2016題庫版1章節(jié)習題第20財務報告

單項選擇題(每題1下列關于喪失控制權(quán)情況下一次處置部分對子公司投資的處理，不正確的是()在個別財務報表中，剩余股權(quán)應當按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資在個別財務報表中處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙?，按有關成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關規(guī)定進行會計處理在合并財務報表中，剩余股權(quán)應當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量在合并財務報表中，與原有子公司股權(quán)投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益答案：解析：選項A余股權(quán)應當按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)。下列企業(yè)與甲公司有如下關系，其中不應納入甲公司合并報表合并范圍的是()。甲公司擁有A公司30%的表決權(quán)，甲公司控制的另一家公司同時擁有A公司35%的表決權(quán)甲公司擁有B公司30%的表決權(quán)，甲公司擁有40%表決權(quán)的另一家公司同時擁有B司35%的表決權(quán)甲公司擁有C公司40%的表決權(quán)，同時甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%表決權(quán)甲公司擁有E公司60%的表決權(quán)，由于E公司連年虧損，所有者權(quán)益為負數(shù)，但還在繼續(xù)經(jīng)營答案：解析：選項B為甲公司無法控制BB公司不納入甲公司的合并范圍。A公司來說，下列說法中不屬于控制的是()。A.A公司擁有B公司49%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司70%的權(quán)益性資本；A公司和C公司的關系B.A公司擁有D公司51%的權(quán)益性資本；A公司和D公司的關系C.A公司在E公司董事會會議上有半數(shù)以上表決權(quán)；A公司和E公司的關系D.A公司擁有F公司60%的股份，擁有G公司20%的股份，F(xiàn)公司擁有G公司31%的股A公司和G公司的關系答案：解析：A公司擁有B公司的股份未超50%A公司不能間接控制C公司。4.201411A公司以3000萬元購入B公司60%股權(quán)，合并當日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值（等于其賬面價值）為4000萬元。在合并前，A公司與B公司不存在關聯(lián)方201458B公司分配現(xiàn)金股利5002014B公司實現(xiàn)凈利潤800元。2015年B公司購入的可供金融資產(chǎn)公允價值上升導致其他綜合收益增加100萬元，當年B公司實現(xiàn)凈利潤700萬元。不考慮其他因素，在2015年末A公司編制合并報表時，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為()萬元。A.3000B.4100C.3660D.3520答案：解析：長期股權(quán)投資調(diào)整后的金額=3000-500*60%+800*60%+700*60%+100*60%=3660（萬元）本題分錄思路如下別報表分錄：期股權(quán)投資3000行存款3000合并報表調(diào)整分錄2014年末：借：長期股權(quán)投資180資收益180[(800-500)*60%]2015年末期股權(quán)投資分配利潤——年初180投資收420(700*60%)其他綜合收益60(100*60%)對于上一年度抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備的金額，在本年度編制合并抵銷分錄時，應體現(xiàn)上年度抵銷分錄的是()。A.收賬款一壞賬準備產(chǎn)減值損失B.借：資產(chǎn)減值損貸：應收賬款一壞賬準C.分配利潤一年初產(chǎn)減值損失D.收賬款一壞賬準備貸：未分配利潤一年答案：解析：對內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵銷，首先應抵銷壞賬準備年初數(shù)，抵銷分錄為：借記“應收賬款一壞賬準備”項目，貸記“未分配利潤一年初”項目；然后將本期計提（沖回）抵銷，抵銷分錄與計提（沖回）錄借貸方向相反。甲公司擁有乙公司90%的有表決權(quán)，能夠控制乙公司財務和經(jīng)營決策。2015年810日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品給乙公司，售價為1000萬元，成本為600元。至20151231日，乙公司已對外售出該批存貨的60%，確認收入700萬元。2015年合并財務報表中應確認的營業(yè)收入為()萬元。A.600B.1700C.700D.630答案：解析：2015年合并報表應確認的營業(yè)收入為對外銷售收入700萬元。乙公司和丙公司均為甲公司的子公司。201461日，乙公司將其一件產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價為50萬元（不含），銷售成本為26萬元（未減值）。丙公司購入后立即投入使用并按4年的期限、采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司在編制2015年度合并財務報表時，應抵銷“固定資產(chǎn)”項目的金額是()萬元。A.15B.3.5C.3D.9答案：解析：2015年度合并財務報表中固定資產(chǎn)項目應抵銷的金額=（50-26）（50-/4*1.5=15（元）甲公司為乙公司的母公司，20141225日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，甲公司將其生產(chǎn)的一臺A設備銷售給乙公司，售價為500萬元（不含）。A設備的成本為400萬元（未減值）。20141231日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司，并收取價款。乙公司將的A設備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法對A設備計提折舊，預計A設備尚可使用年限為5年，預計凈殘值為零。甲公司20151231日合并資產(chǎn)負債表中，A設備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額是()萬元。A.320B.500C.400D.300答案：解析：20151231日合并財務報表A設備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額=400-400/5=320（元）9.201311A公司取得B公司80%的股權(quán)形成企業(yè)合并，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。2013630B公司向A公司銷售100件甲產(chǎn)品和1件乙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的單價為2萬元，單位成本為1萬元；乙產(chǎn)品的單價為500萬元，成本為350萬元。A公司將購入的甲產(chǎn)品作為存貨管理，截至2013年底全部未售出；將購入的乙產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)用于企業(yè)管理，預計使用為5年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2013B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。不考慮其他因素，2013年末A公司編制合并報表按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資時，應確認的投資收益為()萬元。A.1600B.1412C.1400D.1616答案：解析：按準則，母子公司之間的順逆流均不調(diào)整凈利潤，按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資時應確認的投資收益=2000*80%=1600（萬元）【思路點撥】此處注意與個別報表中權(quán)益法核算相區(qū)分，個別報表中權(quán)益法下調(diào)整凈利潤，既考慮被投資單位評估增值，也考慮內(nèi)部；而合并報表中調(diào)整凈利潤，只考慮被合并方評估增值。10.乙公司和丙公司均為甲公司的子公司。2012610日，乙公司將其一件產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價為25萬元（不含），款項已收到，銷售成本為13萬元（未減值）。丙公司購入后按4年的期限、采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制2015年度合并財務報表時，應調(diào)減“未分配利潤一年初”項目的金額是()萬元。A.1.5B.12C.4.5D.7.5答案：解析：2015年度合并財務報表中的“未分配利潤一年初”項目應調(diào)減的金額=(25-13)-(25-13)/4*2.5=4.5（元）11.201411日，甲公司支付500萬元取得乙公司80%的股權(quán)，投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。201411日至20151231日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了100萬元，其中按日公允價值計算實現(xiàn)凈利潤80萬元，持有可供金融資產(chǎn)公允價值升值20萬元。201612日，甲公司轉(zhuǎn)讓持有的乙公司50%股權(quán)，收取現(xiàn)金320萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。處置股?quán)日，剩余40%股權(quán)的公允價值為325萬元。甲公司因喪失控制權(quán)日合并財務報表中確認的投資收益為()萬元。A.81B.73C.61D.65答案：解析：處置部分股權(quán)喪失控制權(quán)并財務報表中確認的投資收益=(320+325)-(600+100)*80%-(500-600*80%)+20*80%=81（）12.甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。甲公司2015310日從其擁有80%股份的子公司（乙公司）購進一臺設備，該設備為乙公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本為1760萬元（未減值），售價為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，另支付其他方運雜費8萬元，甲公司已付款且該設備當月投入使用，預計使用年限為4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定會計計提折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與稅法相同。2015年年末甲公司編制合并財務報表時，應在合并財務報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額是()萬元。A.60B.195C.47.5D.48.75答案：解析：2015年年末合并財務報表中應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=[（2000-1760）(2000-1760)/4*9/12]*25%=48.75（）13.2014年1月1日，甲公司以銀行存款購入乙公司80%的，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?014年乙公司從甲公司購進A商品100件，購買價格為每件2萬元，每件成本為1.5萬元（未減值）。2014年乙公司對外銷售A商品70件，每件為2.2萬元；年末結(jié)存A商品30件。20141231日，每件A商品可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；乙公司對A商品計提存貨跌價準備6萬元。2015年乙公司對外銷售A商品20件，每件為1.8萬元。20151231日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品10A品每件可變現(xiàn)凈值為1.3萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為7萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，均采用資產(chǎn)負債表法核算所得稅。甲公司2015年12月31日編制合并財務報表時，因該事項列示的遞延所得稅資產(chǎn)余額是()萬元。A.-3.75B.1.75C.1.25D.7答案：解析：20151231結(jié)存存貨每件可變現(xiàn)凈值1.3萬元小于銷售方每件成本1.5萬元，所以合并財務報表中結(jié)存存貨的賬面價值=10*1.3=13（）基礎=10*2=20（元）20151231日合并財務報表中應列示的遞延所得稅資產(chǎn)余額=（20-13）*25%=1.75（元）甲公司持有乙公司80%，以此達到了對乙公司的控制。2015年3月2日，甲公司從乙公司購進一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的原值為90萬元，已攤銷20萬元，售價100萬元。甲公司購入后作為無形資產(chǎn)并于當月投入使用，預計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直 進行攤銷。甲公司的所得稅稅率為25%，稅 定該無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，凈殘值為零，采用直進行攤銷。假定合并前甲公司與乙公司沒有任何關聯(lián)方關系。甲公司2015年年末編制合并報表時的處理中，不正確的是()。抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本30萬元抵銷無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤30萬元確認遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬元確認遞延所得稅收益6.25萬元答案：解析：甲公司2015年年末應編制的抵銷分錄為：借：營業(yè)外收入30形資產(chǎn)30形資產(chǎn)—累計攤銷理費用5(30/5*10/12)數(shù)股東權(quán)益數(shù)股東損益延所得稅資產(chǎn)6.25得稅費用6.25[(30-5)*25%]數(shù)股東損益1.25數(shù)股東權(quán)益1.25選項A不正確，抵銷營業(yè)外收入30萬元。下列各項中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的是()。子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金答案：解析：子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示。子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金屬于內(nèi)部現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，在合并現(xiàn)金流量表中不反映C正確。企業(yè)通過多次分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的（不屬于一攬子），在個別財務報表中，該項投資的初始投資成本是()。日之前所持 方的股權(quán)投資的賬面價值 日新增投資成本之日享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額股權(quán)在日的公允價合并后應享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額答案：解析：企業(yè)通過多次分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的（不屬于一攬子），在個別財務報表中，應根據(jù)合并后應享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份定長期股權(quán)投資的初始投資成本。A公司與B公司在合并前不存在關聯(lián)方關系，A公司201311日投資1000萬元購人B公司70%的股權(quán)，合并當日B者權(quán)益賬面價值為1000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1200萬元，差額為B公司一項無形資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值引起的。A、B公司的所得稅稅率均為25%，購買日，B公司資產(chǎn)和負債的公允價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的條件，2013年末A公司編制合并報表時，抵銷分錄中應確認的商譽金額為()萬元。A.200B.100C.195D.90答案：解析：2013年年末A公司編制抵銷分錄時應確認的商譽金額=1000-（1200-200*25%）*70%=195（萬元）?！舅悸伏c撥】合并日被合并方凈資產(chǎn)評估增值的果題目給出所得稅稅率，則計算合并商譽時，需要考慮評估增值部分的遞延所得稅影響；如果題目沒有給出所得稅稅率，則不考慮。本題中給出了所得稅稅率，評估增值200，則要確認遞延所得稅負債=200*25以考慮遞延所得稅影響后的被合并方凈資產(chǎn)=1200-200*25%（或=1000+200*75%)。甲公司于20141229日以2000萬元取得對乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為1600萬元。20151231日甲公司又出資180萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán)，再次投資日乙公司按日凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)金額（對母公司的價值）為1900萬元。不考慮其他因素，則甲公司在編制2015年的合并資產(chǎn)負債表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為()萬元。A.10B.20C.30D.-10答案：解析：甲公司在編制2015年合并資產(chǎn)負債表時，因少數(shù)股權(quán)應調(diào)增的資本公積金=1900*10%-180=10（元）A公司于20131229日以1000萬元取得B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值總額為800萬元。20141225A公司又出資100萬元自B公司的其他股東處取得B公司10%的股權(quán)，日B公司可辨認凈資產(chǎn)以日開始持續(xù)計算的金額（相對于母公司的價值）為950萬元。A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在前不存在任何關聯(lián)方關系。不考慮其他因素，A公司在編制2014年的合并資產(chǎn)負債表時，因少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為()萬元。A.5B.10C.15D.20答案：解析：應調(diào)整的資本公積金額=100-950*10%=5（A公司為B公司的母公司，A公司當期銷售一批產(chǎn)品給B公司，銷售成本為100萬元，售價為150萬元。截至當期期末，B公司已對外銷售該批存貨的60%，期末留存存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬元。不考慮其他因素，A公司在當期期末編制合并報表時應抵銷的存貨跌價準備金額為()萬元。A.15B.20C.0D.50答案：解析：對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應計提存貨跌價準備15[150*(1-60%)-45]萬元；而站在的角度，不需要計提存貨跌價準備，因此在編制抵銷分錄時應抵銷存貨跌價準備15萬元。關于母子公司之間的內(nèi)部債權(quán)的抵銷，下列說法中不正確的是()內(nèi)部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與利息收入（投資收益）應相互抵銷將內(nèi)部應付債券和持有至到期投資抵銷時，如果債券投資的余額大于應付債券的余額，則差額計入合并利潤表中的投資收益將內(nèi)部應付債券和持有至到期投資抵銷時，如果債券投資的余額小于應付債券的余額，則差額計入合并利潤表中的投資收益對于內(nèi)部債權(quán)所產(chǎn)生的應付利息與應收利息，如果在期末有余額，也應予以抵答案：解析：選項C將差額計入合并利潤表中的財務費用。22.2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以權(quán)益性方式取得乙公司持有的丙公司80%的股權(quán)。日，甲公司所權(quán)益性的公允價值12000萬元，丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值13000萬元，公允價值為14000萬元。日前，甲公司、乙公司不存在關聯(lián)關系。下列各項關于甲公司對取得丙公司股權(quán)會計處理的表述中，正確的是()。取得丙公司股權(quán)作為同一控制下企業(yè)合并處理個別財務報表中，對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按12000萬元計量在日合并財務報表中不確認商合并財務報表中，合并成本大于日丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額確認為商譽答案：解析：甲公司和乙公司不具有關聯(lián)方關系以屬于非同一控制下企業(yè)合并A錯誤；個別報表中同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本為付出對價的公允價值12000萬元，選項B正確；合并財務報表中，合并成本大于日應享有丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認為商譽確認商譽=12000-14000*80%=800（元）CD誤。甲公司只有一個子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為 萬元和 萬元。 年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元。不考慮其他事項，2015年合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為()萬元。A.3000B.2600C.2500D.2900答案：解析：“銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金”項目的金額=(2000 )-100=2900（萬元）甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)，能夠控制乙公司財務和經(jīng)營決策。2015年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品給乙公司，售價為1000萬元，成本為800萬元。至20151231日，乙公司已對外售出該批存貨的80%。2015年度合并財務報表中應確認的營業(yè)成本為()萬元。A.640B.160C.200D.800答案：解析：2015年度合并財務報表中應確認的營業(yè)成本=800*80%=640（元）甲公司2014年1月1日從外部取得乙公司70%，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?01411日，乙公司除一項無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，該無形資產(chǎn)賬面價值為300萬元，公允價值為800萬元，按10年采用直攤銷，無殘值。2014630日乙公司向甲公司銷售一件商品，該商品售價為100萬元，成本為80萬元（未減值），甲公司購入后將其作為管理用固定資產(chǎn)使用，按5年采用年限平均法計提折舊，無殘值。2015年甲公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，乙公司實現(xiàn)凈利潤為400萬元。假定不考慮所得稅等因素的影響。甲公司2015年合并利潤表中應確認的少數(shù)股東損益為()萬元。A.105B.106.2C.103.8D.121.2答案：解析：乙公司2015年按日公允價值持續(xù)計算的凈利潤=400-（800-300）/10=350（萬元），2015年因內(nèi)部固定資產(chǎn)實現(xiàn)凈利潤=（100-80）/5=4（萬元），2015年合并利潤表中應確認的少數(shù)股東損益=(350+4)*30%=106.2（元）下列關于同一控制下企業(yè)合并的處理，說法正確的是()。在期末編制合并財務報表時，母公司不能將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法母公司有可能在其個別財務報表或合并財務報表中反映一項新形成的商譽編制合并財務報表時，對于母子公司間存在的未實現(xiàn)內(nèi)部損益，在采用權(quán)益法確認子公司的凈利潤時需對該未實現(xiàn)內(nèi)部損益進行調(diào)整母公司在編制合并財務報表前應先統(tǒng)一母公司、子公司的會計政策答案：解析：選項A制合并報表時以將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法。選項B，對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，因合并成本與應享有子者權(quán)益賬面價值（對于最終控制方而言）份額相等，所以合并中不形成商譽或應計入損益的因素。只有非同一控制下的企業(yè)合并，才有可能產(chǎn)生商譽。選項C，在采用權(quán)益法進行調(diào)整時，不需要對未實現(xiàn)內(nèi)部損益進行調(diào)整，只對子公司評估增值部分作調(diào)整。在判斷控制時，應識別被投資方的相關活動，下列說法中錯誤的是()。相關活動包括商品或勞務的銷售和相關活動包括資產(chǎn)的和處相關活動包括對被投資方回報影響甚微或沒有影響的行政活動相關活動包括確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資答案：解析：相關活動應是對被投資方的回報具有重大影響的活動不是對被投資方回報影響甚微或沒有影響的行政活動。甲公司2013年1月10日以銀行存款17200萬元取得乙公司80%的股權(quán)，股買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為 萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并。 日，甲公司將其持有乙公司股權(quán)的1/4對外，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日起持續(xù)計算的凈資產(chǎn)總額為24000萬元，乙公司個別財務報表中可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為20000萬元。該項后，甲公司仍然能夠控制乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。假定不考慮所得稅等相關因素，甲公司2015年合并財務報表中因乙公司股權(quán)應調(diào)整的資本公積為()萬元。A.1300B.500C.0D.-700答案：解析：甲公司2015年合并財務報表中因乙公司股權(quán)應調(diào)增的資本公積=5300-24000*80%*1/4=500（元）企業(yè)在報告期減少子公司，報告期末編制合并財務報表時，下列表述中不正確的是()。不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)應將被子公司自期初至年末之間的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量應將被子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的相關收入、費用和利潤納入合并利潤子公司所收到的現(xiàn)金扣除子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額，在投資活動“處置子公司及其他營業(yè)單位所收到的現(xiàn)金”項目中反映答案：解析：選項B，應將被子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。下列關于控制的表述中，不正確的是()。投資方擁有對被投資方的權(quán)力投資方能參與被投資方的相關活動投資方可以運用其對被投資方的權(quán)力來影響自己的回報金額投資方享有被投資方的固定回報答案：解析：投資方通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報是固定回報以選項不正確。甲公司2015年1月1日從外部取得乙公司80%，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?015年甲公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元；乙公司實現(xiàn)凈利潤為600萬元，按日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為580萬元。20151231日乙公司結(jié)存的從甲公司購入的資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利潤為6020151231日甲公司結(jié)存的從乙公司購入的資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利潤為80萬元。2015年甲公司合并利潤中應確認的歸屬于母公司的凈利潤為()萬元。A.2600B.2340C.2440D.2352答案：解析：2015年少數(shù)股東損益=（580-80）*20%=100（萬元），合并凈利潤=2000+580-60-80=2440（萬元），歸屬于母公司的凈利潤=2440-100=2340（萬元）；或：歸屬于母公司的凈利潤=（580-80）*80%-60 =2340（萬元）。甲公司2013年7月1日取得乙公司100%的，取得時支付款項340萬元，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為320萬元。2015年1月1日，甲公司將持有乙公司的1/4對外，售價為100萬元，部分投資后仍能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。日乙公司按日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為360萬元。合并財務報表中應確認的投資收益為（)萬元。A.0B.15C.-20D.5答案：解析：處置部分股權(quán)未喪失對子公司的控制權(quán)時并財務報表中不確認投資收益。甲公司與乙公司的控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向1.2億股本公司，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司并購事項于2015年12月10日經(jīng)部門批準，作為對價定向的于2015年12月31日，當日收盤價為每股5.5元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)于20151231日的公允價值為10.5億元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債），當日并購資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額為6400萬元。甲公司和丁公司在此項前不存在關聯(lián)方關系，甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司在合并財務報表中應確認的商譽為()萬元。A.3960B.3000C.-39000D.0答案：解析：企業(yè)合并成本=12000*5.5=66000（）并中取得可辨認凈資產(chǎn)公允價值=105000-6400*25%=103400（萬元）并商譽=66000-103400*60%=3960（元）多項選擇題(每題2關于同一控制下母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并財務報表中的反映，下列說法中正確的有()。編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)答案：解析：選項D，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，因為合并前雙方就屬于同一，所以編制合并資產(chǎn)負債表時當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。關于子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表中的反映，下列說法中不正確的有()。母公司有能力承擔的，應將超額虧損總額全部沖減母公司的所有者權(quán)益少數(shù)股東有能力承擔的，應將超額虧損總額全部沖減少數(shù)股東權(quán)益對于該部分超額虧損，不需要做任何處理子公司發(fā)生的超額虧損中屬于少數(shù)股東的部分，應全部沖減少數(shù)股東權(quán)益答案：解析：子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中享有的份額余額仍應當沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù)。下列屬于母子公司合并現(xiàn)金流量表應抵銷的項目有()。以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利支付的現(xiàn)金以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與產(chǎn)生的現(xiàn)金流內(nèi)部賒購固定資產(chǎn)答案：解析：選項D部賒購固定資產(chǎn)不影響現(xiàn)金流量存在合并現(xiàn)金流量表抵銷問題。以下關于母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷分錄，表述正確的有()。抵銷的母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤計算，計算少數(shù)股東損益的凈利潤不需調(diào)抵銷母公司的投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤計算抵銷的期末未分配利潤按照期初和本期調(diào)整后的凈利潤減去實際分配、提取盈積后的余額計算抵銷的子公司利潤分配有關項目按照子公司實際提取和分配數(shù)計算答案：解析：計算少數(shù)股東損益的凈利潤也是需要按照調(diào)整后的金額確認下列有關企業(yè)合并的表述中，正確的有()。通過多次分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，在編制合并財務報表時，應視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時即以目前的狀態(tài)存在進行調(diào)整母公司在喪失控制權(quán)情況下一次處置部分子公司的長期股權(quán)投資的，對于剩余股權(quán)，在合并報表上應當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量母公司在喪失控制權(quán)情況下部分處置子公司的長期股權(quán)投資的，在合并報表上，與原有子公司股權(quán)投資相關的其他綜合收益，不需做任何處理母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應享有子公司凈資產(chǎn)的差額應當調(diào)整所有者權(quán)益答案：解析：選項C，母公司在喪失控制權(quán)情況下部分處置子公司的長期股權(quán)投資的，在合并報表上-與原有子公司股權(quán)投資相關的其他綜合收益，一般應當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)入當期投資收益。下列關于少數(shù)股東權(quán)益的會計處理的說法中，正確的有()在個別財務報表中對增加的長期股權(quán)投資應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》第四條規(guī)定處理在合并財務報表中，因少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本與按照新增持股比例計算應享有子公司自日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應當調(diào)整母公司個別報表中的“資本公積—資本溢價積—資本溢價/股本溢價”的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益因少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計算確定應享有子公司自日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示在合并財務報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應以日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映答案：解析：因少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本與按照新增持股比例計算應享有子公司自日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應當調(diào)整母公司個別報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價）公積（本溢價或股本溢價）余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。選項C不正確。長江公司系甲公司的母公司，2015630日，長江公司將其20131210日購入的一臺管理用設備給甲公司，為1000萬元，稅額為170萬元，出售時該設備賬面價值為850萬元（購入時入賬價值為1000萬元，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值），相關款項已收存銀行。甲公司將購入的設備確認為管理用固定資產(chǎn)（進項稅額可抵扣），甲公司對取得設備的折舊方法、預計尚可使用年限和凈殘值與其在長江公司時相同。不考慮其他因素。長江公司2015年度合并財務報表中相關會計處理正確的有()。合并財務報表中計提折舊額計入管理費用100萬元抵銷營業(yè)外收入150萬元抵銷增值稅稅額170萬元抵銷固定資產(chǎn)150萬元答案：解析：合并財務報表中，應確認用=850/（10-1.5）=100（萬元），選項A正確；應抵銷營業(yè)外收入=1000-850=150（萬元），選項B正確；合并財務報表中不抵銷稅額，選項C錯誤；應抵銷固定資產(chǎn)=150-150/（10-1.5）*6/12=141.18（萬元）D錯誤。投資方判斷被投資方的相關活動后，就相關活動作出的決策包括()。對被投資方的經(jīng)營、融資等活動作出決策任命被投資方的關鍵管理人員或服務提供商，并決定其終止該關鍵管理人員的勞務關系或終止與服務提供商的業(yè)務關系編制預算答案：ABCD解析：下列子公司中，應納入母公司合并財務報表合并范圍的有()。受所在國及其他，調(diào)度受到限制的子公未上市的子公司持續(xù)經(jīng)營所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司答案：解析：對于選項D受原母公司的控此不能納入原母公司的合并財務報表范圍。在確定對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂茣r，應考慮的因素有()。擁有對被投資方的權(quán)力通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額從被投資單位獲得固定回報答案：解析：控制指投資方擁有對被投資方的權(quán)力過參與被投資方的相關活動而享有可變回報且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額D錯誤。下列各項中，不屬于其他綜合收益的有()。發(fā)行股票的溢價享有聯(lián)營企業(yè)的其他綜合收益變動可供金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值變以權(quán)益結(jié)算的支付在等待期內(nèi)形成的所有者權(quán)答案：解析：選項A本公本溢目D，記入“資本公積—其他資本公積”科目。子公司發(fā)生的下列業(yè)務，應在合并現(xiàn)金流量表中反映的有()。子公司向母公司支付現(xiàn)金股利少數(shù)股東以現(xiàn)金增加在子公司中的權(quán)益性投資子公司向少數(shù)股東支付股子公司向少數(shù)股 固定資產(chǎn)而收到的現(xiàn)答案：解析：子公司與母公司之間的現(xiàn)金流量，屬于內(nèi)部各方之間的現(xiàn)金流量，應予以抵銷，故選項A不正確；選項C產(chǎn)生現(xiàn)金流量。對非同一控制下企業(yè)合并的合并成本，下列說法中正確的有()。一次交換實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為方在日為取得對被方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及的權(quán)益性的公允價值通過多次交換分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項成本之方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用應當計入當期損益答案：解析：通過多次交換分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，方應當以日之前所持被方的股權(quán)于日的公允價值，與日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值之和，作為合并財務報表中的合并成本B不正確；企業(yè)合并中，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用當于發(fā)生時計入當期損益C不正確。甲公司201511日購入乙公司80%股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并）司的財務和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。2015年度，乙公司按照日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，分派現(xiàn)金股利200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2015年末，甲公司個別財務報表中所有者權(quán)益總額為8000萬元。下列關于甲公司合并財務報表的表述中正確的有()。A.2015年度少數(shù)股東損益為80萬元B.20151231日少數(shù)股東權(quán)益為880萬元C.20151231日歸屬于母公司的股東權(quán)益為8320萬元D.20151231日股東權(quán)益總額為9200萬元答案：解析：2015年度少數(shù)股東損益=600*20%=120（）A錯誤20151231少數(shù)股東權(quán)益=4000*20%+（600-200）*20%=880（）B正確2015年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8000+（600-200）*80%=8320（）C正確201512月31日股東權(quán)益總額=8320+880=9200（萬元），選項D正確?！咎崾尽咳漳腹鹃L期股權(quán)投資和子者權(quán)益應抵銷，計算日“歸屬于母公司的所有者權(quán)益”時不考慮子公司股東權(quán)益。將企業(yè)內(nèi)部利息收入與內(nèi)部利息支出抵銷時，可能編制的抵銷分錄有()借記目借記目借記目借記目答案：解析：從借款企業(yè)（或債券企業(yè)）來說，籌措用途不同，其利息處理就不同，可能計入財務費用，也可能計入在建工程；而從提供的企業(yè)（或債券的企業(yè)）來說，其所取得的利息收入則作為投資收益處理（企業(yè)作為利息收入處理）。選項AD符合題意。下列情況中，W公司擁有被投資單位半數(shù)以下表決權(quán)，但需要將其納入合并財務報表合并范圍的有()。通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)且無證據(jù)表明母公司不能控制該被投資單位根據(jù)公司章程或協(xié)議，控制被投資單位財務和經(jīng)營決策且無表明母公司不能控制該被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員而對被投資單位形成控制且無表明母公司不能控制該被投資單位在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的會議上有半數(shù)以上投票權(quán)答案：解析：選項B公司與其他投資者簽訂協(xié)議，受托管理和控制被投資單位，應將其納入合并范圍；選項D，如果有表明母公司不能控制該被投資單位，則不能將被投資單位納入合并財務報表的合并范圍。50.201511A公司以每股10元的價格購入B上市公司（以下簡稱B公司）100萬股，并由此持有B公司2%股權(quán)。投資前A公司與B公司不存在關聯(lián)方關系。A公司將對B公司的該項投資作為可供金融資產(chǎn)核算。2016年1月1日，A公司以現(xiàn)金35000萬元作為對價，向B公司大股東收購B公司50%的股權(quán)，從而取得對B公司的控制B公司當日股價為每股14元（公允價值與賬面價值相等）B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為40000萬元。A公司B公司2%股權(quán)和后續(xù)購買50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”（不考慮所得稅等影響）A公司下列會計處理中正確的有()。日長期股權(quán)投資初始投資成本為36400萬元購買日的合并成本為36400萬元日合并財務報表中應將原計入其他綜合收益的400萬元轉(zhuǎn)入合并當期投資收益日合并財務報表中應確認商譽15600萬元答案：解析：原投資按公允價值計量，日初始投資成本與合并成本相等。初始投資成本=合并成本=100*14 =36400（萬元），選項A和B正確；原計入其他綜合收益的400萬元[100*(14-10)]在個別報表中已轉(zhuǎn)入當期投資收益，合并報表中不需結(jié)轉(zhuǎn)，選項C錯誤；購買日應確認商譽=36400-40000*52%=15600（萬元），選項D正確。下列有關不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理中，正確的有()。部分股權(quán)后，子公司仍應納入投資方的合并報表范圍母公司個別財務報表中，應確認處置損益合并財務報表中處置價款與處置的股權(quán)投資應享有子公司自日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額應當計入投資收益合并財務報表中確認的處置投資收益為答案：解析：對于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理，母公司始終能夠控制子公司子公司仍應納入投資方的合并報表范圍，選項A正確；母公司個別報表中應確認處置損B正確合并財務報表中處置價款與處置部分的股權(quán)投資應享有子公司自日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額應當計入所有者權(quán)益，不確認處置損益，選項C錯誤D正確。甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，2014年，甲公司向乙公司一批商品，售價為800萬元，成本為300萬元，截至2014年末乙公司已將該批商品對外了60%。甲公司和乙公司的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素，甲公司2014年末在合并工作底稿上對所得稅進行調(diào)整時，下列說法不正確的有()。產(chǎn)生應納稅暫時性差異200萬元產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元應該確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元答案：解析：抵銷分錄為：借：營業(yè)收入800業(yè)成本800業(yè)成本200[(800-300)*40%]200抵銷分錄導致“存貨”項目賬面價值減少200萬元，但是不影響計稅基此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，分錄為：延所得稅資產(chǎn)50得稅費用下列事項中，可認定甲公司對被投資方擁力的有()甲公司A公司共同投資WW公司章程和合資協(xié)議的約定，甲公司可以單方面主導W公司的相關活動甲公司和B公司分別持有X公司60%和40%的普通股，X公司的相關活動由董事會會議上多數(shù)表決權(quán)主導，甲公司和B公司根據(jù)其享有X者權(quán)益的比例，各自任命6名和4名董事甲公司持有Y公司48%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策甲公司持有Z公司45%的投票權(quán)，其他兩位投資者各持有Z公司26%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由其他三位股東持有，各占1%答案：解析：選項D公司持有投票權(quán)的規(guī)模及其他股東持有的投票權(quán)的相對規(guī)模以得出甲公司不擁力的結(jié)論。只要其他兩位投資者就能夠甲公司主導被投資單位的相關活動。關于合并范圍，下列說法中正確的有()。母公司是投資性主體，應將其全部子公司納入合并范圍母公司是投資性主體，其全部子公司均不納入合并范圍當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務報表范圍當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦枰院喜⒋鸢福航馕觯喝绻腹臼峭顿Y性主體只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其子公司的投資應按照公允價值計量且其變動計入當期損益，選項A和B錯誤。P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。2013年10月1日取得S公司80%，能夠控制S公司經(jīng)營決策。2014年P公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，S公司按日公允價值持續(xù)計算的凈利潤200萬元；2015年P公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，S公司按日公允價值持續(xù)計算的凈利潤300萬元；2014年12月1日，S公司向P公司一批存貨，成本為80萬元（未減值），售價為100萬元，至20141231P公司將上述存貨對外60%，剩余存貨于2015年全部對外。不考慮其他因素，下列關于P公司合財務報表的表述中正確的有()。A.2014年少數(shù)股東損益為38.8萬元B.2014年歸屬于P公司凈利潤為1155.2萬元C.2015年少數(shù)股東損益為61.2萬元D.2015年歸屬于P公司凈利潤為1444.8萬元答案：ABCD解析：2014年存貨中未實現(xiàn)利潤=(100-80)*(1-60%)=8（元）2014年少數(shù)股東損益=200*20%-8*(1-25%)*20%=38.8（元）A2014年歸屬于P公司凈利潤=1000+200*80%-8*(1-25%)*80%=1155.2（萬元）B正確2014年存貨中未實現(xiàn)利潤8萬元于2015年實現(xiàn)，2015年少數(shù)股東損益=300*20%+8*(125%)*20%=61.2（萬元）選項C正確2015年歸屬于P公司凈利潤=1200+300*80%+8*(1-250)*80%=1444.8（萬元）選項D正確。判斷題(每題1子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目中單獨反映。()答案：解析：對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利目反映。企業(yè)內(nèi)部當期購入的商品在當期全部實現(xiàn)對外部銷售的情況下，在編制合并財務報表時不會涉及存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷問題。()答案：解析：本期期初結(jié)存、期末仍未售的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤仍需要抵銷。編制合并財務報表涉及經(jīng)營的，實質(zhì)上構(gòu)成對經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應計入其他綜合收益。()答案：解析：合并財務報表，是指反映母公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。()答案：解析：合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)的整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。在編制本年度合并財務報表時，如果以前年度母公司以高于其賬面價值的價格給子公司的固定資產(chǎn)，在本年度報廢，則不應當再對該內(nèi)部固定資產(chǎn)作抵銷處理。()答案：解析：應抵銷報廢時固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤母子公司有交互持股情形的，在編制合并財務報表時，對于子公司持有的母公司股權(quán)，應當將子公司長期股權(quán)投資與母者權(quán)益抵銷。()答案：解析：對于子公司持有的母公司股權(quán)，應當按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本其轉(zhuǎn)為合并財務報表中的庫存股。對于子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，應直接反映在合并現(xiàn)金流量表中的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中，不需單獨予以反映。()答案：答案：解析：答案：解析：這部分現(xiàn)金流量應單獨在合并現(xiàn)金流量表中的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。編制合并所有者權(quán)益變動表時，子公司在“專項儲備”項目中反映的按照國家相關規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費等，與留存收益相同。()答案：解析：編制合并所有者權(quán)益變動表時，子公司在“專項儲備”項目中反映的按照國家相關規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費等，與留存收益不同，在長期股權(quán)投資與子者權(quán)益相互抵銷后，應當按歸屬于母者的份額予以恢復，借記“未分配利潤”項目，貸記項儲目。非同一控制下的企業(yè)合并中，對于日子公司可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，在編制合并報表時應計入營業(yè)外收入。()答案：解析：非同一控制下的企業(yè)合并中，對于日子公司可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額編制合并報表時應計入資本公積。如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權(quán)稀釋，母公司應當按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入營業(yè)外收入。()答案：解析：如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權(quán)稀釋，母公司應當按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入資本公積（資本/股本溢價），資本公積（資本/股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并財務報表中存貨的賬面價值小于其計稅基礎，符合確認遞延所得稅資產(chǎn)條件的應確認遞延所得稅資產(chǎn)。()如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權(quán)稀釋，母公司應當按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。()答案：解析：如果子公司有“專項儲備”項目，在長期股權(quán)投資與子者權(quán)益相互抵銷后，應當按歸屬于母者的份額予以恢復，借記“未分配利潤”項目，貸記“專項儲備”項目。()答案：解析：對于子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部，在編制合并報表時也應進行抵銷。()答案：解析：若本期期末無內(nèi)部應收賬款，則本期一定不存在內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備抵銷的問題。()答案：解析：可能涉及壞賬準備期初數(shù)抵銷的問題。處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項屬于一攬子的，應當將各項作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的進行會計處理；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司自日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務報表中應當確認為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當期的損益。()在連續(xù)編制合并財務報表時，不僅需要將上期資產(chǎn)減值中的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響數(shù)予以抵銷，還需要將本期個別財務報表中內(nèi)部應收賬款所對應的壞賬準備相對于上期的增減變動數(shù)予以抵銷。()答案：解析：子公司少數(shù)股權(quán)，在合并財務報表中應確買少數(shù)股權(quán)部分的商譽。()答案：解析：子公司少數(shù)股權(quán)，控制權(quán)沒有發(fā)生改變，因此不改變原商譽金額，即不產(chǎn)生新的商譽。在合并財務報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應當沖減母公司的所有者權(quán)益。()答案：解析：在合并財務報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的余額仍應當沖減少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù)。如果母子公司之間發(fā)生逆流，所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。()答案：解析：合并財務報表只抵銷母子公司之間的內(nèi)部，不涉及子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易。()答案：解析：對于子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部，在編制合并財務報表時也需要進行抵銷處理。某子公司發(fā)生虧損導致所有者權(quán)益為負數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營的，則該子公司不應納入母公司合并財務報表合并范圍。()答案：解析：因子公司仍持續(xù)經(jīng)營，母公司對子公司能夠?qū)嵤┛刂埔匀詰{入母公司合并財務報表合并范圍。若合并財務報表譽未發(fā)生減值，不喪失控制權(quán)情況下子公司部分投資，應按售比例沖減商譽。()答案：解析：不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分投資，不改變合并財務報表譽的金額子公司持有母公司的股權(quán)分類為長期股權(quán)投資核算的，應按照子公司取得母公司股權(quán)日確認的長期股權(quán)投資初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并報表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項在合并資產(chǎn)負債表中“減：庫存股”項目列示。()答案：解析：本題涉及的是交叉持股的相關處理于子公司持有的母公司股權(quán)，應當按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本其轉(zhuǎn)為合并財務報表中的庫存股為所有者權(quán)益的減項合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示；對于子公司持有母公司股權(quán)所確認的投資收益當進行抵銷處理。在合并利潤表中，“歸屬于母者的凈利潤”與“少數(shù)股東損益”之和等于合并凈利潤。()答案：解析：合并利潤表中，合并凈利潤=歸屬于母者的凈利潤+少數(shù)股東損益計算分析題(每題1甲公司與其被投資單位A，B，C，D，E公司均為一般，適用的稅率均為17%，有關資料如下：甲公司與各被投資單位的關系①甲公司擁有A70%有表決權(quán)的A公司的財務和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)20141月取得時準備長期持20151231日該持有意圖尚未改變，A公司在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。②甲公司擁有B5%有表決權(quán)的股B公司不具有控制，共同控制或重大影響，該項股權(quán)系2015年11月取得，擬短期內(nèi)以賺取差價，至2015年12月31日該持有意圖尚未改變。B公司在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。公司擁有C公司100%有表決權(quán)的C公司的財務和經(jīng)營政策擁有控制股權(quán)于2014年5月取得時準備長期持20151231日該持有意圖尚未C公司在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。④甲公司擁有D20%有表決權(quán)的D公司的財務和經(jīng)營政策有重大影響，該項股權(quán)20144月取得時準備長期持20151231日該持有意圖尚未改變，D公司在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。⑤甲公司擁有E公司90%有表決權(quán)的，該項股權(quán)系2012年6月取得，并準備長期持E公司已于20151020日被人民法院宣告破產(chǎn)清算20151231日尚未完畢，E公司在活躍市場中不存在報價，公允價值不能可靠計量。甲公司與各被投資單位2015年度發(fā)生的相關業(yè)務①2015年9月1日，A公司自甲公司購入A商品一批作為存貨核算， 上注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，至2015年12月31日，A公司尚未支付上述款項，A商品尚未對外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為400萬元（未計提存貨跌價準備）。2015年12月31日，甲公司對該筆應收款項計提了8萬元的壞賬準備。②2015年8月30日，甲公司向B公司銷售其生產(chǎn)的設備一臺， 上注明價款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已存銀行，該設備的實際成本為2700萬元，未計提存貨跌價準備。B公司將該設備確認為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。2015年12月31C公司以銀行存款1800萬元購入甲公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在甲公司的賬面為2000萬元，累計折舊為540萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備。假定該業(yè)務不考慮。20151231公司按面值向D公司定向發(fā)行公司債券1000萬元（定未發(fā)生費用）項已存銀行。該債券期限為5面年利率與實際利率均為4%次年起每年12月31日付息。D公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。其他相關資料①上述各公司均以公度作為會計年度，采用相同的會計政策。②甲公司取得各被投資單位股權(quán)投資時，各被投資單位各項可辨認資產(chǎn)，負債的公允價值與其賬面價值均相同。③各公司的個別財務報表編制正確，甲公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財務報表項目的合計金額。④假定不考慮所得稅及其他相關因素。要求逐一確定甲公司對各被投資單位的股權(quán)投資進行初始確認時的分類、后續(xù)計量采用的方法，并判斷說明應否將各被投資單位納入甲公司2015年度合并財務報表的合并范圍。請將答案填列在表1中。分析計算相關業(yè)務對甲公司2015年度合并工作底稿中有關項目合計金額的抵銷額，請將答案填列在表2中。列出與合并財務報表相關的抵銷分錄。（答案中金額單位用萬元表示答案：①甲公司與A公司間內(nèi)部存貨的抵銷處理：借：營業(yè)收入500業(yè)成本400存貨100延所得稅資產(chǎn)25得稅費用付賬款585收賬款585收賬款—壞賬準備產(chǎn)減值損失得稅費用延所得稅資產(chǎn)②甲公司與C公司間內(nèi)部固定資產(chǎn)的抵銷處理：借：營業(yè)外收入340定資產(chǎn)340延所得稅資產(chǎn)85得稅費用解析：82A公司為經(jīng)營了一系列投資和資本運作。有關業(yè)務如下A公司201511日以2500萬元購入B公司30%股權(quán)，取得該項股權(quán)后，A公司B公司董事會中派有1名成員。取得投資之日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9000萬元20151月1日投資時，B公司僅有一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不相等，即B公司固定資產(chǎn)原取得成本為1000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至201511日已使用3A公司預計其公允價值為1600萬元，尚可使用8年，折舊方法及預計凈殘值不變。201571A公司支付銀行存款6000萬元給D公司D公司以其所持有C公司80%的股權(quán)作為對價。A公司和D公司無關聯(lián)方關系。投資時，C者權(quán)益賬面價值為6000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤為300萬元。201571C公司僅有一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不相等，該固定資產(chǎn)賬面價值600萬元，公允價值700萬元，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直計提折舊。2015B公司實現(xiàn)凈利潤為900萬元。此201511B公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給A公司A公司將取得的商品作為庫存商品核算，截至2015年末，A公司將該批商品的60%對外出售。20157月至12C公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元20158月10C公司分配現(xiàn)金股利600萬元。此外201511A公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給C公司C公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，已于當月投入使用，預計使用為10年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊。A、B、C公司的所得稅稅率均為25C公司資產(chǎn)和負債的公允價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的條件。要求判斷A公司對B公司長期股權(quán)投資應采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。編制2015A公司對B公司的長期股權(quán)投資會計分錄，并計算2015年末對B公司的長期股權(quán)投資賬面價值。判斷A公司對C公司合并所屬類型，簡要說明理由，編制201571日投資時的會計分錄，并計算日合并商譽。編制A公司與C公司的交易在2015年末合并報表中的抵銷分錄。編制A公司2015年末合并報表中將C公司賬面價值調(diào)整為公允價值的相關分錄。編制A公司2015年末合并報表中將其對C公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的相關分錄。編制A公司2015年末合并報表中長期股權(quán)投資與子者權(quán)益的抵銷分錄編制A公司2015年末投資收益與子公司利潤分配的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）答案：A公司對B公司長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算。理由：取得投資后，A公司在B公司董事會中派有1名成員，能夠參與B公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策，說明A公司對B公司具有重大影響，應采用權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資。(2)①期股權(quán)投資成本2500行存款2500期股權(quán)投資成本200業(yè)外收入整后B公司凈利潤=900-(1600/8-1000/10)-(900-600)*40%=680(萬元)期股權(quán)投益調(diào)整204(680*30%)資收益2042015年末對B公司的長期股權(quán)投資賬面價值=2500+200+204=2904(3)①屬于非同一控制下企業(yè)合并。理由：A公司與D公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。201571日投資時的會計分錄借：長期股權(quán)投資6000行存款60002015年71日的合并商譽=6000-(6000+1.00*75%)*80%=1140（萬元(4)業(yè)收入900業(yè)成本600固定資300定資產(chǎn)2.5(300/10*1/12)理費用2.5延所得稅資產(chǎn)74.38得稅費74.38(5)定資產(chǎn)100本公積75遞延所得稅負債25理費用5(100/10/2)定資產(chǎn)延所得稅負債1.25得稅費用1.25C公司調(diào)整后的凈利潤=1000-5+1.25=996.25（萬元A公司合并報表中應確認投資收益=(996.25-600)*80%=317（萬元）借：長期股權(quán)投資317資收益317調(diào)整后的長期股權(quán)投資=6000+317=6317（萬元借：股4000資本公積1675(1600+75)盈余公積200未分配利潤—年末596.25(300+996.25100-600)商譽1140(6317-6471.25*80%)期股權(quán)投資6317少數(shù)股東權(quán)益1294.25(6471.25*20%)資收益797(996.25*80%)少數(shù)股東損益199.25未分配利潤—年初300取盈余公積100對所有者（股東）分配未分配利596.25解析：832013年1月1日，甲公司用銀行存款3300萬元從市場上購入乙公司在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日公司賬面所有者權(quán)益為3800萬元（中本為3000萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元）辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，差額是乙公司的一項管理用無形資產(chǎn)的公允價值比賬面價值大200萬元所引起的，該項無形資產(chǎn)的尚可使用為5年，采用直攤銷。甲公司和乙公司在合并前不存在關聯(lián)方關系。甲公司和乙公司所得稅稅率均為25%，盈積提取比例均為10%。乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤314萬元，提取盈余公積31.42013年宣告并分派2012年現(xiàn)金股利100萬元，因持有的可供金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益的金額為30萬元（已考慮所得稅的影響）。上述現(xiàn)金股利已收到。乙公2013年銷售100A產(chǎn)品給甲公司，每件售價5萬元，每件成本3司2013年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。甲公司2013年6月20日一件產(chǎn)品給乙公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元；乙公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預計使用年限5計凈殘值為零，按直提折舊。2013年1月1日，甲、乙公司間不存在內(nèi)部債權(quán)；2013年12月31日，乙公司應收甲公司賬款的余額為100萬元。假定乙公司對應收甲公司的賬款按10%計提壞賬準備。稅定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎。要求：編制甲公司2013年個別報表中與長期股權(quán)投資業(yè)務有關的會計分錄。編制甲公司2013年末編制對乙公司的合并財務報表時的相關調(diào)整、抵銷分錄，并計算2013年末按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額（不考慮合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表的有關抵銷分錄）（答案中的金額單位用萬元表示）答案：201311日投資時：借：長期股權(quán)投資—乙公3300行存款33002013年宣告分派2012年現(xiàn)金股利100萬元：借：應收股利80(100*80%)資收益80行存款80收股利80①編制內(nèi)部的抵銷分錄內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷借：營業(yè)收入500業(yè)成本500業(yè)成本8080數(shù)股東權(quán)益16(80*20%)數(shù)股東損益16延所得稅資產(chǎn)20(80*25%)得稅費用數(shù)股東損益4(20*20%)數(shù)股東權(quán)益內(nèi)部固定資產(chǎn)的抵銷借：營業(yè)收入100業(yè)成本60固定資產(chǎn)—40定資產(chǎn)—累計折舊4(40/5*6/12)理費用延所得稅資產(chǎn)9[(40-4)*25%]得稅費用②對日子公司無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額進行調(diào)整：借：無形資產(chǎn)200本公積150遞延所得稅負債50理費用40(200/5)形資計攤40延所得稅負債10得稅費用權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：借：投資收益80期股權(quán)投資80經(jīng)調(diào)整后2013年乙公司凈利潤=314-40+10=284（）法下公司應確認的投資收益=284*80%=227.2（元）期股權(quán)投資227.2資收益227.2期股權(quán)投資24他綜合收益242013年1231日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=3300-80+227.2+24=3471.2（萬元④抵銷對子公司的長期股權(quán)投資與子者權(quán)益：借：股本3000資本公積150其他綜合收益30盈余公積—年初31.4未分配利潤—年末872.6(720100+284-31.4)商譽140[3300-（4000-200*25%）*80%]期股權(quán)投資3471.2少數(shù)股東權(quán)益832.8(4164*20%)2013年子公司利潤分配進行抵銷：借：投資收益227.2少數(shù)股東損益56.8(284*20%)未分配利潤—年初720取盈余公積31.4對所有者（股東）分配未分配利872.6⑥抵銷母子公司內(nèi)部債權(quán)：借：應付賬款100收賬款100收賬款—壞賬準備10產(chǎn)減值損失10得稅費用2.5(10*25%)延所得稅資產(chǎn)2.5【思路點撥】第(2)問：第四步，對這筆分錄的分析：從合并整體來看，母公司對子公司進行的長期股權(quán)投資相當于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變動。因此，編制合并財務報表時，應當在母公司和子公司財務報表簡單相加的基礎上，將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益予以抵銷。抵銷時，借記子者權(quán)益（公允價值），貸記長期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益，借方差額為商譽，貸方差額為營業(yè)外收入。第五步，對這筆抵銷分錄的分析：母子公司中投資收益的抵銷，就是子公司在實現(xiàn)利潤時，在個別報表上確認了利潤分配，也相應的計提了盈積，應付利潤，并形年末成未分配利潤，由于母子公司按權(quán)益法進行核算，所以在母公司的賬上也會確認對子公司的投資收益，且這部分投資收益與自己公司利潤合并，一起再進行提取盈積、應付利潤，同時形成未分配利潤。但是從的角度來看，對同一筆投資收益，母子公司都進行了處理，那就相當于重復一次，母公司認為子公司的那次處理在角度是多余的，所以在編合并報表時要予抵銷。解析：84甲公司、乙公司2015年有關或事項如下1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股1400萬股（每股面值為1元，市價為15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司財務和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當日辦理完畢，后丙公司擁有甲公司在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元；為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費20萬元；相關款項已通過銀行支付。當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為240006000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：批庫存商品8000萬元計提存貨跌價準備允價值為8600萬元；②一棟辦公樓，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準備，公允價值為萬元。上述庫存商品于 月31日前全部實現(xiàn)對外銷售；上述辦公樓預計自201511日起剩余使用年限為10