企業(yè)或有事項的會計處理及其披露

PAGEPAGE15本科生畢業(yè)設(shè)計(論文)中文題目：企業(yè)或有事項的會計處理及其披露英文題目：EnterprisecontingenciestreatmentAnddisclosure學生姓名：周玉學號：0811020203學院：財政金融學院專業(yè)：財務(wù)管理指導教師：陳運平教授完成時間：2012年4月18日江西師范大學教務(wù)處制

獨創(chuàng)性聲明本人聲明所呈交的學位論文是我個人在導師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。盡我所知，除文中已經(jīng)標明引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。對本文的研究做出貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。本人完全意識到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔。學位論文作者簽名：日期：年月日

摘要隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營活動中有時會面臨一些具有較大不確定性的經(jīng)濟事項，從而產(chǎn)生了各種或有事項?；蛴惺马椬鳛樘厥獾牟淮_定性事項，是不確定性會計的重要內(nèi)容?；蛴惺马椬鳛樘厥獾牟淮_定性事項，或有事項普遍存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中，對財務(wù)會計信息以及經(jīng)營決策的影響也越來越大，如何正確對或有事項進項會計處理、合理地對或有事項進行信息披露越來越受到廣大投資者和管理層的重視。本文從或有事項的概念和特征等基本內(nèi)容進行了分析，分析了或有事項的會計處理的具體應(yīng)用，或有事項會計處理和信息披露過程中應(yīng)注意的問題，完善企業(yè)或有事項會計處理和信息披露的建議。關(guān)鍵詞：或有事項；會計處理；信息披露

AbstractAlongwiththedevelopmentofmarketeconomyandtheestablishmentofamodernenterprisesystem,theenterprisefacessuchaspendinglitigationpendingarbitration,debtguarantee,restructuringthedutyormattersmoreandmoreintheenvironmentofmarketeconomy,theenterpriseisinitsbusinessactivitiesmayfacesomewithlargeruncertaintyeconomicmatters,thecreationofvariouscontingencies.Contingenciesasaspecialmattersuncertaintymatters,istheimportantcontentoftheuncertaintyaccountingmattersorasaspecialuncertaintymatters,orhavemattersarewidespreadintheenterprisemanagementactivities,tothefinancialaccountinginformationandmanagementdecisionaffectmoreandmorebig,howtocorrectlyforcontingenciesaccountingtreatmentofinputreasonableorforinformationdisclosurehasbeenmoreandmoreinvestorsandmanagementoftheattentionThisarticlefromtheconceptofcontingenciesandcharacteristicsofbasiccontentanalysis,thispaperanalyzesthecontingenciesaccountingtreatmentofthespecificapplication,oraccountinginformationdisclosuremattersandtheproblemsintheprocess,perfecttheenterpriseoritemsaccountingandinformationdisclosureSuggestions.Keywords:Contingencies；accountingtreatment；informationdisclosure

目錄摘要 2Abstract 3一、引言 5二、或有事項的概念和特征 5（一）或有事項的概念 5（二）或有事項的特征 5三、或有事項的會計處理 6（一）未決訴訟和未決仲裁 6（二）債務(wù)擔保 7（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證 7（四）虧損合同 8（五）重組義務(wù) 8四、企業(yè)或有事項會計處理中應(yīng)注意的問題 9（一）或有事項的界定 9（二）或有事項的準則問題 10（三）或有事項確認條件的判斷問題 11五、或有事項披露中應(yīng)注意的問題 12（一）對預計負債的信息披露問題 12（二）或有事項的披露過于保守 12（三）或有事項的披露不充分不規(guī)范 13六、完善企業(yè)或有事項會計處理與披露的建議 13（一）或有事項會計處理的改進措施 13（二）關(guān)于或有事項披露的建議 14七、結(jié)束語 14參考文獻： 15

一、引言或有事項的存在，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生著較大的影響。如不重視或有事項產(chǎn)生的不良影響，就會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，甚至導致清算、兼并或破產(chǎn)。我國相關(guān)或有事項的理論與實務(wù)的研究起步較晚，專門化和系統(tǒng)化的資料較少，導致或有事項的處理不規(guī)范、水平低，在對或有事項的會計處理中缺乏足夠的認識。因此企業(yè)要保持持續(xù)的經(jīng)營和發(fā)展，就必須對或有事項的會計處理的不足有所認識，這對提高會計信息的披露質(zhì)量，保證會計信息的客觀、公允、真實及準確有重大的現(xiàn)實意義。本文從或有事項的概念入手，對或有事項的特征，分類，原則等進行了闡述，分析了或有事項會計處理存在的問題，包括或有事項的確認、計量、披露等方面的問題,并針對這些問題提出了合理化的建議。二、或有事項的概念和特征（一）或有事項的概念或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。（二）或有事項的特征1.或有事項是因過去的交易或者事項形成的或有事項作為一種不確定事項，是因企業(yè)過去的交易或者事項形成的。例如：未決訴訟是企業(yè)因過去的經(jīng)濟行為導致起訴其他單位或被其他單位起訴，是現(xiàn)存的一種狀況，而不是未來將要發(fā)生的事項。2.或有事項的結(jié)果具有不確定性首先，或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。例如，有些未決訴訟，被起訴的一方是否會敗訴，在案件審理過程中是難以確定的，需要根據(jù)法院判決情況加以確定。其次，或有事項的結(jié)果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。例如，某企業(yè)因生產(chǎn)排污治理不力并對周圍環(huán)境造成污染而被起訴，如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在訴訟成立時，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或者何時將發(fā)生這些支出，可能是難以確定的。3.或有事項的結(jié)果須有未來事項決定或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?；蛴惺马棇ζ髽I(yè)會產(chǎn)生有利影響還是不利影響，或雖已知是有利影響或不利影響，但影響有多大，在或有事項發(fā)生時是難以確定的。這種不確定的消失，只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(中國注冊會計師協(xié)會,2011)。三、或有事項的會計處理（一）未決訴訟和未決仲裁訴訟尚未裁決之前，對于被告來說，可能形成一項或有負債或者預計負債；對于原告來說，則可能形成一項或有資產(chǎn)。作為當事人的一方，仲裁的結(jié)果在仲裁決定公布以前是不確定的，會構(gòu)成一項潛在義務(wù)或現(xiàn)實義務(wù)，或者潛在資產(chǎn)。例如，20×1年10月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。20×1年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額1900000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為1600000元至2000000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為30000元。此例中，丁公司不應(yīng)當確認或有資產(chǎn)，而應(yīng)當在20×1年12月31日的報表附注中披露或有資產(chǎn)1900000元。乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認一項預計負債，金額為：（1600000+2000000）÷2=1800000（元）同時在20×8年12月31日的附注中進行披露。乙公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費用——訴訟費30000營業(yè)外支出1770000貸：預計負債——未決訴訟1800000應(yīng)當注意的是，對于未決訴訟，企業(yè)當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預計負債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：第一，企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)合理預計了預計負債，應(yīng)當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。第二，企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，原本應(yīng)當能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應(yīng)當按照重大會計差錯更正的方法進行處理第三，企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預計訴訟損失，因而未確認預計負債，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。第四，資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理(李爽，2004)。（二）債務(wù)擔保債務(wù)擔保在企業(yè)中是較為普遍的。作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任。從保護資產(chǎn)者、債權(quán)人的利益出發(fā)，客觀、充分地反映企業(yè)因擔保義務(wù)而承擔的潛在風險是十分必要的。例如，20×7年10月，B公司從銀行貸款人民幣20000000元，期限2年，由A公司全額擔保；20×9年4月，C公司從銀行貸款美元1000000元，期限1年，由A公司擔保50%；20×9年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣10000000元，期限2年，由A公司全額擔保。截至20×9年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責任需賠償多少金額尚無法確定；C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)；D公司經(jīng)營情況良好，預期不存在還款困難。本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責任，但損失金額是多少，目前還難以預計；就C公司而言，A公司可能需履行連帶責任；就D公司而言，A公司履行連帶責任的可能性極小。這三項債務(wù)擔保形成A公司的或有負債，不符合預計負債的確認條件，A公司在20×9年12月31日編制財務(wù)報表時，應(yīng)當在附注中作相應(yīng)披露。（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證是指在一定時間內(nèi)對商品質(zhì)量問題所負全部責任的一種承諾。在產(chǎn)品售出之后至保修期到期之前就形成了關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量保證的或有事項。在約定期內(nèi)，若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負有更換產(chǎn)品、免費或只收成本價進行修理等責任。為此，企業(yè)應(yīng)當在符合確認條件的情況下，于銷售成立時確認預計負債。（四）虧損合同虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當作為或有事項。待執(zhí)行合同，是指合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。例如，20×8年1月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期4年。甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬元。20×9年12月31日，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)2年，且生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營租賃合同，負有法定義務(wù)，必須繼續(xù)履行租賃合同（交納租金）。同時，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可避免要發(fā)生的費用很可能超過預期獲得的經(jīng)濟利益，屬于虧損合同，應(yīng)當在20×9年12月31日，根據(jù)未來應(yīng)支付的租金的最佳估計數(shù)確認預計負債。企業(yè)對虧損合同進行會計處理，需要遵循以下兩點原則：首先，如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認預計負債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應(yīng)確認預計負債。其次，待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預計負債；無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預計負債確認條件時，應(yīng)當確認為預計負債。企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認預計負債（潘潔玲，2003）。（五）重組義務(wù)重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整；關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。企業(yè)承擔的重組義務(wù)滿足或有事項確認條件的，應(yīng)當確認為預計負債。企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預計負債金額。與重組有關(guān)支出的判斷表如表1：表1與重組有關(guān)支出的判斷表支出項目包括不包括不包括的原因自愿遣散√強制遣散（如果自愿遣散目標未滿足）√將不再使用的廠房的租賃撤銷費√將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)剩余職工的再培訓√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)新經(jīng)理的招募成本√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)推廣公司新形象的營銷成本√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)對新分銷網(wǎng)絡(luò)的投資√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)重組的未來可辨認經(jīng)營損失（最新預計值）√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)特定不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的減值損失√減值準備應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》進行評估，并作為資產(chǎn)的抵減項四、企業(yè)或有事項會計處理中應(yīng)注意的問題（一）或有事項的界定隨著我國會計準則的國際趨同，財務(wù)報表要素由原來的六大要素拓展為八大要素，分別是資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用、利潤、利得和損失。表面上看，或有事項的概念也應(yīng)當由或有資產(chǎn)、或有負債拓展到或有利得和或有損失等組成。事實上，由于或有事項是由過去的交易或者項形成的一種現(xiàn)實的權(quán)利或義務(wù)，是目前業(yè)已存在狀態(tài)在未來的延續(xù)，確認或披露或有事項的目的是實現(xiàn)收入與費用的配比。而或有損失和或有利得不是由當前會計事項所引起，并不符合或有事項準則所規(guī)范的或有事項。也就是說，會計準則只需要對或有資產(chǎn)、或有負債、預計負債的概念予以明確即可。1.或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。從穩(wěn)健性原則出發(fā)，或有資產(chǎn)的可能性不管有多大，均不能予以確認，而且一般不予披露。但是為了清償或有負債的或有資產(chǎn)，在基本確定能收到時可以作為資產(chǎn)單獨確認。也就是說，只有在確認預計負債的前提下，才能確認“預計資產(chǎn)”。所謂清償或有負債的或有資產(chǎn)是指“清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償”。2.或有負債或有負債是過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，其存在需通過未來不確定性事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。由于或有負債發(fā)生的可能性不大，而且金額不能可靠的計量，因而也不能確認為報表項目，但是卻要在會計報表之外充分披露。3.或有損失或有損失是企業(yè)在未來可能發(fā)生的與經(jīng)營活動無關(guān)的損失，如可能發(fā)生的自然災害。或有損失既不是現(xiàn)在己經(jīng)存在的狀況，也不是由過去的事項所引起，因而不能認定為或有事項。此外，還有一類是與企業(yè)經(jīng)營活動是有關(guān)的或有損失，如未來經(jīng)營虧損，盡管是企業(yè)當前經(jīng)營狀態(tài)的未來延續(xù)，但是我國或有準則對其予以明確否定，而是將其作為資產(chǎn)負債表日后事項看待(如果發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間)。4.或有利得或有利得是企業(yè)未來可能取得的與經(jīng)營活動無關(guān)的收益，它可能會引起企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，體現(xiàn)為未來現(xiàn)金的凈流入。但是，由于或有資產(chǎn)的確認必須以或有負債的確認為前提，而或有利得并不存在這一前提。更重要的是，或有利得不符合或有事項的定義。所以，或有利得也不能被認定為或有事項，而且由于與或有資產(chǎn)同樣的原因，還不能被認定為資產(chǎn)負債表日后事項（隋永和，2004）。（二）或有事項的準則問題或有事項是不確定性會計的重要領(lǐng)域，隨著競爭日益加劇，企業(yè)所處環(huán)境的不確定性逐漸增強，或有事項的內(nèi)容仍然在不斷擴展。我國或有事項準則規(guī)定：職工薪酬、建造合同、所得稅、企業(yè)合并、租賃、原保險合同和再保險合同涉及的或有事項，適用于其他會計準則。1.環(huán)境污染治理費用的準則適用問題隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國面臨嚴峻的環(huán)境保護問題，新的環(huán)境法規(guī)不斷出臺，企業(yè)的環(huán)境負債已經(jīng)成為部分企業(yè)重要的費用組成部分。目前，除《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》要求企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時要考慮予以計入棄置費用外，對于企業(yè)承擔的其他環(huán)境負債，相關(guān)會計準則均沒有予以明示，因而在會計實務(wù)中，企業(yè)通常都不予以計入環(huán)境負債，而是等環(huán)境治理支出實際發(fā)生時，才將其直接確認為期間費用，使得當期收入與費用配比不合理。所以，企業(yè)應(yīng)當依據(jù)準則精神，考慮將環(huán)境負債支出納入或有事項規(guī)范，以便及時確認和披露環(huán)境負債。2.銷售折扣的準則適用問題銷售折扣是企業(yè)常見的營銷方式，例如航空公司實施的“里程計劃”，當乘客累計里程達到一定標準后，就可以享受一定的免費里程。這一營銷方式是完全符合或有事項的定義，而且其金額能夠可靠地計量，理應(yīng)確認為預計負債。但是，由于或有事項準則對此未予明確，致使不少企業(yè)只是在上述支出實際發(fā)生時才予以確認。所以，或有事項準則有必要以列舉的方式將諸如此類的營銷方式納入或有事項準則規(guī)范之中。3.其他或有事項的準則適用問題其他或有事項包括遞延所得稅(資產(chǎn)和負債)和各種資產(chǎn)減值準備等。遞延所得稅是企業(yè)目前已經(jīng)存在的狀態(tài)，如果稅率和應(yīng)納稅所利額發(fā)生不利變化，可能會使企業(yè)蒙受損失，我國或有事項準則明確指出，該或有事項的處理適用于所得稅準則。美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)1984年發(fā)布的第5號財務(wù)會計概念公告——《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認與計量》把資產(chǎn)減值準備也列為或有事項。但是，我國或有事項準則對此未予明確。為了保證或有事項概念的完整性，我國或有事項準則應(yīng)當認可資產(chǎn)減值準備為或有事項，同時規(guī)定資產(chǎn)減值準備適用于資產(chǎn)減值會計準則。4.財務(wù)承諾事項的準則適用問題財務(wù)承諾事項是指由合同或協(xié)議的要求引起的義務(wù)，在未來的特定期間內(nèi)，只要特定條件達到，即發(fā)生現(xiàn)金流出、其他資產(chǎn)的減少或負債的增加。目前，我國會計準則對于財務(wù)承諾事項未予以規(guī)范，致使不少企業(yè)誤將或有事項視為承諾事項。例如，產(chǎn)品質(zhì)量保證責任屬于或有事項，但是不少企業(yè)卻只是在產(chǎn)品質(zhì)量保證責任發(fā)生時才將其支出確認為費用，致使企業(yè)面臨的風險信息不能被及時地揭示出來。為此，或有事項準則可以考慮采取列舉的方法定義或有事項，防止將或有事項與承諾事項混同，為會計實務(wù)工作者提供更明確的判斷標準（會計準則研究組，2007）。（三）或有事項確認條件的判斷問題1.對或有事項邊界的界定問題不確定性是會計的普遍特征，即使是確定性最強的現(xiàn)金，也有因幣值不穩(wěn)而存在購買力不確定性。也就是說，或有事項同其他不確定性會計事項并沒有嚴格的界限，這就決定了或有事項的不可定義性。為此，準則可以考慮采取概括法、列舉法和排除法相結(jié)合的定義法，以便從內(nèi)涵和外延上對或有事項盡可能予以準確的定義。2.對或有事項確認標準的量化問題確認是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入、費用等之類正式地列入某一個體財務(wù)報表的過程，可定義性和可計量性是會計確認的兩個首要標準。我國或有事項準則規(guī)定，如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)符合負債的定義(即該義務(wù)屬于現(xiàn)實義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè))，并且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量，那么企業(yè)應(yīng)將其確認為負債。對于未來事項發(fā)生的可能性，我國或有事項準則指南將其劃分為如下四個檔次：(1)基本確定，概率大于95％但小于100％；(2)很可能，概率大于50％但小于或等于95％；(3)可能，概率大于5％但小于或等于50％；(4)極小可能，概率大于0％但小于或等于5％。但是，或有事項對這些量化標準并沒有提供進一步的證據(jù)，這對會計人員的職業(yè)判斷能力是一個嚴峻的考驗（孫爽，2007）。五、或有事項披露中應(yīng)注意的問題（一）對預計負債的信息披露問題信息披露對不確定性會計其具有特別意義，特別是當會計準則無法對會計事項進行嚴格的定義并提供明確的判斷標準的時候。與確定性負債相比，預計負債需要更多地借助職業(yè)判斷，這就要求企業(yè)將其對預計負債的判斷的依據(jù)、程序和方法充分地向財務(wù)報表使用者披露，以供其對企業(yè)的判斷進行自我判斷。（二）或有事項的披露過于保守準則對或有資產(chǎn)均不予確認，一般也不披露，只有在很可能發(fā)生（>50%，95%）時，才在報表附注中作特別謹慎的披露，以防止對使用者的誤導,而對或有負債雖然也不予確認，但只要是可能發(fā)生的（>5%，50%）均應(yīng)在附注中披露。除此之外，指南中還要求對經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負債，即使其導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露。這樣的規(guī)定顯得過于嚴格和穩(wěn)健。首先，從重要性原則來考慮，可能性極小，在概率上還不到5%，屬于不重要的事項，如果披露，有可能產(chǎn)生誤導；其次，從成本效益原則來考慮，充分披露應(yīng)是在防止增加企業(yè)信息成本的前提下，通過對使用者所需信息的調(diào)查了解，有針對性地披露，穩(wěn)健性原則雖很重要，但它并非是處理不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)的唯一標準，重要性原則，成本效益原則同樣重要。因此，對或有負債的處理應(yīng)適度穩(wěn)健，但不應(yīng)過于保守，應(yīng)該進一步研究將其量化和規(guī)范化。（三）或有事項的披露不充分不規(guī)范有些企業(yè)對或有負債信息披露不夠充分，不夠規(guī)范，存在重大遺漏。對擔保、訴訟、仲裁的前因后果和具體內(nèi)容的披露不夠，且嚴重滯后，甚至部分企業(yè)以保護商業(yè)秘密為借口，對不利于公司的信息進行蓄意隱瞞。在年報上，將或有事項分散在年報的幾個部分披露，以減輕集中披露的影響，從而隱瞞了企業(yè)的真實資產(chǎn)負債情況。有些企業(yè)對或有負債不予以披露，以逃避投資者的分析研究，隱瞞企業(yè)的財務(wù)狀況。新疆啤酒花在東窗事發(fā)之前，啤酒花近10億的擔保一直處于隱瞞狀態(tài)，沒有任何信息披露，投資者無從知道這樣的風險。而在董事長失蹤消息公布的同時，啤酒花就死死砸在跌停板上，沒有給投資者任何喘息之機，同時，啤酒花效應(yīng)的迅速擴大也令投資者措手不及，像一場傳染病，涉及啤酒花的公司都面臨市場的拋棄，結(jié)果不單單是啤酒花股票本身的“雪崩”，與之有擔保關(guān)系的公司，甚至新疆板塊都慘遭跌停的厄運。可見，信息披露的充分、規(guī)范是極其重要的，對信息披露的監(jiān)管進行彌補和強化，是保護投資者利益的重要環(huán)節(jié)（鞏冰，2008）。六、完善企業(yè)或有事項會計處理與披露的建議（一）或有事項會計處理的改進措施1.完善或有事項會計處理的準確性完善或有事項確認的準確性。如確認預計負債時可以將“該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)”改為“該義務(wù)是企業(yè)很可能承擔的現(xiàn)時義務(wù)”。完善或有事項計量的準確性。特別是在確認預計負債的最佳估計數(shù)時，若涉及單個項目，如果或有事項的其他可能結(jié)果大部分均比最可能的結(jié)果高或低，則最佳估計數(shù)應(yīng)是較高或較低的金額。再次，完善或有事項列報的準確性。對于或有事項，除了準則規(guī)定的內(nèi)容外，還應(yīng)當披露判斷的依據(jù)，將其所依據(jù)的影響因素及其性質(zhì)、估計的程序和方法披露在報表附注中。對于重要的或有事項同時要披露相關(guān)專家人員以及企業(yè)外部有關(guān)人員意見（馬城昀，2007）。2.完善企業(yè)內(nèi)部會計處理制度建立完善的企業(yè)內(nèi)部會計處理制度是企業(yè)加強對或有事項準確控制的重要途徑之一。企業(yè)在按照相關(guān)的規(guī)章制度進行會計處理時，應(yīng)建立有效的內(nèi)部會計處理制度，明確不同會計人員和會計機構(gòu)的責任，做到明確責任、科學分工、加強協(xié)作，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行有效的監(jiān)督和考核，保障內(nèi)部會計處理制度的準確執(zhí)行。對可能的或有損失的經(jīng)濟事項進行嚴格的事前控制，事中處理和事后分析，避免不利事項的發(fā)生；對已存在的或有事項在恰當處理的基礎(chǔ)上，適當披露，并采取有效的方式進行風險估計。3.提高會計人員的職業(yè)能力會計人員是直接處理或有事項的人員，在或有事項的處理中需要會計人員的準確判斷，因此會計人員除應(yīng)具備基本的會計技能外，還需掌握大量的與或有事項有關(guān)的企業(yè)內(nèi)外資料以及豐富的實踐經(jīng)驗、敏銳的洞察力和嚴密的邏輯推斷力。會計人員水平的高低直接影響到或