物價變動會計的主要模式

物價變動會計的主要模式第一頁，共四十頁，2022年，8月28日第一節(jié)不變幣值會計一、不變幣值會計的基本原理不變幣值會計的概念。不變幣值會計的顯著特點(diǎn)。不變幣值會計的目標(biāo)在于保持企業(yè)原先貨幣資本的一般購買力。不變幣值會計的基本原理。具體操作時如何選擇一般物價指數(shù)？第二頁，共四十頁，2022年，8月28日

二、不變幣值會計的基本程序根據(jù)不變幣值會計的基本原理，不變幣值會計的程序也就是對歷史成本財務(wù)報表的調(diào)整程序。概括地講，不變幣值會計有以下四個基本程序：第三頁，共四十頁，2022年，8月28日

（一）區(qū)分貨幣性項目與非貨幣性

項目為什么首先必須區(qū)分貨幣性項目與非貨幣性項目？如何區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目？第四頁，共四十頁，2022年，8月28日（二）按一般物價指數(shù)將歷史成本財務(wù)報表中各項目的名義貨幣額調(diào)整為不變幣值貨幣額調(diào)整的對象。調(diào)整的依據(jù)。調(diào)整的四個步驟。調(diào)整的計算公式。

第五頁，共四十頁，2022年，8月28日

1、資產(chǎn)負(fù)債表各項目金額的調(diào)整并不是表中所有項目的金額都需要調(diào)整。就貨幣性項目而言，只調(diào)整年初數(shù)，調(diào)整的系數(shù)為“年末物價指數(shù)/年初物價指數(shù)”；第六頁，共四十頁，2022年，8月28日對于非貨幣性項目，全部都需要調(diào)整，調(diào)整的系數(shù)為“年末物價指數(shù)/購置時日物價指數(shù)”。至于留存收益的調(diào)整，可采用簡化方法：即在已調(diào)整的資產(chǎn)、負(fù)債和普通股金額（包括未作調(diào)整的年末貨幣性項目金額）的基礎(chǔ)上，用余額法倒算，其計算公式為“資產(chǎn)總額—負(fù)債總額—普通股=留存收益”。第七頁，共四十頁，2022年，8月28日

2、收益及留存收益表各項目金額的調(diào)整表中所有項目的金額都需要調(diào)整，只是調(diào)整的系數(shù)略有不同：調(diào)整系數(shù)的分子均為年末物價指數(shù)，而分母則為各該項目取得或形成時的物價指數(shù)，或者報告期平均物價指數(shù)。第八頁，共四十頁，2022年，8月28日

具體地講，銷貨收入、購貨成本、營業(yè)費(fèi)用（折舊費(fèi)除外）和所得稅等項目，其調(diào)整系數(shù)的分母均為報告期的平均物價指數(shù)；銷貨成本項目，是根據(jù)“年初存貨+本年購貨—年末存貨=銷貨成本”的計算公式，第九頁，共四十頁，2022年，8月28日

將等式左邊的三個計算項目分別調(diào)整之后計算求得，其調(diào)整系數(shù)的分母為各該項目形成時的物價指數(shù)；折舊費(fèi)項目，其調(diào)整系數(shù)的分母是有關(guān)固定資產(chǎn)取得時的物價指數(shù)；現(xiàn)金股利項目，其調(diào)整系數(shù)的分母為股利分派時的物價指數(shù)。第十頁，共四十頁，2022年，8月28日（三）計算貨幣性項目凈額上的購

買力損益貨幣性項目凈額的概念、計算公式及其涵義。為什么要計算貨幣性項目凈額上的購買力損益？貨幣性項目凈額上的購買力損益的兩種計算方法及舉例。計算貨幣性項目凈額上的購買力損益的具體方法（以上述第二種方法為前提）：第十一頁，共四十頁，2022年，8月28日

1、基本思路；

2、計算公式的推導(dǎo)；

3、具體步驟；

4、以前述光華公司的數(shù)據(jù)為例，說明其具體計算方法。第十二頁，共四十頁，2022年，8月28日（四）重編不變幣值財務(wù)報表根據(jù)前面（二）、（三）兩

個基本程序的調(diào)整和計算結(jié)果，就可以重編不變幣值財務(wù)報表了。以光華公司為例，說明重編

不變幣值財務(wù)報表的方法。第十三頁，共四十頁，2022年，8月28日三、對不變幣值會計的評價主要優(yōu)點(diǎn)：方法簡便；增了財務(wù)報表的可比性；易于監(jiān)督。主要缺點(diǎn)：無法據(jù)以評價企業(yè)及其管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績；易于造成誤解；物價指數(shù)的可信性值得懷疑。第十四頁，共四十頁，2022年，8月28日第二節(jié)

現(xiàn)行成本會計一、現(xiàn)行成本的概念現(xiàn)行成本與重置成本或現(xiàn)行再生產(chǎn)成本的概念，以及它們的差別。第十五頁，共四十頁，2022年，8月28日

二、現(xiàn)行成本會計的基本原理現(xiàn)行成本會計的概念及其顯著特征。持有損益的概念、種類和會計處理方法?，F(xiàn)行成本會計的基本原理。第十六頁，共四十頁，2022年，8月28日三、現(xiàn)行成本會計的基本程序根據(jù)現(xiàn)行成本會計的基本原理，現(xiàn)行成本會計的基本程序，也就是重編現(xiàn)行成本財務(wù)報表的程序。概括起來，其基本程序有以下三個步驟：第十七頁，共四十頁，2022年，8月28日（一）按現(xiàn)行成本調(diào)整歷史成本

財務(wù)報表

第十八頁，共四十頁，2022年，8月28日

1、資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整應(yīng)當(dāng)對貨幣性項目和非貨幣性項目區(qū)別對待：所有貨幣性項目都不需要調(diào)整，而直接按其在歷史成本財務(wù)報表中的金額表述；所有非貨幣性項目，均需在會計期末將其調(diào)整為年末的現(xiàn)行成本。第十九頁，共四十頁，2022年，8月28日基于財務(wù)資本保持觀念，普通股仍然按其歷史成本表述，報告年度的年初、年末余額都不需調(diào)整。留存收益項目，則根據(jù)前述已調(diào)整或直接表述的數(shù)據(jù)，用余額法進(jìn)行倒算。其計算公式為：第二十頁，共四十頁，2022年，8月28日現(xiàn)行成本資產(chǎn)總額現(xiàn)行成本負(fù)債總額普通股歷史成本現(xiàn)行成本留存收益第二十一頁，共四十頁，2022年，8月28日

2、收益及留存收益表項目的調(diào)整一般只調(diào)整銷貨成本和折舊費(fèi)，而其余項目都不需要調(diào)整。不需調(diào)整的項目，可根據(jù)歷史成本收益及留存收益表中有關(guān)項目的金額直接表述；需要調(diào)整的項目，其調(diào)整方法又有所不同。第二十二頁，共四十頁，2022年，8月28日

銷貨成本的現(xiàn)行成本主要取決于存貨價格的變動，因而，銷貨成本項目的調(diào)整，可根據(jù)各類已售存貨的物價指數(shù)分別進(jìn)行換算，從而確定其現(xiàn)行成本，本例中已給定了銷貨成本的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，可將其直接作為調(diào)整后的現(xiàn)行成本。第二十三頁，共四十頁，2022年，8月28日

折舊費(fèi)項目的調(diào)整，通常是在房屋設(shè)備年初、年末現(xiàn)行成本（原值）平均余額的基礎(chǔ)上，綜合計算當(dāng)期的現(xiàn)行成本折舊費(fèi)第二十四頁，共四十頁，2022年，8月28日（二）確定現(xiàn)行成本變動額（持有損益）持有損益的計算方法，因采用現(xiàn)行成本會計的時間不同而有所不同：在初次實(shí)行現(xiàn)行成本會計的情況下，持有損益是當(dāng)年現(xiàn)行成本總額與歷史成本財務(wù)報表中顯示的歷史成本總額的差額；在前期已經(jīng)實(shí)行成本會計的情況下，持有損益是報告年度年末與年初現(xiàn)行成本的差額。第二十五頁，共四十頁，2022年，8月28日

持有損益主要發(fā)生在存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)上（未實(shí)現(xiàn)持有損益），并延及已被消耗的資產(chǎn)，如銷貨成本和折舊費(fèi)（已實(shí)現(xiàn)持有損益）?，F(xiàn)仍以前舉光華公司（是初次實(shí)行現(xiàn)行成本會計）的資料為例，說明持有損益的計算方法。第二十六頁，共四十頁，2022年，8月28日（三）按現(xiàn)行成本重編財務(wù)報表

第二十七頁，共四十頁，2022年，8月28日

四、對現(xiàn)行成本會計的評價主要優(yōu)點(diǎn)：能夠較為恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)及其管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績；有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理；提高了會計信息的相關(guān)性，有利于正確決策。主要缺點(diǎn)：主觀性強(qiáng)；應(yīng)用困難；不易監(jiān)督。第二十八頁，共四十頁，2022年，8月28日第三節(jié)

現(xiàn)行成本/不變幣值會計前述兩種物價變動會計模式各有短長。為了全面反映并消除物價變動對會計的影響，人們提出了一種既改變會計計量單位，又改變會計計量基礎(chǔ)的物價變動會計模式。這就是本節(jié)所要介紹的現(xiàn)行成本/不變幣值會計。第二十九頁，共四十頁，2022年，8月28日一、現(xiàn)行成本/不變幣值會計的基本原理現(xiàn)行成本/不變幣值會計的概念?，F(xiàn)行成本/不變幣值會計的基本原理。第三十頁，共四十頁，2022年，8月28日二、現(xiàn)行成本/不變幣值會計的基本程序根據(jù)現(xiàn)行成本/不變幣值會計的基本原理，其基本程序有以下七個步驟。現(xiàn)仍以前舉光華公司的資料為例，說明現(xiàn)行成本/不變幣值會計的基本程序如下：第三十一頁，共四十頁，2022年，8月28日（一）按現(xiàn)行成本對歷史成本財務(wù)報

表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整其調(diào)整的對象、步驟、方法和結(jié)果均與現(xiàn)行成本會計相同。第三十二頁，共四十頁，2022年，8月28日（二）確定現(xiàn)行成本變動額（持有損益）

第三十三頁，共四十頁，2022年，8月28日（三）重編現(xiàn)行成本/名義貨幣財務(wù)報表

第三十四頁，共四十頁，2022年，8月28日

以上三個步驟也就是現(xiàn)行成本會計的基本程序，亦即前述基本原理中所講述的第一個步驟——改變會計計量基礎(chǔ)，以現(xiàn)行成本取代歷史成本，以反映個別（特定）物價變動的影響。因此，可以把這三個步驟合起來算作一個步驟。第三十五頁，共四十頁，2022年，8月28日（四）按不變幣值貨幣對現(xiàn)行成本/名義貨幣財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整這個步驟，也就是前述基本原理中所講的第二個步驟——改變會計計量單位，以不變幣值貨幣取代名義貨幣以反映一般物價水平變動的影響。第三十六頁，共四十頁，2022年，8月28日2、收益及留存收益表的調(diào)整除年末發(fā)生的項目（如現(xiàn)金股利）外，其余項目都要按當(dāng)年平均物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。其調(diào)整系數(shù)為“年末物價指數(shù)/年平均物價指數(shù)”。第三十七頁，共四十頁，2022年，8月28日

三、對現(xiàn)行成本/不變幣值會計的評價既然現(xiàn)行成本/不變幣值會計是一種將不變幣值會計和現(xiàn)行成本會計有機(jī)地結(jié)合在一起的混合模式，那末，能否將不變幣值會計和現(xiàn)行成本會計的優(yōu)缺點(diǎn)簡單加以綜合，來作為對現(xiàn)行成本/不變幣值會計的評價呢？第三十八頁，共四十頁，2022年，8月28日回答是否定的，因為具體情況要具體分析。為此，我們不妨把不變幣值會計和現(xiàn)行成本會計的優(yōu)缺點(diǎn)都列在一個表中，然后根據(jù)現(xiàn)行成本/不變幣值會計的基本原理進(jìn)行比較分析，就可得出比較正確的結(jié)論。第三十九頁，共四十頁，2022年，8月28日不變幣值會計和現(xiàn)行成本會計的評價對比表主要