談?wù)剬喜蟊淼恼J(rèn)識

08級會計學(xué)2班康婧2008151235談?wù)剬喜蟊淼恼J(rèn)識摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，競爭機(jī)制的不斷完善，企業(yè)競爭激烈，為了增強(qiáng)自己公司的實力，企業(yè)合并成為其方法之一，同時也推動了我國的合并會計報表理論研究與實踐相結(jié)合，不斷趨于完善。關(guān)鍵詞：合并財務(wù)報表種類編制程序局限性隨著企業(yè)集團(tuán)化的逐步形成，以及新一輪企業(yè)合并浪潮的出現(xiàn)，單獨(dú)各個公司個別報表的經(jīng)濟(jì)信息已經(jīng)不能滿足信息使用者的需求，為了更加完整的反映整個企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營情況，合并財務(wù)報表應(yīng)運(yùn)而生。合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表。一合并財務(wù)報表的種類（1）合并財務(wù)報表按編制時間及目的不同，分為股權(quán)取得日合并報表和股權(quán)取得日后合并報表兩類。股權(quán)取得日合并報表即控股合并日當(dāng)天編制的合并報表。編制股權(quán)取得日合并財務(wù)報表是企業(yè)取得股權(quán)取得日的重要會計事項之一。同一控制下的企業(yè)合并，母公司在合并日編制的合并報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和現(xiàn)金流量表；非同一控制下的企業(yè)合并，母公司在購買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表（2）按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類，合并報表分為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表是由母公司編制的，反映報告期末企業(yè)集團(tuán)整體的資產(chǎn)，負(fù)債和股東權(quán)益情況的報表。合并利潤表是由母公司編制的、反映報告期內(nèi)企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)營成果情況的報表。合并所有者權(quán)益變動表是由母公司編制的、反映報告期內(nèi)企業(yè)集團(tuán)整體所有者權(quán)益變東情況的報表。合并現(xiàn)金流量表是由母公司編制的，反映報告期內(nèi)企業(yè)集團(tuán)整體的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量及增減變動情況的報表。二合并財務(wù)報表的編制程序。（一）合并財務(wù)報表的編制原則：（1）以個別報表為基礎(chǔ)。（2）一體型原則。（3）重要性原則。（二）編制合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)工作：（1）統(tǒng)一會計政策。（2）統(tǒng)一會計期間。（3）備齊相關(guān)資料。（三）合并財務(wù)報表的編制步驟：（1）編制合并工作底稿。此步驟的作用是為編制工作提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對母公司和納入合并范圍的子公司的個別會計報表各項目的數(shù)額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并會計報表各項目的合并數(shù)。（2）將母公司、納入合并范圍的子公司的個別資產(chǎn)負(fù)債表、個別利潤表及個別利潤分配表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別會計報表各項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、個別利潤表及個別利潤分配表各項目合計數(shù)額。（四）合并財務(wù)報表的編制。（一）同一控制下企業(yè)合并取得日的合并財務(wù)報表（1）合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)按其賬面價值計量；如果被合并方采用的會計政策與合并方不一致，應(yīng)按照合并方采用的會計政策進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的賬面價值計量。也就是說，應(yīng)對合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照一致會計政策下地賬面價值予以合并。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的股東權(quán)益中歸屬于母公司的份額予以抵消，并確認(rèn)被投資公司的少數(shù)股東權(quán)益。（2）合并日合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表的編制合并日的合并利潤表寶貨參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入費(fèi)用和利潤，即合并日合并利潤表要反映本期合并前的實現(xiàn)凈利潤的情況；被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列項目反映。合并日的現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量要反映本期合并前的現(xiàn)金流動情況。（二）非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財務(wù)報表（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表里，因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價值列示。按照合并財務(wù)報表的實體理論，無論母公司取得的子公司股權(quán)份額是否為100%，合并資產(chǎn)負(fù)債表中子公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債均按公允價值報告。這就意味著，在母公司非100%控股的情況下，合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益中包含的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)也按其公允價值報告。根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則，母公司的合并成本大于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，即母公司對子公司的長期股權(quán)投資大于母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，列作商譽(yù)。在存在少數(shù)股權(quán)的情況下，這就意味著合并商譽(yù)中并未包含子公司歸屬少數(shù)股東的商譽(yù)母公司的合并成本小于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，即母公司對子公司的長期股權(quán)投資小于母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整留存收益。（三）多次交易實現(xiàn)企業(yè)合并時會計處理要點(diǎn)（1）購買方對于購買日之前持有的對被購買方股權(quán)投資，按照其在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與賬面價值之差計入當(dāng)期投資收益（2）購買日之前持有的被購買方股權(quán)于購買日的公允價值，加上購買日新購入股權(quán)所支付的公允價值，兩者之和作為合并報表中的合并成本（3）比較合并成本與購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值中購買方應(yīng)享有的份額確定購買日應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)或應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。（4）購買方對于購買日之前持有的被購買方股權(quán)涉及的其他綜合收益中購買方應(yīng)享有的部分，轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。四合并財務(wù)報表的局限性合并財務(wù)報表的局限性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）納入合并范圍的只是母公司及能夠?qū)嵤┛刂频淖庸荆话ㄆ髽I(yè)集團(tuán)中的母公司對其權(quán)益性資本在半數(shù)一下的、不能對其實施控制但能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊懙谋煌顿Y公司，這就不能全面反映企業(yè)集團(tuán)整體的完整的財務(wù)信息。（2多元化經(jīng)營的企業(yè)集團(tuán)，由于子公司行業(yè)不同、經(jīng)營范圍各異，必然影響合并報表信息的可理解性和相關(guān)性。（3）對于跨國企業(yè)集團(tuán)，由于境外子公司單獨(dú)報表的外幣折算采用的匯率不同，加上各國通貨膨脹程