般將這部分支出作為綠化費在管理費用中列支，稅收上無特別規(guī)定，應同意其作為當期費用扣除。

:綠化費與綠化工程2023/2/23第九十頁，共二百二十三頁。請思考：企業(yè)購買名貴花木（用于廠區(qū)綠化）、盆景（用于廠內景觀）、玉雕、石雕、木雕（廠內陳設）等應如何進行相應的財務及稅務處理？由于名貴花木、玉雕等具有一定的投資性，即可以在以后進行作價處理，從而獲得較高收益，但由于其是否投資稅務機關無法把握，故在涉稅處理時也無法確定？？2023/2/23第九十一頁，共二百二十三頁。

：對于用于廠區(qū)綠化的名貴花木，由于其受益期較長，應計入“生物資產”，按照生物資產規(guī)定進行折舊；生長期較短、價值較低的綠化支出，計入“管理費用”，直接在稅前扣除。對于有投資性質、用于提升企業(yè)形象的投資品如玉雕等，可作為投資資產處理，持有期間不得折舊或攤銷扣除，轉讓時可將轉讓差額所得（或損失）計入應納稅所得額。2023/2/23第九十二頁，共二百二十三頁。企業(yè)購入的名貴字畫、古董等，能否作為固定資產計提折舊？

企業(yè)購入的與企業(yè)生產經營無關的名貴字畫、古董等裝飾品，不得作為生產經營用固定資產計提折舊，在稅務處理上，作為“長期投資——其他投資”處理，在轉讓時確認收益或損失；與生產經營有關的字畫等裝飾品，按照固定資產標準確定成本費用列支情況。2023/2/23第九十三頁，共二百二十三頁。工程物資+在建工程（1）如果企業(yè)存在不動產的在建工程項目，應當關注在建工程耗用的相關水電是否已經抵扣而未作進項稅額轉出。（2）如果在建工程明細賬中有領用資產貨物的情形

。2023/2/23第九十四頁，共二百二十三頁。財務指標稅收風險模板4.固定資產增加異常(固定資產年末余額-年初余額>1000萬元。案例5

本指標通過對固定資產年末余額比年初余額有較大增長的分析，確定代征稅款、房產稅、土地稅是否存在納稅風險。結合固定資產、在建工程等帳戶，看增加的固定資產是否是房產類，如是房產類，是否未按規(guī)定計算繳納房產稅、契稅；是否存在代征稅款不足的風險；是否存在少繳納土地使用稅的風險。2023/2/23第九十五頁，共二百二十三頁。財務指標稅收風險模板5.在建工程余額變動異常(在建工程年末余額-年初余額>500萬元)案例6

本指標通過對在建工程余額大額的變動分析，確定代征稅款、房產稅、土地稅是否存在納稅風險。結合在建工程，要求納稅人提供建筑合同等各類合同，看是否未按規(guī)定繳納印花稅；如有新增土地的要求納稅人提供購買土地資料，如是非耕地的是否按規(guī)定期限繳納土地使用稅；同時關注支付工程款否按規(guī)定取得建筑工程發(fā)票。2023/2/23第九十六頁，共二百二十三頁。加計扣除：國稅發(fā)〔2008〕116號國稅發(fā)[2010]9號財稅[2013]70號財稅〔2015〕119號關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知

2016.1.1.執(zhí)行

(一)允許加計扣除的研發(fā)費用(七項)（二）下列活動不適用稅前加計扣除政策(七項)11月、12月領用材料，財務簽字總局公告2015年第97號

財稅[2018]64號2023/2/23第九十七頁，共二百二十三頁。固定資產減少

5、（1）房產減少：如果將房產銷售、抵償、換取資產等方面是否計征營業(yè)稅？甲公司于2015年9月11日將上年外購的一幢房產對外出售，買價1000萬元，已提折舊50萬元，轉讓價1500萬元。應納營業(yè)稅：（）A.1000*5%B.1500*5%C.(1500-1000)*5%D.(1500-950)*5%E.銷售使用過的房產免征營業(yè)稅F.以上都不對

2023/2/23第九十八頁，共二百二十三頁。財稅［2003］16號：從2003年1月1日起，將外購或者抵債的不動產、無形資產對外轉讓，按照售價扣除買價或者抵債金額后的差額，作為計稅依據(jù)，計征營業(yè)稅。允許扣除的金額必須能夠提供合法的憑據(jù)。（國稅函［2005］83號）注意：如果將房產對外投資，不征營業(yè)稅。審核時，應結合“固定資產清理”、“營業(yè)外收支”、“固定資產”等科目。2023/2/23第九十九頁，共二百二十三頁。（2）固定資產報廢損失必須經過稅務機關專項申報方可獲得扣除。結合“待處理財產損失”、“營業(yè)外支出”科目進行。－－依據(jù)國稅總局令［2005］13號、國稅發(fā)［2009］88號文件2011年25號公告國稅函[2009]772號請注意：銷售使用過的固定資產發(fā)生的損失無需報批：清單申報2023/2/23第一百頁，共二百二十三頁。

請關注：財稅[2008]170號關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知財稅[2008]170號請關注：財稅[2009]9號國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知財稅〔2014〕57號:關于簡并增值稅征收率政策的通知

總局公告2014年第36號:關于簡并增值稅征收率有關問題的公告

2023/2/23第一百零一頁，共二百二十三頁。拆遷補償費粵地稅函［1999］295號：經請示國家稅務總局同意，為支持舊城改造，經縣級以上人民政府房屋管理部門、國土部門對外公告，限期拆遷的有關路段，企業(yè)或個人取得的拆遷補償費不征營業(yè)稅。1）拆一還一？國稅函［1995］549號“還一”部分按成本價計征營業(yè)稅。2）青苗補償費國稅函［1997］87號－土地復租（土地附著物），按銷售不動產征稅。國稅函[2009]603號

2023/2/23第一百零二頁，共二百二十三頁。國稅函［1998］428號：個人取得的拆遷補償費屬于補償性收入，不征個人所得稅。(財稅［2005］45號)總局公告2013年第15號

國家稅務總局公告2014年第2號:關于《納稅人開發(fā)回遷安置用房有關營業(yè)稅問題的公告》:視同銷售不動產征收營業(yè)稅

國稅函[2009]520號2023/2/23第一百零三頁，共二百二十三頁。外商投資企業(yè)的稅務處理－－國稅函［2003］115號：搬遷補償收入的稅務處理：財稅[2007]61號:企業(yè)政策性搬遷收入國稅函[2009]118號

:國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知總局公告2012年第40號發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》

、2013年11號公告2023/2/23第一百零四頁，共二百二十三頁。政府補助新《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（財會〔2017〕15號）：與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助，應當按照經濟業(yè)務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助，應當計入營業(yè)外收支。

1、與資產相關的政府補助國稅函[2009]18號

2、與收益相關的政補助財稅[2008]151號、財稅[2009]87號

3、財稅〔2011〕70號分：征稅收入與不征稅收入doc1

doc2評估：其他收益---所得稅新政府補助準則對免征增值稅的會計處理2023/2/23第一百零五頁，共二百二十三頁。與增值稅申報表對比分析：固定資產

固定資產原值期末與期初的變動（1）期初<期末：固定資產新購入業(yè)務，

《固定資產進項稅額抵扣情況表》（2）期初>期末：固定資產報廢或處置業(yè)務，增值稅申報表中的簡易辦法征收項目2023/2/23第一百零六頁，共二百二十三頁。固定資產折舊3、固定資產折舊是否按規(guī)定進行納稅調整？稅務處理：（1）標準：“一個一”或“兩個兩”。（2）新條例60條：固定資產折舊年限不得低于下列標準：（A）房屋、建筑物，為20年；（B）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（C）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（D）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（E）電子設備，為3年。2023/2/23第一百零七頁，共二百二十三頁。

1.固定資產的定義：舊細則第十九條條例第十條所稱固定資產是指：（一）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具；（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產經營主要設備的物品。新細則第二十一條使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。與原會計制度規(guī)定一致與新會計準則規(guī)定一致2023/2/23第一百零八頁，共二百二十三頁。企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。2023/2/23第一百零九頁，共二百二十三頁。此外，停用設備的折舊不得在稅前扣除，停用的房屋等建筑物可以計提折舊。

2023/2/23第一百一十頁，共二百二十三頁。D固定資產加速折舊或縮短折舊年限的備案管理（國稅發(fā)[2009]81號）加速折舊問題：財稅〔2012〕27號財稅〔2014〕75號、總局公告2014年第64號財稅〔2015〕106號、總局公告2015年第68號評估：備案資料2023/2/23第一百一十一頁，共二百二十三頁。請思考？企業(yè)外購舊的固定資產如何確定折舊年限？

Doc21\doc22

請關注：財稅[2009]9號國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知財稅〔2014〕57號=3%征收率減按2%征收增值稅總局公告2015年第90號國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告總局公告2014年第36號第十四條2023/2/23第一百一十二頁，共二百二十三頁。長期待攤費用1.對該項目分析應關注長期待攤費用構成。2.會計與稅收攤銷期政策的差異例：某汽車制造公司2014年期末長期待攤費用2281.61萬元，期初長期待攤費用258.70萬元，增加2022.91萬元，增長781.95%，企業(yè)是否存在長期待攤費用中用于非應稅項目、免稅（增值稅）項目、非正常損失等項目未做進項稅額轉出的問題。該公司2014年長期待攤費用科目期末數(shù)比期初數(shù)有較大增加，是購置模具和天然氣造成的，2014年企業(yè)購置模具、天然氣的支出分別為2135.43萬元和136.60萬元，共計2272萬元。企業(yè)不存在長期待攤費用中用于非應稅項目、非正常損失等項目未做進項稅額轉出的問題。2023/2/23第一百一十三頁，共二百二十三頁。

無形資產

1、土地使用權的核算是否正確？

(一)小企業(yè)會計準則第38條：

財稅［2016］36號：無形資產,是指不具實物形態(tài),但能帶來經濟利益的資產,包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。技術,包括專利技術和非專利技術。自然資源使用權,包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。其他權益性無形資產,包括基礎設施資產經營權、公共事業(yè)特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

2023/2/23第一百一十四頁，共二百二十三頁。

無形資產

2.重點分析土地使用權轉入房屋計征房產稅是否正確。:結合房產稅計稅基礎財稅[2010]121號

3.通過獲取國土局收取的土地出讓金、建委收取的城市配套設施費、拆遷辦簽訂的拆遷補償費等第三方信息，與財務報表的無形資產增加數(shù)額以及契稅實際入庫數(shù)，核實契稅繳納情況，評估企業(yè)城市配套設施費、拆遷補償費有沒有繳納契稅。doc2023/2/23第一百一十五頁，共二百二十三頁。4.單獨計價的軟件作無形資產處理。

財稅［2012］27號攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。5.2、無形資產的攤銷期限是否正確？(是否少于10年？)加計：財稅［2015］119、財稅［2017］34：150%---175%2023/2/23第一百一十六頁，共二百二十三頁。例：無形資產（專利技術）攤銷問題，某汽車制造企業(yè)購進XX專利技術用于生產某單一車型產品，企業(yè)在攤銷該專利技術時，全部計入了“管理費用-無形資產攤銷”，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定應計入“制造費用”，由于庫存原因影響會計利潤58.33萬元，造成少繳企業(yè)所得稅8.75萬元。依據(jù)《企業(yè)會計準則》第6號-無形資產第十七條規(guī)定，應補繳企業(yè)所得稅8.75萬元。

2023/2/23第一百一十七頁，共二百二十三頁。例：某汽車制造企業(yè)分批次從政府購進土地使用權并作為無形資產管理，企業(yè)攤銷該無形資產時在會計處理上按照經營期限的剩余年限攤銷，未按土地使用權證上的有效期限（50年）攤銷，企業(yè)在稅前多列支費用，造成少繳企業(yè)所得稅121.29萬元。依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條、《企業(yè)會計準則》第6號-無形資產第十七條規(guī)定，應補繳企業(yè)所得稅121.29萬元。2023/2/23第一百一十八頁，共二百二十三頁。6.商譽：新準則：外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。審查“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”科目、“營業(yè)外收支”7.審核其他業(yè)務利潤:企業(yè)每一納稅年度實現(xiàn)的技術轉讓凈收入在500萬元以內的部分，免予征收企業(yè)所得稅。條例90條：500萬元。國稅函[2009]212號、財稅［2010］111號2023/2/23第一百一十九頁，共二百二十三頁。

8.企業(yè)轉讓專利技術、非專利技術經省級科學技術主管部門認定，報經主管稅務機關批準，免征營業(yè)稅(增值稅)，或者先征后退。

2016年36號免征增值稅—評估備案資料

9.無形資產與實收資本(非專利技術)

財稅〔2015〕41號、總局公告2015年第20號國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅征管問題的公告

總局公告2014年第67號國家稅務總局關于發(fā)布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告

2023/2/23第一百二十頁，共二百二十三頁。

10.無形資產與應付帳款(科研能力較強企業(yè)技術轉讓)

11.制作網(wǎng)頁、網(wǎng)站的費用是否屬于資本性支出(無形資產)?如不屬于資本性支出是否屬于廣告費或業(yè)務宣傳費?：網(wǎng)站、網(wǎng)頁的設計費、制作費應屬于無形資產，其他按年發(fā)生的空間租賃費、數(shù)據(jù)庫服務器的租賃費、網(wǎng)站維護費應屬于期間費用。2023/2/23第一百二十一頁，共二百二十三頁。第二講負債類項目的評估與分析一、短期借款、長期借款（一）審核貸方累計發(fā)生額，是否繳納萬分之零點五的印花稅？印花稅僅對《條例》列舉的合同、權利許可證照、賬簿貼花。企業(yè)與非金融部門之間的借貸合同；金融部門與金融部門之間的借貸合同；投資合同；人壽保險合同；結婚證、稅務登記證、衛(wèi)生許可證等不貼花。國稅函［2004］150號：可以采取核定方式征收印花稅。國稅函〔2009〕9號2023/2/23第一百二十二頁，共二百二十三頁。例：某縣地稅局對山東××家紡有限公司評估，企業(yè)短期借款2013年年初余額3.45億元，年末余額3.30億元，中間月份月末余額不斷變化；長期借款2013年年初余額1.09億元，年末余額1.40億元，中間月份月末余額不斷變化，最終核補繳貸款合同印花稅2.42萬元。例：××市C縣某建筑工程公司短期借款期初余額為0，期末余額1200萬。經查詢該企業(yè)全年納稅申報，未發(fā)現(xiàn)借款合同印花稅。調查核實過程中，稅務機關根據(jù)企業(yè)納稅申報情況以及稅收風險平臺預警信息，指出了企業(yè)可能存在的少申報繳納借款合同印花稅以及營業(yè)賬簿印花稅問題，企業(yè)承認了對該稅種重視程度不夠的問題。2023/2/23第一百二十三頁，共二百二十三頁。（二）結合“財務費用”、“應付利息”、“其他應付款”關注下列問題：（1）實施條例38條：企業(yè)向非金融部門取得的借款，如果超過了同期同類銀行貸款利率，超過部分的利息支出不得稅前扣除。doc2023/2/23第一百二十四頁，共二百二十三頁。(2)個人集資款(國稅函[2009]777號)利息支出必須取得申報大廳開出的發(fā)票－－交納營業(yè)稅，利息收入（一個月連續(xù)性）不超過起征點不交營業(yè)稅，但稅務局還要開票。國稅函［2004］1024號，加強對稅務機關代開發(fā)票的規(guī)定：支付單位代扣代繳20%的個稅2023/2/23第一百二十五頁，共二百二十三頁。例：某某房地產開發(fā)有限公司2014年該公司短期借款、長期借款科目年初余額、年末余額均為零，沒有發(fā)生額，不符合房地產開發(fā)企業(yè)的經營特點?？赡艽嬖谂c企業(yè)、個人之間的資金往來，支付融資利息未扣繳個人所得稅的風險。經核實，該企業(yè)通過民間個人借貸取得資金，2013年及2014年累計支付個人利息4，168，703.26元，未按規(guī)定取得發(fā)票，少代扣代繳交個人所得稅4，168，703.26×20%=833740.65元。對未按規(guī)定取得發(fā)票，企業(yè)所得稅需作納稅調增。2023/2/23第一百二十六頁，共二百二十三頁。（3）“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務的特殊規(guī)定

什么是“統(tǒng)借統(tǒng)還”？一個集團內部的財務公司或者核心企業(yè)，統(tǒng)一向金融部門申請貸款，然后轉貸給各個關聯(lián)的分支機構，由財務公司或者核心企業(yè)按照金融部門約定的利率同樣的標準向分支機構收取利息，并統(tǒng)一繳納給金融部門。財稅［2000］007號、國稅發(fā)［2002］13號：財務公司、核心企業(yè)收到的利息不征營業(yè)稅。（記帳依據(jù)：借款復印件、委托貸款協(xié)議，需要發(fā)票嗎????）

2023/2/23第一百二十七頁，共二百二十三頁。國稅函[2009]312號:312國稅函［1991］326號：外方資本不到位，相當于不到位資本的借款部分的利息，不得扣除。2023/2/23第一百二十八頁，共二百二十三頁。財務指標稅收風險模板6.短期借款年末余額異常(短期借款年末余額含小數(shù)點)案例7

本指標通過對異常的短期借款余額進行分析，確定納稅人是否存在異常的短期借款行為。結合短期借款、在建工程、財務費用等賬戶等進行關聯(lián)分析，并要求納稅人提供相關資料,核實是否向非金融機構或個人借入款項,相應的營業(yè)稅金及附加和個人所得稅、企業(yè)所得稅是否存在納稅風險。

2023/2/23第一百二十九頁，共二百二十三頁。

（4）利息資本化計算是否正確？

評估時：１、借款費資本化范圍。企業(yè)為購置、建造和生產固定資產、無形資產和經過十二個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨（如制造大型機械設備、船舶、飛機）而發(fā)生的借款，在有關資產購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；2023/2/23第一百三十頁，共二百二十三頁。

企業(yè)發(fā)生的借款費用，符合會計準則規(guī)定的資本化條件的，應當資本化，計入相關資產成本，按稅法規(guī)定計算的折舊等成本費用可在稅前扣除。財稅[2007]80號:doc24３、根據(jù)征管法第21條的規(guī)定，企業(yè)購進貨物或勞務必須依法取得發(fā)票，才能稅前扣除。企業(yè)向非金融機構或個人借款，支付的利息必須取得地稅局代開的發(fā)票才能稅前扣除。2023/2/23第一百三十一頁，共二百二十三頁。４、在建工程發(fā)生的利息在“達到預定可使用狀態(tài)前doc28”發(fā)生的，計入在建工程的成本，達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計入財務費用扣除。小企業(yè)會計準則與稅法：竣工決算前2023/2/23第一百三十二頁，共二百二十三頁。二、預收賬款—營業(yè)稅

《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。：《營業(yè)稅暫行條例》第十二條新增加了前置條件：即納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產發(fā)生后才能征營業(yè)稅。

2023/2/23第一百三十三頁，共二百二十三頁。

定金與訂金預收的定金、誠意金是否按規(guī)定征稅：

1、定金

所謂“定金”，其法律定義是指合同當事人為保證合同履行，由一方當事人預先向對方交納一定數(shù)額的錢款，即有合同為前提，沒有合同即不可定義為“定金”。依據(jù)《合同法》相關規(guī)定，一方違約時，雙方有約定的按照約定執(zhí)行；如果無約定，銷售者違約時，“定金”雙倍返還；消費者違約時，“定金”不返還?！岸ń稹钡目傤~不得超過合同標的的20%.定金具有擔保性質

2023/2/23第一百三十四頁，共二百二十三頁。定金與訂金

但是，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定：納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

因此，預收定金必須要交企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。

2023/2/23第一百三十五頁，共二百二十三頁。定金與訂金2、訂金（保證金、誠意金、VIP卡）

訂金并不是一個規(guī)范的概念，在法律上僅作為預付款的性質，是預付款的一部分，是當事人的一種支付手段，不具有擔保性質，如果合同履行可抵充房款，不履行也不能適用“定金”雙倍返還罰則。訂金只是單方行為，不具有擔保性質。

2023/2/23第一百三十六頁，共二百二十三頁。定金與訂金

預收賬款的定義，根據(jù)新會計準則，預收賬款科目指核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項，即預收賬款是建立在購貨合同基礎上的。訂金、誠意金均不屬于建立在購房合同上的預收款性質，訂金、誠意金需暫不繳納營業(yè)稅