第三章-費用的橫向分配的T課件

第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用間的橫向分配2023/2/26袁志忠會計學院1本章教學要求掌握材料、人工、動力費用的核算。掌握生產(chǎn)工時比例法、年度計劃分配率分配法。掌握輔助費用直接分配法、交互分配法和計劃成本分配法。掌握廢品損失的核算熟悉跨期費用、期間費用的核算了解停工損失的核算2023/2/26袁志忠會計學院2本章主要講授的是費用的橫向分配問題費用的橫向分配：同種費用在不同消耗對象之間的分配和歸集。包括：要素費用、跨期費用、部門費用、損失性費用的核算。分配的總體原則：如果某項費用可以直接歸屬于某種成本對象，則直接分配計入該成本對象。如果某項費用是為多個成本對象共同開支的，則需要根據(jù)一定的標準在各成本對象之間進行適當?shù)姆峙?，以明確各成本對象的費用金額。2023/2/26袁志忠會計學院3第一節(jié)要素費用的分配一、要素費用分配概述1、分配去向：A、直接用于基本生產(chǎn)（輔助生產(chǎn)）、專設(shè)成本項目的要素費用，直接計入“基本生產(chǎn)成本”（“輔助生產(chǎn)成本”）總賬，并直接計入或分配計入其所屬明細賬中相應的成本項目。B、直接用于基本生產(chǎn)、沒有專設(shè)產(chǎn)品成本項目或間接用于基本生產(chǎn)的要素費用，應先計入“制造費用”科目，月末直接或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細賬的“制造費用”成本項目。C、直接用于輔助生產(chǎn)、沒有專設(shè)成本項目或間接用于輔助生產(chǎn)的要素費用，如果輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費用”明細賬，則先計入“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”，月末直接或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；否則，均計入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細賬的相關(guān)費用項目。D、用于行政管理的費用，產(chǎn)品銷售的費用和籌資活動中發(fā)生的費用，計入“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”總賬及所屬明細賬相關(guān)費用項目，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”。2023/2/26袁志忠會計學院4

一、要素費用分配概述2、費用分配標準的選擇選擇的分配標準依據(jù)：

A、必須與分配對象有著較為密切的聯(lián)系；

B、資料比較容易取得。（1）成果類：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。（2）消耗類：原材料消耗量、原材料費用、生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工資等。（3）定額類：定額消耗量、定額費用等。

2023/2/26袁志忠會計學院53、要素費用分配的基本計算公式

某分配對象應分配的費用=該對象的分配標準額×費用分配率2023/2/26袁志忠會計學院64、要素費用分配的基本程序

首先，根據(jù)計算出的各項要素費用的分配金額編制各種費用分配表；然后，根據(jù)這些費用分配表編制會計分錄；最后，根據(jù)會計分錄登記各種成本費用總賬及明細賬，避免重復記賬。2023/2/26袁志忠會計學院7二、各項要素費用的分配1、材料費用的分配（1）分配的依據(jù)（原始憑證）有：各種領(lǐng)料單（或限額領(lǐng)料單）、退料單、發(fā)出材料匯總表等。（2）不需要分配：凡能直接確定成本計算對象的，直接計入有關(guān)產(chǎn)品成本明細賬下的“直接材料”成本項目。（3）需要分配：發(fā)生的材料費為幾種產(chǎn)品共同耗用，則應采用適當?shù)姆椒ㄔ趲追N產(chǎn)品之間進行分配。（4）主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、低值易耗品、修理用備件等均屬材料費，燃料費的分配參照原材料費。2023/2/26袁志忠會計學院8原材料的定額消耗量比例分配法（1）計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某種產(chǎn)品原材料定額消耗量

=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量

×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量

（2）計算原材料消耗量分配率（3）計算各種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量某種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量=該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率（4）計算各種產(chǎn)品應分配的原材料實際費用材料單價

某種產(chǎn)品應分配的實際原材料費用=該種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量×2023/2/26袁志忠會計學院9

某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月產(chǎn)量甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件。單件產(chǎn)品原材料消耗定額為：甲產(chǎn)品6千克，乙產(chǎn)品5千克。要求：運用定額消耗量比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實際耗用的原材料費用。2023/2/26袁志忠會計學院10（１）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝

500×6=3000（千克）

乙產(chǎn)品原材料定額消耗量＝

400×5=2000（千克）（２）原材料消耗量分配率＝

8000÷(3000+2000)=１.6（３）甲產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量＝

3000×1.6=4800(千克)

乙產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量＝

2000×1.6=3200（千克）（４）甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝

4800×5.4=25920（元）

乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝

3200×5.4=17280（元）2023/2/26袁志忠會計學院11某種產(chǎn)品應分配的原材料費用=該產(chǎn)品原材料定額消耗量×原材料費用分配率原材料的定額消耗量比例分配法中便于考核原材料定額的執(zhí)行情況，計算繁瑣簡化的計算分配工作：按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費用的方法。2023/2/26袁志忠會計學院12

簡化方法：１）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝500×6＝3000（千克）

乙產(chǎn)品原材料定額消耗量＝400×5＝2000（千克）

２）材料費用分配率＝80000×5.4÷(3000+2000)＝8.64３）甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝3000×8.64＝25920（元）

乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝2000×8.64＝17280（元）

兩種方法優(yōu)缺點比較：前者可以用于考核原材料定額消耗的執(zhí)行情況，有利于原材料消耗的實務管理，但分配計算工作量大；后者計算相對簡單，但不能提供各種產(chǎn)品原材料的實際消耗量，不利于加強原材料消耗的實物管理。2023/2/26袁志忠會計學院13原材料的定額費用比例分配法適用于多種產(chǎn)品生產(chǎn)或多種產(chǎn)品共同耗用多種原材料的情況，計算步驟：（1）某種產(chǎn)品原材料定額費用＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額費用（2）原材料費用分配率＝各種產(chǎn)品原材料實際費用總額÷各種產(chǎn)品定額費用總額（3）某種產(chǎn)品應負擔的原材料費用＝某種產(chǎn)品原材料的定額費用×原材料費用分配率2023/2/26袁志忠會計學院14課堂作業(yè)資料如下：甲產(chǎn)品耗用A材料1000㎏，＠10

乙產(chǎn)品耗用B材料800㎏，＠15甲、乙產(chǎn)品共同耗用C材料23970㎏，＠3本月份甲產(chǎn)品產(chǎn)量300件，單位產(chǎn)品耗用C材料定額20㎏

本月份乙產(chǎn)品產(chǎn)量500件，單位產(chǎn)品耗用C材料定額35㎏輔助生產(chǎn)的機修車間領(lǐng)用材料1500元，生產(chǎn)車間一般耗用500元，廠部800元。假定上面都按計劃成本計價。本月份材料成本差異率-2%，要求：按定額消耗量比例進行分配，并編制相應的會計分錄。2023/2/26袁志忠會計學院15解：材料費用分配率=23970×3/（300×20×3+500×35×3）

=1.02（超支）甲產(chǎn)品負擔的C材料費用=300×20×3.06=18360(元)乙產(chǎn)品負擔的C材料費用=500×35×3.06=53550(元)甲產(chǎn)品材料的計劃成本=10000+18360=28360(元)乙產(chǎn)品材料的計劃成本=12000+53550=65550(元)

編制材料費用分配表，并編制會計分錄，據(jù)以登記費用成本明細賬2023/2/26袁志忠會計學院16借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品28360——乙產(chǎn)品65550

輔助生產(chǎn)成本——機修1500

制造費用——ΧΧ車間500

管理費用800

貸：原材料96710

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品567.2——乙產(chǎn)品1311

輔助生產(chǎn)成本——機修30

制造費用——ΧΧ車間10

管理費用16

貸：材料成本差異1934.2

2023/2/26袁志忠會計學院17燃料與原材料同屬材料，其分配方法幾乎相同，所采用的分配標準也很近似。燃料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時，可與動力費用一起專設(shè)“燃料和動力”成本項目，還應增設(shè)“燃料”會計科目。如所占比重不大，未專設(shè)成本項目，則計入“直接材料”成本項目和“原材料”科目。借：基本生產(chǎn)成本

輔助生產(chǎn)成本

制造費用

營業(yè)費用

管理費用

貸：燃料（原材料）

2、燃料費用的分配2023/2/26袁志忠會計學院183、外購動力費用的分配

（1）有準確的計量與記錄，直接計入各成本或費用明細帳。（2）沒有準確的計量與記錄，則分配計入各成本或費用明細帳。分配步驟如下：

A、企業(yè)內(nèi)部各部門之間的分配與歸集（以企業(yè)內(nèi)部勞務量為分配標準）。

B、生產(chǎn)部門內(nèi)部各產(chǎn)品之間的分配與歸集（以生產(chǎn)工時為分配標準）。2023/2/26袁志忠會計學院19

外購動力費用的會計處理借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車間制造費用——ΧΧ車間管理費用營業(yè)費用貸：應付賬款（或銀行存款）2023/2/26袁志忠會計學院20企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：

（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（二）職工福利費；

（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

（四）住房公積金；

（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

（六）非貨幣性福利；

（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；

（八）其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出。2023/2/26袁志忠會計學院21

4、職工薪酬的分配（一）計時工資的計算(1)月薪制:倒扣法按月薪制計算計時工資，不考慮當月的實際日歷天數(shù)，職工只要出全勤，就可以得到固定的月標準工資。如有缺勤，按規(guī)定超標準扣薪，又叫“倒扣法”

應付計時工資=月標準工資—缺勤應扣工資缺勤應扣工資=缺勤天數(shù)×日工資率×應扣比例月工作天數(shù)通常有兩種計算方式：①按30天計算:

注：出勤期間的雙休日和節(jié)假日均作出勤；缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤處理。②按20.83天計算:

（365－104－11）/12=20.83注：按月工作日20.83天計算日工資時，無論出勤或是缺勤均不算、不扣工資。2023/2/26袁志忠會計學院22

例：

職工李軍工齡7年，月標準工資為627元，本月請事假6天（其中雙休日2天），病假2天（其中節(jié)假日1天），病假按10%扣款，計算應付李軍的計時工資。①按30天計算：日工資=627/30=20.9(元)

應付計時工資=627—6×20.9-2×20.9×10%=497.42(元)②按20.9天計算:

日工資=627/20.9=30(元)

應付計時工資=627—(6-2)×30-(2-1)×30×10%=504(元)2023/2/26袁志忠會計學院23(2)日薪制:順算法

按職工的出勤天數(shù)和日標準工資計算應付工資,如有病假,按病假期間應發(fā)工資比例加計應付工資,又稱“順算法”。應付計時工資=出勤天數(shù)×日工資率+病假應發(fā)工資病假應發(fā)工資=病假天數(shù)×日工資率×病假應發(fā)比例延用上例，假定當月日歷為31天，其中有8個雙休日和1天節(jié)假日，考勤記錄表明，李軍本月出勤天數(shù)為17天。①按30天計算:應付計時工資=（17+6）×20.9+2×20.9×90%=518.32(元)②按20.9天計算:應付計時工資=17×30+1×30×90%=537(元)2023/2/26袁志忠會計學院24

（二）計件工資的計算

(1)個人計件工資的計算個人計件工資=∑[月內(nèi)(合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量)×單位計件工資例:某工人本月生產(chǎn)A零件500件,其中合格品495件,工廢品2件,料廢品3件。每件單位計件工資3元。則：應付計件工資=（495+3）×3=1494（元）

(2)集體計件工資的計算計算集體計件工資總額，其計算公式與個人計件工資的計算公式相同，只是增加了集體內(nèi)部工人按貢獻大小的分配。集體計件工資可以以集體計時工資比例分配，計時工資計算可以如前，也可以以每人的日工資標準和工作日數(shù)的乘積求得。2023/2/26袁志忠會計學院25(2)集體計件工資計算舉例王仁、李義、洪偉三人共同生產(chǎn)甲零件2000只，全部為合格品；生產(chǎn)乙零件1200只，其中合格品1175只，料廢品15只，工廢品10只。核定的單位計件工資為甲零件0.8元，乙零件1.5元。三人的計時工資經(jīng)計算為：王仁495元、李義588.5元、洪偉609元。則每人應得計件工資如下：集體計件工資=2000×0.8+(1175+15)×1.5=3385(元)集體計時工資=495+588.5+609=1692.5(元)計件工資分配率=3385/1692.5=2王仁應得計件工資=495×2=990(元)李義應得計件工資=588.5×2=1177(元)洪偉應得計件工資=609×2=1218(元)2023/2/26袁志忠會計學院26

（三）工資費用的分配某產(chǎn)品應分配計時工資＝該產(chǎn)品的實際工時或定額工時×

工資費用分配率

按照產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例分配生產(chǎn)工人薪酬，能夠?qū)a(chǎn)品所分配的薪酬費用與勞動生產(chǎn)率聯(lián)系起來，因此較為合理。（1）分配方法——生產(chǎn)工時比例法（實際或定額）2023/2/26袁志忠會計學院27（2）工資費用分配表的編制和會計處理計件工資屬于直接計入費用，計時工資則按產(chǎn)品品種分屬直接或間接計入費用。根據(jù)工資費用分配表編制會計分錄，登記有關(guān)總賬和明細賬會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員工資）輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車間（輔助生產(chǎn)人員工資）制造費用——ΧΧ車間（車間管理、技術(shù)人員的工資）管理費用（企業(yè)行政管理人員的工資）營業(yè)費用（企業(yè)銷售部門人員的工資）貸：應付職工薪酬（3）其他職工薪酬的分配：按受益對象登記會計科目2023/2/26袁志忠會計學院285、固定資產(chǎn)折舊費用的分配（1）計提折舊的范圍：除（1）已提足折舊（2）土地（3）正改擴建（4）提前報廢（5）本月增加這五種情況外，固定資產(chǎn)均應計提折舊，含未使用和不需用以及本月減少等情況。

（2）會計分錄：借：制造費用——ΧΧ車間（生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)的折舊費）管理費用（行政管理部門的固定資產(chǎn)的折舊費）營業(yè)費用（銷售部門的固定資產(chǎn)的折舊費）貸：累計折舊2023/2/26袁志忠會計學院29

固定資產(chǎn)類別應計提折舊不應計提折舊房屋建筑物所有的（不論使用與否）機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等在用的、季節(jié)性停用和修理停用的、未使用和不需用的經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)租出的租入的融資租賃的固定資產(chǎn)租入的租出的月份內(nèi)增減的固定資產(chǎn)月份減少的月份增加的其他固定資產(chǎn)在建工程交付使用前的、已提足折舊繼續(xù)使用的和提前報廢的、土地2023/2/26袁志忠會計學院30

6、利息費用（1）短期借款的利息：一般是按季結(jié)算支付。采用預提利息費用的辦法分月按計劃預提，季末實際支付時調(diào)整。

每月預提利息費用時：借：財務費用貸：應付利息

季末實際支付利息費用時：借：應付利息貸：銀行存款（2）長期借款利息費用：一般是每年計算一次應付利息，到期一次還本付息。每年計算結(jié)轉(zhuǎn)應付利息時：借：財務費用（在建工程）貸：長期借款——應計利息到期還本付息時：借：長期借款貸：銀行存款2023/2/26袁志忠會計學院317、稅金稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。（注意：印花稅與其他稅金賬務處理的不同）8、其他費用有些是產(chǎn)品成本的組成部分，有的則是期間費用的組成部分。2023/2/26袁志忠會計學院32單選題1、下列項目中，不屬于工資總額的是（）

A、生產(chǎn)工人的工資B、管理人員的工資

C、退休人員的工資D、福利機構(gòu)人員的工資2、王某去年8月參加工作（病假扣發(fā)比例為40%），月標準工資418元，本月日歷天數(shù)為31天，出勤19天，雙休日8天，病假4天（合雙休日1天）。若按月薪制計算，月工作天數(shù)為20.9天，則本月應付王某的計時工資是（）

A、386元B、394元C、396天D、418天3、李某本月生產(chǎn)甲零件2000只，其中合格品1950只，工廢品30只，料廢品20只。本月李某計算計件工資的甲零件數(shù)是（）

A、2000B、1980C、1970D、19502023/2/26袁志忠會計學院33課堂作業(yè)1、某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲材料13500公斤，每公斤單價為2.16元.生產(chǎn)A產(chǎn)品1800件，單件A產(chǎn)品甲材料消耗定額為4.5公斤;生產(chǎn)B產(chǎn)品1200件,單件B產(chǎn)品甲材料消耗定額為2.25公斤.要求:根據(jù)上述材料,按照定額材料消耗量為分配標準,計算A、B兩種產(chǎn)品應分配的甲材料費。2、某企業(yè)總電表記錄表明當月耗用電力51200度，每度電價1元。各分電表記錄如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電34000度，車間照明用電500度；機修車間用電8000度，鍋爐車間用電5000度；企業(yè)辦公用電2500度。要求：根據(jù)上述資料，進行外購動力費用的分配，并編制相應的會計分錄。2023/2/26袁志忠會計學院34解：1、A產(chǎn)品甲材料定額消耗量=1800×4.5=8100(公斤)B產(chǎn)品甲材料定額消耗量=1200×2.25=2700(公斤)

應分配甲材料費用=13500×2.16=29160(元)

材料消耗量分配率=29160/(8100+2700)=2.7A產(chǎn)品應分配甲材料費用=8100×2.7=21780(元)B產(chǎn)品應分配甲材料費用=2700×2.7=7290(元)2、動力費用分配率=51200×1/50000=1.024

生產(chǎn)產(chǎn)品應分配電費=34000×1.024=34816(元)

基本生產(chǎn)車間照明應分配電費=500×1.024=512(元)

機修車間應分配電費=8000×1.024=8192(元)

鍋爐車間應分配電費=5000×1.024=5120(元)

企業(yè)辦公應分配電費=2500×1.024=2560(元)2023/2/26袁志忠會計學院352、動力費用分配率=51200×1/50000=1.024

生產(chǎn)產(chǎn)品應分配電費=34000×1.024=34816(元)

基本生產(chǎn)車間照明應分配電費=500×1.024=512(元)

機修車間應分配電費=8000×1.024=8192(元)

鍋爐車間應分配電費=5000×1.024=5120(元)

企業(yè)辦公應分配電費=2500×1.024=2560(元)

借:基本生產(chǎn)成本34186

輔助生產(chǎn)成本——機修車間8192——鍋爐車間5120

制造費用512

管理費用2560

貸：應付賬款512002023/2/26袁志忠會計學院36第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集和分配待攤費用預提費用含義先行支付、而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M用、攤銷期限在1年以內(nèi)的各項費用預先計提為各月成本費用、以后再支付的各項費用特點先支付、后攤銷先計提、后支付性質(zhì)流動資產(chǎn)流動負債內(nèi)容預付水電費、保險費、租金、報刊訂閱費等，一次支付大額修理費，一次購買大額印花稅票，一次領(lǐng)用低值易耗品等預提水電費、保險費、租金、報刊訂閱費、修理費等2023/2/26袁志忠會計學院37第三節(jié)輔助費用的核算總體要求：掌握一、相關(guān)概念及概述：

1、輔助生產(chǎn)

2、輔助生產(chǎn)費用

3、輔助生產(chǎn)成本

4、輔助生產(chǎn)費用核算的特點二、輔助生產(chǎn)費用的歸集三、輔助生產(chǎn)費用的分配

重點掌握：帳務處理過程及明細帳的結(jié)構(gòu)與登記（明細帳數(shù)據(jù)來源）。2023/2/26袁志忠會計學院38

一、相關(guān)概念

1、輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務，有時也對外銷售，但主要是為本企業(yè)服務。

輔助生產(chǎn)車間的類型：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣等輔助生產(chǎn)車間。生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務，如從事工具、磨具、修理用備件的制造及機器設(shè)備的修理的輔助生產(chǎn)車間。

2、輔助生產(chǎn)費用是指輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福力費用以及輔助生產(chǎn)的制造費用。

3、輔助生產(chǎn)成本是指為生產(chǎn)和提供一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或勞務所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和。

2023/2/26袁志忠會計學院39

4、輔助生產(chǎn)費用核算的特點輔助生產(chǎn)費用的核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配兩個步驟。輔助生產(chǎn)費用的歸集是把屬于輔助生產(chǎn)車間的費用匯集起來；輔助生產(chǎn)費用的分配是按照一定的方法，把輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位和產(chǎn)品中去。歸集是前提和基礎(chǔ)，分配是結(jié)果，歸集的正確與否直接影響到分配的準確性。2023/2/26袁志忠會計學院40

二、輔助生產(chǎn)費用的歸集1.“輔助生產(chǎn)成本”科目：輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配是通過“輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。2.“制造費用——××輔助生產(chǎn)車間”科目（1）設(shè)置“制造費用”科目：輔助車間發(fā)生的制造費用先計入“制造費用——××輔助生產(chǎn)車間”，然后再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”的借方，這時“輔助生產(chǎn)成本”科目的明細賬按成本項目設(shè)立專欄。（2）不設(shè)置“制造費用”科目：輔助生產(chǎn)發(fā)生的制造費用直接計入“輔助生產(chǎn)成本”科目，這時輔助生產(chǎn)成本明細賬應按照成本項目與費用項目的結(jié)合設(shè)立專欄。2023/2/26袁志忠會計學院413.輔助生產(chǎn)費用歸集的會計分錄（1）借：輔助生產(chǎn)成本——ХХ車間貸：原材料、應付職工薪酬、累計折舊、銀行存款等

（2）借：制造費用——ХХ（輔助）車間貸：原材料、應付職工薪酬、累計折舊、銀行存款等借：輔助生產(chǎn)成本——ХХ（輔助）車間貸：制造費用——ХХ（輔助）車間2023/2/26袁志忠會計學院42三、輔助生產(chǎn)費用的分配

分配總特點：既有交互分配，又有對外分配

輔助費用分配程序圖如下：

電車間水車間修理車間基本車間管理部門銷售機構(gòu)

交互分配對外分配2023/2/26袁志忠會計學院43通常采用的分配方法有：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法1、直接分配法

要求：掌握

內(nèi)容：含義、適用范圍、計算過程、評價直接分配法的主要特點：直接對外分配費用

費用分配的程序圖：

供電供水基本車間管理部門銷售部門2023/2/26袁志忠會計學院441、直接分配法

各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。在確定受益比例時，應注意將各輔助生產(chǎn)之間相互提供的服務量予以剔除。2023/2/26袁志忠會計學院451、直接分配法根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本——××車間(×產(chǎn)品)

制造費用——ΧΧ車間管理費用營業(yè)費用貸：輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車間評價：采用直接分配法計算工作簡便。當輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務量差異較大時，分配結(jié)果往往與實際不符，因此只適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務不多、不進行費用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。

2023/2/26袁志忠會計學院462、交互分配法

特點：既有交互分配，又有對外分配。核算過程：

1、交互分配時（計算交互分配率、計算交互分配金額、分配各車間實際費用）

2、對外分配時（計算對外分配率、進行對外分配）

掌握帳務處理過程：

1、交互分配（輔助車間內(nèi)部轉(zhuǎn)帳）

2、對外分配（各車間實際費用對外結(jié)轉(zhuǎn)）2023/2/26袁志忠會計學院472、交互分配法：輔助生產(chǎn)費用要進行兩次分配某輔助生產(chǎn)車間應負擔其他輔助生產(chǎn)車間的費用=該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務量×其他輔助生產(chǎn)車間費用分配率第一次分配在輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配，所采用的分配率是交互分配率。2023/2/26袁志忠會計學院48第二次分配是向輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位進行分配，所采用的分配率是對外分配率。輔助生產(chǎn)車間之外的車間部門應負擔的輔助生產(chǎn)費用=該車間部門勞務耗用量×輔助生產(chǎn)車間費用分配率2023/2/26袁志忠會計學院493、代數(shù)分配法運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理對輔助生產(chǎn)成本費用進行分配的方法，其原理：輔助總成本=輔助總費用如：電車間x元/度，水車間y元/ｍ3，則有以下方程：23000x=4740+10000y費用分配的程序圖：

供電供水基本車間管理部門銷售部門

2023/2/26袁志忠會計學院503、代數(shù)分配法：1.為每種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本設(shè)置一個未知數(shù)。2.針對每種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務，分別得出一個成本方程。該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用+該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)勞務量×其他輔助生產(chǎn)車間勞務的單位成本=某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量×該輔助生產(chǎn)車間提供勞務的單位成本2023/2/26袁志忠會計學院513.將所有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本方程聯(lián)立。4.求解聯(lián)立方程，得出各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本。5.以各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本為分配率，將各種輔助生產(chǎn)費用一次性的分配給所有受益單位。（既包括其他輔助生產(chǎn)車間，也包括輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位）2023/2/26袁志忠會計學院524、計劃成本分配法含義：按計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。分配程序：1、月末按計劃單位成本分配費用

2、月末調(diào)整輔助生產(chǎn)成本差異

輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額，全部記入“管理費用”科目。各輔助生產(chǎn)車間實際費用=

各車間“輔助生產(chǎn)成本”明細帳歸集數(shù)

＋按計劃成本分配轉(zhuǎn)入的數(shù)（計劃數(shù)）各車間、部門應負擔的輔助生產(chǎn)費用=該車間、部門的勞務耗用量×計劃單位成本2023/2/26袁志忠會計學院53

直接分配法交互分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法特點直接分配給輔助生產(chǎn)車間外的各受益單位經(jīng)過交互分配和對外分配應用聯(lián)立方程計算單位成本，然后同時向各受益單位一次進行分配按計劃成本向各受益單位分配，然后將成本差異追加分配或全部計入管理費用優(yōu)缺點計算簡便；但在輔助生產(chǎn)車間相互受益程度差異較大時，分配結(jié)果的正確性差。由于進行兩次分配，因而增加了計算工作量；但同時也提高了分配結(jié)果的正確性。在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，計算復雜；但分配結(jié)果最正確。簡化并加速了計算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責任。適用條件輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務不多或差異不大各輔助生產(chǎn)車間相互之間受益程度無明顯順序。計算工作已實現(xiàn)電算化。計劃單位成本比較正確。2023/2/26袁志忠會計學院54輔助費用分配的作業(yè)

1、資料：某企業(yè)輔助生產(chǎn)修理車間和供電車間本月發(fā)生費用、提供勞務以及各受益單位耗用勞務量情況如下表：要求:按直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法分配本月輔助生產(chǎn)費用，并做出相應的會計分錄。輔助生產(chǎn)車間修理車間供電車間待分配費用52009200勞務供應量4000小時22500度計劃單位成本1.500.42耗用勞務數(shù)量

供電車間200

修理車間

1200基本生產(chǎn)車間350019800企業(yè)管理部門30015002023/2/26袁志忠會計學院55

輔助費用分配的作業(yè)

2、資料：某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在交互分配前，供電車間本月生產(chǎn)費用為36400元，機修車間為33600元。本月供電車間供電110000度，其中機修車間耗用10000度，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用80000度，基本生產(chǎn)車間照明耗用8000度，廠部管理部門耗用12000度。本月機修車間修理工時為10600小時，其中供電車間600小時，基本生產(chǎn)車間7000小時，廠部管理部門3000小時。要求：根據(jù)資料分別采用直接分配法、交互分配法和計劃成本分配法（假定每度電計劃成本為0.345元，每修理工時計劃成本為3.46元，成本差異記入管理費用）分配輔助生產(chǎn)費用，并據(jù)以編制會計分錄。2023/2/26袁志忠會計學院56第四節(jié)制造費用的歸集和分配

一.制造費用的歸集二.制造費用的分配（基本車間分配的去向是“基本生產(chǎn)成本”科目明細賬下的制造費用成本項目）不需要分配的情況：在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；需要分配的情況：在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，制造費用則應采用既合理又簡便的分配方法，分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法：生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。2023/2/26袁志忠會計學院57第四節(jié)制造費用的歸集和分配

總體要求：掌握生產(chǎn)工時比例法、年度計劃分配率分配法說明：

1、制造費用是按部門歸集、在產(chǎn)品間分配的。

2、應該掌握制造費用明細帳的數(shù)據(jù)來源

3、制造費用的分配是以數(shù)量指標為標準的。其基本計算公式如下：待分配制造費用分配率=

各產(chǎn)品分配標準合計某產(chǎn)品應分配的費用=該產(chǎn)品的標準×分配率2023/2/26袁志忠會計學院58生產(chǎn)工時比例法（非常實用的方法）基本計算公式如下：待分配制造費用分配率=

各產(chǎn)品生產(chǎn)工時合計某產(chǎn)品應分配的費用

=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時×分配率實務當中，有實際工時就用實際工時，否則可以用定額工時。2023/2/26袁志忠會計學院59年度計劃分配率分配法

按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法基本計算公式如下：全年制造費用計劃（預算）額計劃分配率=

全年各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工時合計某月某產(chǎn)品應分配的費用=該產(chǎn)品該月實際產(chǎn)量的定額工時×年度計劃分配率日常分配制造費用按計劃數(shù)，年末調(diào)整“制造費用”賬戶差額，計入產(chǎn)品成本。2023/2/26袁志忠會計學院60制造費用練習資料：某企業(yè)有一基本生產(chǎn)車間，全年制造費用為200000元，全年的生產(chǎn)量計劃為A產(chǎn)品1000件，B產(chǎn)品500件；單件產(chǎn)品的工時定額為：A產(chǎn)品15小時，B產(chǎn)品20小時，12月份實際產(chǎn)量：A產(chǎn)品100件，B產(chǎn)品50件；本月份實際制造費用22000元。要求：按年度計劃分配率分配制造費用，編制會計分錄。2023/2/26袁志忠會計學院61

第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算1、廢品損失相關(guān)概念2、廢品的分類3、“廢品損失”科目4、不可修復廢品損失的核算5、可修復廢品損失的核算6、停工損失的核算2023/2/26袁志忠會計學院62第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算1、廢品和廢品損失的概念

指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產(chǎn)成本，可修復廢品的修復費用，扣除殘料回收價值和應收賠款后的損失。

注意：對于降價出售不合格品的降價損失，產(chǎn)品入庫后因管理不善而損壞變質(zhì)的損失，以及實行“三包”的企業(yè)產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失等，都不包括在廢品損失內(nèi)。

2、廢品的分類按廢品是否可修復分：可修復廢品和不可修復廢品按廢品產(chǎn)生原因分：料廢品和工廢品2023/2/26袁志忠會計學院633、“廢品損失”科目

單獨核算廢品損失的企業(yè)，應設(shè)置“廢品損失”科目，在成本項目中增設(shè)“廢品損失”成本項目。該科目應按車間設(shè)置明細賬，帳內(nèi)按品種和成本項目登記廢品損失的詳細資料；

不單獨核算廢品，不設(shè)“廢品損失”科目，發(fā)生的廢品損失在生產(chǎn)成本類賬戶中反映（制造費用項目）。廢品損失核算的原始憑證——質(zhì)監(jiān)部門審核后的廢品損失通知單。