稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿第一頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿(theshiftingandincidenceoftaxation)，絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁論對(duì)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的問(wèn)題作出絕對(duì)的結(jié)論，或認(rèn)為一切稅收都可以轉(zhuǎn)嫁，或認(rèn)為只有某些稅種可以轉(zhuǎn)嫁，其它稅種無(wú)論什么場(chǎng)合都不能轉(zhuǎn)嫁；相對(duì)轉(zhuǎn)嫁論對(duì)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的問(wèn)題不作絕對(duì)的結(jié)論，而認(rèn)為稅收是否轉(zhuǎn)嫁及轉(zhuǎn)嫁程度怎樣，要因稅種、課稅商品性質(zhì)、供求關(guān)系以及其他經(jīng)濟(jì)條件的不同而異，有時(shí)可以轉(zhuǎn)嫁，甚至完全轉(zhuǎn)嫁出去，有時(shí)則不能轉(zhuǎn)嫁，或只能部分轉(zhuǎn)嫁，也就是認(rèn)為稅收的轉(zhuǎn)嫁是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的。第二頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的涵義稅收的轉(zhuǎn)嫁，是納稅人在繳納稅款之后，通過(guò)種種途徑而將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過(guò)程。最初繳納稅款的法定納稅人，不一定是該項(xiàng)稅收的最后負(fù)擔(dān)者，他可以把所納稅款部分或全部地轉(zhuǎn)移給其他人。只要某種稅收的納稅人和負(fù)稅人非同為一人，便發(fā)生了稅收轉(zhuǎn)嫁。稅收的歸宿，指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅收轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。收的轉(zhuǎn)嫁過(guò)程結(jié)束，稅收負(fù)擔(dān)歸著于最后的負(fù)擔(dān)者，即到達(dá)稅收歸宿。第三頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的涵義納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)嫁把全部稅負(fù)轉(zhuǎn)移給負(fù)稅人負(fù)擔(dān)，稱完全轉(zhuǎn)嫁。納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)嫁僅把部分稅負(fù)轉(zhuǎn)移給負(fù)稅人負(fù)擔(dān)，稱部分轉(zhuǎn)嫁。納稅人在納稅后不能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，而由自己負(fù)擔(dān)的，是稅收的直接負(fù)擔(dān)。在這種情況下，納稅人就是負(fù)稅人，兩者是一致的。納稅人在納稅后可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，而由別人負(fù)擔(dān)的，是稅收的間接負(fù)擔(dān)。在這種情況下，納稅人不是負(fù)稅人或不是全部的負(fù)稅人，兩者發(fā)生了分離。第四頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日稅收轉(zhuǎn)嫁的形式：前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)(forwardshifting)，也稱順轉(zhuǎn)或向前轉(zhuǎn)嫁，即納稅人將其所納稅款通過(guò)提高其所提供的商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在商品和勞務(wù)課稅上。名義上的納稅人是商品或勞務(wù)的出售者，實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)者是商品或勞務(wù)的消費(fèi)者。第五頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日稅收轉(zhuǎn)嫁的形式：后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)(backwardshifting)，也稱逆轉(zhuǎn)或向后轉(zhuǎn)嫁，即納稅人將其所納稅款，以壓低生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)或降低工資、延長(zhǎng)工時(shí)等方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的提供者負(fù)擔(dān)的一種形式。稅收的轉(zhuǎn)嫁表現(xiàn)為后轉(zhuǎn)，一般是由于市場(chǎng)供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價(jià)格的辦法，向前轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)。名義上的納稅人是零售商或產(chǎn)制廠商，但實(shí)際稅收的負(fù)擔(dān)者是原料供應(yīng)者和雇傭工人。第六頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日稅收轉(zhuǎn)嫁的形式：消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)(diffusedshifting)，也稱為稅收轉(zhuǎn)化，即納稅人對(duì)其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，補(bǔ)償其納稅損失，使支付稅款之后的利潤(rùn)水平不比納稅前低，從而使稅負(fù)在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長(zhǎng)中自行消失。消轉(zhuǎn)與一般意義上的稅收轉(zhuǎn)嫁不同，納稅人并未把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人，也沒(méi)有特定的負(fù)稅人。第七頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日稅收轉(zhuǎn)嫁的形式：稅收資本化稅收資本化(capitalizationoftaxation)，也稱資本還原，即生產(chǎn)要素購(gòu)買者將所購(gòu)生產(chǎn)要素未來(lái)的應(yīng)納稅款，通過(guò)從購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除(即壓低生產(chǎn)要素購(gòu)買價(jià)格)的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。稅收資本化是將累計(jì)應(yīng)納稅款作一次性轉(zhuǎn)移。第八頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日供求彈性和稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿課稅商品或生產(chǎn)要素的供求彈性是決定稅收能否轉(zhuǎn)嫁及轉(zhuǎn)嫁多少的關(guān)鍵。需求彈性即需求的價(jià)格彈性，指的是商品或生產(chǎn)要素的需求量(購(gòu)買量)對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格升降所作出的反應(yīng)程度。需求的價(jià)格彈性的大小用需求量變動(dòng)的比率與價(jià)格變動(dòng)的比率之間的比值，即需求價(jià)格彈性的彈性系數(shù)值來(lái)衡量。公式表示為：需求價(jià)格彈性彈性系數(shù)=需求量變動(dòng)百分比/價(jià)格變動(dòng)百分比用Ed代表該彈性系數(shù)，P代表價(jià)格，△P代表價(jià)格的變動(dòng)量，Q代表需求量，△Q代表需求的變動(dòng)量，則需求彈性的公式為：Ed=(△Q/Q)/(△P/P)=(△Q/△P)*(P/Q)第九頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日需求彈性同稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿的關(guān)系（1）需求完全無(wú)彈性需求完全無(wú)彈性，即Ed=0，說(shuō)明當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府征稅而提高價(jià)格時(shí)，購(gòu)買者對(duì)價(jià)格的提高沒(méi)有任何反應(yīng)，其購(gòu)買量不會(huì)因價(jià)格的提高而減少。在需求完全無(wú)彈性的條件下，新征稅收會(huì)全部向前轉(zhuǎn)嫁，通過(guò)提價(jià)而轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。第十頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日需求彈性同稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿的關(guān)系（2）需求完全有彈性需求完全有彈性，即Ed→∞，說(shuō)明當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府征稅而提高價(jià)格時(shí)，購(gòu)買者對(duì)價(jià)格的提高反應(yīng)極其強(qiáng)烈，其購(gòu)買量會(huì)因價(jià)格的任何提高而減少至0。在這種情況下，所征稅收要么會(huì)全部向后轉(zhuǎn)嫁，要么會(huì)不能轉(zhuǎn)嫁，而落在生產(chǎn)要素的提供者或生產(chǎn)者自己身上。在需求完全有彈性的條件下，納稅人不能通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的途徑把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者，而只能向后轉(zhuǎn)嫁或通過(guò)減少生產(chǎn)量的辦法自行消化。第十一頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日需求彈性同稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿的關(guān)系（3）需求富有彈性需求富有彈性，即∞＞Ed＞1，說(shuō)明當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府征稅而提高價(jià)格時(shí)，購(gòu)買者因價(jià)格提高而作出的反應(yīng)較為強(qiáng)烈，其購(gòu)買量下降的幅度會(huì)大于價(jià)格提高的幅度，從而迫使價(jià)格不得不回降或阻止價(jià)格的提高。在這種情況下，所征稅收向前轉(zhuǎn)嫁就困難，只能更多地向后轉(zhuǎn)嫁而落在生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者的身上。在需求富有彈性的條件下，銷售量減少的幅度大于價(jià)格提高的幅度，所以稅收難以向前轉(zhuǎn)嫁，而是更多地向后轉(zhuǎn)嫁，生產(chǎn)者的總收入因而趨于下降(P’*Q’＜P*Q)。第十二頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日需求彈性同稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿的關(guān)系（4）需求缺乏彈性需求缺乏彈性，即1＞Ed＞0，說(shuō)明當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府征稅而提高價(jià)格時(shí)，購(gòu)買者因價(jià)格提高而作出的反應(yīng)較弱，其購(gòu)買量下降的幅度會(huì)小于價(jià)格提高的幅度，因而價(jià)格提高的阻力小。在這種情況下，納稅人轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)就相對(duì)容易，所征稅收會(huì)更多地向前轉(zhuǎn)嫁而落在購(gòu)買者身上。在需求缺乏彈性的條件下，銷售量的減少幅度小于價(jià)格的提高幅度，所以稅收向前轉(zhuǎn)嫁容易，生產(chǎn)者的總收入因稅收更多地向前轉(zhuǎn)嫁而趨于增加(P’*Q’＞P*Q)。第十三頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日供給彈性和稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿供給彈性即供給的價(jià)格彈性，指商品或生產(chǎn)要素的供給量(生產(chǎn)量)對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格升降所作出的反應(yīng)程度。供給的價(jià)格彈性大小用供給量變動(dòng)比率與價(jià)格變動(dòng)比率之間的比值，即該彈性系數(shù)值來(lái)衡量，公式表示為：供給的價(jià)格彈性彈性系數(shù)=供給量變動(dòng)百分比/價(jià)格變動(dòng)百分比如果ES代表供給彈性的彈性系數(shù)，P代表價(jià)格，△P代表價(jià)格的變動(dòng)量,Q代表供給量，△Q代表供給的變動(dòng)量，則供給彈性的公式可以寫成:ES=(△Q/Q)/(△P/P)=(△Q/△P)*(P/Q)第十四頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日供給完全無(wú)彈性供給完全無(wú)彈性，即Es=0，說(shuō)明當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府征稅而價(jià)格不能相應(yīng)提高時(shí)，生產(chǎn)者對(duì)價(jià)格的相對(duì)下降沒(méi)有任何反應(yīng)，其生產(chǎn)量不會(huì)因價(jià)格的相對(duì)下降而減少。在這種情況下，政府所征稅收會(huì)全部向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁，而落在生產(chǎn)要素的提供者或生產(chǎn)者身上。在供給完全無(wú)彈性的情況下，稅收會(huì)完全向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁，而由生產(chǎn)要素的提供者或生產(chǎn)者承擔(dān)。第十五頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日供給完全有彈性供給完全有彈性，即ES→∞，說(shuō)明當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府征稅而價(jià)格不能相應(yīng)提高時(shí)，生產(chǎn)者對(duì)價(jià)格下降而作出的反應(yīng)極為強(qiáng)烈，其生產(chǎn)量會(huì)因價(jià)格的任何下降而減少至0。由于生產(chǎn)量劇減，反而驅(qū)使價(jià)格上漲。在這種情況下，所征稅收會(huì)全部向前轉(zhuǎn)嫁，而落在購(gòu)買者身上。在供給完全有彈性的情況下，稅收會(huì)完全通過(guò)漲價(jià)形式向前轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。第十六頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日供給富有彈性供給富有彈性，即∞＞ES＞1，說(shuō)明當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府征稅而價(jià)格不能相應(yīng)提高時(shí)，生產(chǎn)者因價(jià)格下降而作出的反應(yīng)強(qiáng)烈，其生產(chǎn)量下降的幅度大于價(jià)格相對(duì)下降的幅度。由于生產(chǎn)量減少，就要驅(qū)使價(jià)格上漲。在這種情況下，所征稅收的大部分會(huì)通過(guò)價(jià)格提高向前轉(zhuǎn)嫁出去，而更多地落在購(gòu)買者身上。在供給富有彈性的情況下，生產(chǎn)量減少的幅度大于價(jià)格相對(duì)下降的幅度，所以稅收易于更多地向前轉(zhuǎn)嫁。第十七頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日供給缺乏彈性供給彈性小，即1＞Es＞0，說(shuō)明當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府征稅而價(jià)格不能相應(yīng)提高時(shí)，生產(chǎn)者因生產(chǎn)條件限制，轉(zhuǎn)產(chǎn)困難而對(duì)價(jià)格相對(duì)下降作出的反應(yīng)較弱，其生產(chǎn)量下降的幅度會(huì)小于價(jià)格相對(duì)下降的幅度。由于產(chǎn)量保持在原來(lái)水平，價(jià)格就難于提高。在這種情況下，生產(chǎn)者轉(zhuǎn)嫁稅收困難，所征稅收會(huì)更多地向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁，而落在生產(chǎn)要素的提供者或生產(chǎn)者自己身上。在供給缺乏彈性的情況下，生產(chǎn)量的減少幅度小于價(jià)格相對(duì)下降的福度，所以稅收不易向前轉(zhuǎn)嫁，而會(huì)更多地向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁。第十八頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日彈性同稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿關(guān)系需求和供給完全有彈性或完全無(wú)彈性的情況都是理論上的假定，在實(shí)際生活中罕見(jiàn)。絕大多數(shù)商品或生產(chǎn)要素的需求和供給是屬于富有彈性或缺乏彈性的情況，完全可以轉(zhuǎn)嫁或完全不能轉(zhuǎn)嫁的情況基本上是不存在的。常見(jiàn)的是，一部分稅收通過(guò)提高價(jià)格形式向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者，另一部分稅收則通過(guò)成本增加向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者或生產(chǎn)要素的提供者。轉(zhuǎn)嫁的比例，視供求彈性的力量對(duì)比(即供給彈性和需求彈性之間的對(duì)比)而定。如需求彈性大于供給彈性，則向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁的部分較大，即稅收會(huì)更多地落在生產(chǎn)者或生產(chǎn)要素提供者的身上；如需求彈性小于供給彈性，則向前轉(zhuǎn)嫁的部分較大，即稅收會(huì)更多地落在前買者的身上。第十九頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日商品課稅轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分析政府對(duì)商品的課稅，不論是以生產(chǎn)者作為法定納稅人，還是以購(gòu)買者(消費(fèi)者)作為法定納稅人，也不論是采取從量計(jì)征形式，還是采取從價(jià)計(jì)征形式，都不會(huì)改變依供求彈性決定的稅負(fù)的分配格局。決定商品課稅轉(zhuǎn)嫁與歸宿的關(guān)鍵因素是課稅商品的供求彈性。至于法定納稅人是誰(shuí)以及采取何種形式向他計(jì)征，則是無(wú)關(guān)緊要的。第二十頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日商品課稅轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分析（1）如果課稅商品屬于生活必需品、不易替代產(chǎn)品、用途狹窄產(chǎn)品或耐用品，那么，由于人們對(duì)這類商品的需求彈性較小，消費(fèi)者將在稅收的轉(zhuǎn)嫁中處于不利地位。政府所征稅收會(huì)更多地向前轉(zhuǎn)嫁，而落在購(gòu)買者身上。（2）如果課稅商品屬于奢侈品、易于被替代產(chǎn)品、用途廣泛產(chǎn)品或非耐用品，那么，由于人們對(duì)這類商品的需求彈性較大，消費(fèi)者將在稅收的轉(zhuǎn)嫁中處于有利地位。政府所征稅收會(huì)更多地向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁，而落在生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者的身上。第二十一頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日商品課稅轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分析（3）如課稅商品屬于資本密集型產(chǎn)品或生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的產(chǎn)品，由于對(duì)這類產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模變動(dòng)較難，其供給彈性因之較小，生產(chǎn)者將在稅收的轉(zhuǎn)嫁中處于不利地位。政府所征稅收會(huì)更多地向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁，而落在生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者身上。（4）如果課稅商品屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)品或生產(chǎn)周期較短的產(chǎn)品，由于對(duì)這類產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模變動(dòng)容易，其供給彈性因之較大，生產(chǎn)者將在稅收的轉(zhuǎn)嫁中處于有利地位。政府所征稅收會(huì)更多地向前轉(zhuǎn)嫁，而落在購(gòu)買者身上。第二十二頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日商品課稅轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分析（5）如果課稅商品的需求彈性大于供給彈性，那么，消費(fèi)者將在稅收的轉(zhuǎn)嫁中處于有利地位。政府所征稅收會(huì)更多地向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁，而落在生產(chǎn)要素提供者和生產(chǎn)者的身上。（6）如果課稅商品的供給彈性大于需求彈性，那么，生產(chǎn)者將在稅收的轉(zhuǎn)嫁中處于有利地位。政府所征稅收會(huì)更多地向前轉(zhuǎn)嫁，而落在購(gòu)買者的身上。第二十三頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日生產(chǎn)要素收入課稅轉(zhuǎn)嫁與歸宿政府對(duì)生產(chǎn)要素收入課稅的轉(zhuǎn)嫁與歸宿決定于課稅生產(chǎn)要素的供求彈性的力量對(duì)比。（1）如課稅生產(chǎn)要素的供給彈性大于需求彈性，那么勞動(dòng)者、資本所有者和土地所有者將在稅收的轉(zhuǎn)嫁中處于有利地位。政府所征稅收會(huì)更多地向前轉(zhuǎn)嫁，而落在生產(chǎn)要素購(gòu)買者即生產(chǎn)者的身上。（2）如課稅生產(chǎn)要素的供給彈性小于需求彈性，那么生產(chǎn)要素的購(gòu)買者即生產(chǎn)者將在稅收的轉(zhuǎn)嫁中處于有利地位。政府所征稅收會(huì)更多地向后轉(zhuǎn)嫁，而落在勞動(dòng)者、資本所有者和土地所有者的身上。第二十四頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日工資收入課稅的轉(zhuǎn)嫁與歸宿以勞動(dòng)者的工資收入為課稅對(duì)象的所得稅，其稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁和歸宿情形取決于勞動(dòng)力這一生產(chǎn)要素供給彈性和需求彈性的力量對(duì)比。如勞動(dòng)力的供給彈性大于勞動(dòng)力的需求彈性，那么，勞動(dòng)者在稅收的轉(zhuǎn)嫁中將處于較有利的地位，生產(chǎn)者則處于較不利的地位，政府所征稅收將大部分向前轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者，而落在生產(chǎn)者的身上；如勞動(dòng)力的供給彈性小于勞動(dòng)力的需求彈性，那么勞動(dòng)者在稅收的轉(zhuǎn)嫁中將處于較不利的地位，生產(chǎn)者則處于較有利地位，政府所征稅收將大部分不能轉(zhuǎn)嫁，而落在勞動(dòng)者的身上。第二十五頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日利潤(rùn)(利息)收入課稅的轉(zhuǎn)嫁與歸宿以資本所有者的利潤(rùn)(利息)收入為課稅對(duì)象的所得稅，其稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿情形取決于資本這一生產(chǎn)要素的供給彈性和需求彈性的力量對(duì)比。如資本的供給彈性大于資本的需求彈性，那么，資本所有者在稅收的轉(zhuǎn)嫁中將處于較有利地位，生產(chǎn)者則處于較不利地位，政府所征稅收將大部分向前轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者，而落在生產(chǎn)者的身上；如資本的供給彈性小于資本的需求彈性，那么，資本所有者在稅收的轉(zhuǎn)嫁中將處于較不利地位，生產(chǎn)者則處于較有利地位，政府所征稅收將大部分不能轉(zhuǎn)嫁，而落在資本所有者的身上。第二十六頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日地租收入課稅的轉(zhuǎn)嫁與歸宿以土地所有者的地租收入為課稅對(duì)象的所得稅，其稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿情形完全取決于土地的需求彈性。土地的供給曲線基本上是無(wú)彈性的，無(wú)論地租率怎樣變化，土地的數(shù)量都基本上是固定的，不可能隨之發(fā)生變化。在土地的供給彈性等于0的假定下，土地所有者在稅收的轉(zhuǎn)嫁中將處于不利地位，政府所征稅收完全不能轉(zhuǎn)嫁，而落在土地所有者身上。第二十七頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿和供求彈性的關(guān)系商品或生產(chǎn)要素的供求彈性是決定稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿狀況的關(guān)鍵因素：1、商品或生產(chǎn)要素的需求彈性愈大，稅收前轉(zhuǎn)的可能性愈??；反之，商品或生產(chǎn)要素的需求彈性愈小，稅收前轉(zhuǎn)的可能性愈大。2、商品或生產(chǎn)要素的供給彈性愈大，稅收前轉(zhuǎn)的可能性愈大；反之，商品或生產(chǎn)要素的供給彈性愈小，稅收前轉(zhuǎn)的可能性愈小。第二十八頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿和供求彈性的關(guān)系3、如商品或生產(chǎn)要素的需求彈性大于供給彈性，稅收向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁的部分將會(huì)轉(zhuǎn)大；反之，如果商品或生產(chǎn)要素的供給彈性大于需求彈牲，稅收向前轉(zhuǎn)嫁的部分將會(huì)較大。4、如商品或生產(chǎn)要素的需求完全沒(méi)有彈性，稅收將會(huì)全部向前轉(zhuǎn)嫁；反之，如果商品或生產(chǎn)要素的供給完全沒(méi)有彈性，稅收將會(huì)全部向后轉(zhuǎn)嫁。5、如商品或生產(chǎn)要素的需求完全有彈性，稅收將會(huì)全部向后轉(zhuǎn)嫁；反之，如果商品或生產(chǎn)要素的供給完全有彈性，稅收將會(huì)全部向前轉(zhuǎn)嫁。第二十九頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日

稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿和課稅范圍的關(guān)系1、課稅范圍越狹窄，越對(duì)商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者有替代效應(yīng)，從而需求也就越具有彈性。也就是說(shuō)，只要課稅范圍只包括部分商品或生產(chǎn)要素，就極可能驅(qū)使購(gòu)買者改變購(gòu)買抉擇，減少課稅或增稅商品（生產(chǎn)要素）的購(gòu)買量，而增加無(wú)稅或低稅商品（生產(chǎn)要素）的購(gòu)買量。在這種情況下，課稅商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的提高就要受到限制，稅收自然難以轉(zhuǎn)嫁。2、課稅范圍越寬廣，越不易對(duì)商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者發(fā)生替代效應(yīng)，從而需求也就越缺乏彈性。也就是說(shuō)，如果課稅范圍涉及了大部分甚至全部商品或生產(chǎn)要素，購(gòu)買者購(gòu)買商品或生產(chǎn)要素的抉擇一般就不會(huì)因課稅而改變。在這種情況下，課稅商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的提高就較為容易，稅收自然容易轉(zhuǎn)嫁。第三十頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿和計(jì)稅方法的關(guān)系1、從量計(jì)稅，稅額不受價(jià)格變動(dòng)影響。課稅加價(jià)，負(fù)稅者容易感覺(jué)，購(gòu)買者會(huì)傾向于少買或不買課稅或重稅商品（生產(chǎn)要素），而多買或全買無(wú)稅或輕稅商品（生產(chǎn)要素）。在這種情況下，稅收轉(zhuǎn)嫁困難，趨勢(shì)較弱。2、從價(jià)計(jì)稅，稅額隨價(jià)格的升降而增減，商品或生產(chǎn)要素越是昂貴，稅負(fù)越重。反之，商品或生產(chǎn)要素越是廉價(jià)，稅負(fù)越輕。所以，課稅加價(jià)，負(fù)稅者不易感覺(jué)，購(gòu)買者購(gòu)買商品和生產(chǎn)要素的抉擇不易受到影響。在這種情況下，稅收轉(zhuǎn)嫁較易，趨勢(shì)較強(qiáng)。第三十一頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿和經(jīng)濟(jì)交易的關(guān)系經(jīng)濟(jì)交易是稅收轉(zhuǎn)嫁的必要條件。稅收轉(zhuǎn)嫁的基本途徑是在經(jīng)濟(jì)交易發(fā)生時(shí)，將稅款加于商品或生產(chǎn)要素價(jià)格中轉(zhuǎn)給他人。1、與經(jīng)濟(jì)交易無(wú)關(guān)而直接對(duì)納稅人課征的稅，如對(duì)生產(chǎn)要素收入的課稅，一般是不易或較難轉(zhuǎn)嫁的。2、通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程間接對(duì)納稅人課征的稅，如對(duì)商品的課稅，比較容易轉(zhuǎn)嫁的。第三十二頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿和課稅商品性質(zhì)的關(guān)系1、就不同種類的商品而言，對(duì)生產(chǎn)用品的課稅，稅負(fù)輾轉(zhuǎn)次數(shù)多，轉(zhuǎn)嫁速度快；對(duì)生活用品的課稅，稅負(fù)輾轉(zhuǎn)次數(shù)少，轉(zhuǎn)嫁速度慢。2、就消費(fèi)品而言，對(duì)生活必需品的課稅，由于其消費(fèi)必不可少，需求彈性小，所以消費(fèi)基礎(chǔ)廣，稅收容易轉(zhuǎn)嫁；對(duì)奢侈品的課稅，由于其消費(fèi)可有可無(wú)，需求彈性大，所以消費(fèi)基礎(chǔ)窄，稅收不易轉(zhuǎn)嫁。第三十三頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿和市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的關(guān)系現(xiàn)代市場(chǎng)條件下市場(chǎng)結(jié)構(gòu)分為四種類型：完全競(jìng)爭(zhēng)壟斷競(jìng)爭(zhēng)寡頭競(jìng)爭(zhēng)完全壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不同，稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的狀況也是不同的。第三十四頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)指一種競(jìng)爭(zhēng)完全不受任何阻礙和干擾的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，其條件有四個(gè)：1、市場(chǎng)上有許多生產(chǎn)者和消費(fèi)者，任何個(gè)人的銷售量或購(gòu)買量都僅占市場(chǎng)上的很小的比例，所以任何個(gè)人都無(wú)法影響價(jià)格，每個(gè)人都是既定價(jià)格的遵從者或接受者；2、不存在產(chǎn)品差別，即生產(chǎn)某種產(chǎn)品的所有生產(chǎn)者所供給的產(chǎn)品都是同質(zhì)的，所以生產(chǎn)者無(wú)法通過(guò)自己的產(chǎn)品差別來(lái)控制價(jià)格；3、各種生產(chǎn)要素都可以完全自由流動(dòng)而不受任何限制；4、市場(chǎng)信息暢通，生產(chǎn)者和消費(fèi)者都可以獲得完備的信息，雙方不存在相互欺騙。第三十五頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，市場(chǎng)價(jià)格由整個(gè)行業(yè)的供求關(guān)系所決定。一旦決定之后，對(duì)于每一個(gè)生產(chǎn)者而言，這一價(jià)格便是既定的。政府征稅之后，任何生產(chǎn)者都無(wú)法在短期內(nèi)單獨(dú)把商品價(jià)格相應(yīng)提高，向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。從長(zhǎng)期來(lái)看，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本不變的條件下，各個(gè)生產(chǎn)者會(huì)形成一股整個(gè)行業(yè)的提價(jià)力量，從而稅收最終要加在價(jià)格之中，完全向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。在完全競(jìng)爭(zhēng)條件下，對(duì)單個(gè)生產(chǎn)者來(lái)說(shuō)，只有在發(fā)揮整個(gè)行業(yè)的力量下，稅收方可能前轉(zhuǎn)。第三十六頁(yè)，共四十頁(yè)，2022年，8月28日壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)指的是一種既有壟斷又有競(jìng)爭(zhēng)，既不是完全競(jìng)爭(zhēng)又不是完全壟斷的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。其條件有兩個(gè)：1、產(chǎn)品之間存在差別，即同種產(chǎn)品之間在質(zhì)量、包裝、牌號(hào)或銷售條件等方面有差別。各種產(chǎn)品具有的特點(diǎn)，使這些有差