會(huì)計(jì)師事務(wù)所新員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)教材

...新工務(wù)訓(xùn)培內(nèi)審計(jì)工作底稿要求重要審計(jì)程序應(yīng)注意的事項(xiàng)提高底稿編制效率審流（）劃段1、承接新客戶及續(xù)接上年客戶承接新客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、項(xiàng)目承接審批、業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)。確定復(fù)核合伙人。簽訂業(yè)務(wù)約定書。項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)（全項(xiàng)目組動(dòng)員風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與客戶環(huán)境、計(jì)算機(jī)控制環(huán)境、內(nèi)控等工作。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境控制系統(tǒng)及計(jì)算機(jī)監(jiān)控審計(jì)策略確定審計(jì)程序細(xì)化審計(jì)工作審計(jì)策略和審計(jì)程序的交流（）施段控制的可靠性及控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序其他審計(jì)程序：對(duì)特別的非交易循環(huán)審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)（如舞弊、持續(xù)經(jīng)營等）（）成段整體復(fù)核匯總審計(jì)調(diào)整取得客戶聲明書（）客報(bào)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)及改進(jìn)建議（）價(jià)現(xiàn)客戶對(duì)審計(jì)服務(wù)的反饋意見項(xiàng)目組自我評(píng)價(jià)（）后程word格式資料...收費(fèi)工作底稿歸檔審工底編要基要◆符合審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。底稿編制應(yīng)遵循《審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)—審計(jì)工作底稿》及指南中的相關(guān)規(guī)定?！魸M足財(cái)務(wù)報(bào)表及附注等披露的要求。具體內(nèi)容參照財(cái)務(wù)報(bào)表附注模板。◆項(xiàng)目內(nèi)容完整。審計(jì)底稿包括程序表、審定表、明細(xì)表、其他資料（如函證、抽憑、合同等工作表內(nèi)容完整包被審計(jì)單位稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間、編制者姓名及編制日期復(fù)者姓名及復(fù)核日審目標(biāo)及審計(jì)程序、審計(jì)過程記錄計(jì)識(shí)及其說明、審計(jì)結(jié)論、索引號(hào)及編號(hào)等事項(xiàng)。·每個(gè)項(xiàng)目至少應(yīng)具備程序表、審定表、明細(xì)表。審計(jì)工作底稿中應(yīng)按照模板格式編制審計(jì)具體項(xiàng)目或會(huì)計(jì)科目主表?！け粚徲?jì)單位名稱財(cái)報(bào)的編制單位財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)單位為某一集團(tuán)的下屬公司，則應(yīng)同時(shí)寫明下屬公司的名稱，被審計(jì)單位名稱可寫簡稱。舉例被審計(jì)單位為三一重工股有限公司——北京三一重機(jī)有限公司計(jì)工作底稿中可寫為：三一重工——北京三一。·審計(jì)項(xiàng)目名稱某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱或某一審計(jì)程序及實(shí)施對(duì)象的名稱具體審計(jì)項(xiàng)目是某一會(huì)計(jì)科目，則應(yīng)同時(shí)寫明該會(huì)計(jì)科目。舉例如審計(jì)人員負(fù)責(zé)審計(jì)利潤中管理費(fèi)用科目計(jì)工作底稿中審計(jì)項(xiàng)目名稱為：管理費(fèi)用?！徲?jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間一產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目的報(bào)告時(shí)點(diǎn)或某一損益類項(xiàng)目的報(bào)告期間。舉例：如審計(jì)人員負(fù)責(zé)審計(jì)2016度財(cái)務(wù)報(bào)表，則資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目審計(jì)時(shí)點(diǎn)為：年12月31日損益類項(xiàng)目計(jì)期間為年度?！ぞ幹迫诵彰熬幹迫掌谟?jì)人員必須在其編制的審計(jì)工作底稿上簽名和簽署日期。簽名時(shí)可用簡簽，但應(yīng)以適當(dāng)?shù)姆绞郊右哉f明。·復(fù)核人姓名及復(fù)核日期計(jì)人員必須在其復(fù)核的審計(jì)工作底稿上簽名和簽署日期。簽名時(shí)可用簡簽，但應(yīng)以適當(dāng)?shù)姆绞郊右哉f明（相關(guān)要求同上多復(fù)核，每級(jí)復(fù)核者均應(yīng)簽名和簽署日期。word格式資料...審計(jì)人（括編制人復(fù)人應(yīng)在每一張審計(jì)工作底稿中簽字包括被審計(jì)單位或其他第三者提供或編制的工作底稿。如為多頁同一文件，只需在第一頁簽字即可，但該文件必須連續(xù)編號(hào)。審計(jì)人員簽名簡寫應(yīng)以表格形式在審計(jì)檔案前列明有簽字應(yīng)用手工簽署得打印?！徲?jì)目標(biāo)及審計(jì)程序計(jì)作底稿中的審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)程序包括三個(gè)內(nèi)容計(jì)工作所需要的資料、如何利用審計(jì)資料以及最終所達(dá)到的目的。舉例：取（或編制理費(fèi)用按項(xiàng)目各月明細(xì)表總并進(jìn)行月波動(dòng)分析復(fù)核發(fā)生金額是否合理以及是否存在重大不合理現(xiàn)象存在?！徲?jì)過程記錄審計(jì)人員的審計(jì)軌跡與專業(yè)判斷的記錄計(jì)人員應(yīng)將其實(shí)施審計(jì)而達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的過程記錄在審計(jì)工作底稿中。記錄執(zhí)行審計(jì)程序的過程執(zhí)審計(jì)程序之前應(yīng)先閱讀審計(jì)程序便某些工作合并及相互配合?！徲?jì)標(biāo)識(shí)及說明計(jì)識(shí)審計(jì)人員為便于表達(dá)審計(jì)含義而采用的符號(hào)便他人理解審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)工底稿中說明各種審計(jì)標(biāo)識(shí)所代表的含義計(jì)識(shí)應(yīng)前后一致。除本所規(guī)定必須使用的通用審計(jì)標(biāo)識(shí)符號(hào)外作底稿中可使用其他審計(jì)標(biāo)識(shí)符號(hào)，但應(yīng)以表格形式在審計(jì)檔案前說明其含義并保持前后一致?！徲?jì)結(jié)論即審計(jì)人員通過施必要的審計(jì)程序后某一審計(jì)事項(xiàng)所作的專業(yè)判斷內(nèi)測(cè)試而言審計(jì)結(jié)論指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的滿意程度以及是否可以信賴所作的判斷實(shí)性程序而言計(jì)結(jié)論是指審計(jì)人員對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)的余額或發(fā)生額的確認(rèn)情況是否達(dá)到該事項(xiàng)的前述審計(jì)目標(biāo)所作的判斷?！に饕幪?hào)即審計(jì)人員為整利用審計(jì)工作底稿具同一性質(zhì)或反映同一具體審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿分別歸類，形成相互聯(lián)系、相互控制所作的特定編號(hào)。索引號(hào)按照審計(jì)檔案隔頁板的規(guī)定采用1方式連續(xù)編號(hào)特情況如多頁的同一文件、補(bǔ)充特殊文件或工作底稿等使用橫線、斜線等編制索引號(hào)。舉例：如應(yīng)收賬款工作底稿共3個(gè)審程序，其各頁索引號(hào)為E041E042E043。如客戶提供的應(yīng)收賬款明細(xì)表為10頁，其第一頁索引號(hào)為E0421/10。相關(guān)審計(jì)工作底稿之間應(yīng)保持清晰的索引關(guān)系，相互引用時(shí)應(yīng)交叉注明索引編號(hào)。交叉索引編號(hào)均應(yīng)以紅色筆標(biāo)明，必須雙方同時(shí)注明?！て渌麘?yīng)說明事項(xiàng)審人根據(jù)其專業(yè)判斷為應(yīng)在審計(jì)工作底稿中予以記錄或說明的其他相關(guān)事項(xiàng)?！舭婷嬲麧?、格式規(guī)范、條理清晰、重點(diǎn)突出、繁簡得當(dāng)。審計(jì)工作底稿應(yīng)力求簡潔、簡明、合理、正確并完整，但無需重復(fù)抄寫。在審核抽查時(shí)應(yīng)對(duì)選擇之資料及選擇方法進(jìn)行說明。word格式資料...盡量采用A4紙格式排版，數(shù)據(jù)來源及引用、計(jì)算過程、核對(duì)結(jié)果、交叉索引要清晰，審計(jì)標(biāo)識(shí)前后一致。審計(jì)標(biāo)識(shí)、索引編號(hào)用紅色筆書寫。索引號(hào)應(yīng)在審計(jì)工作底稿右上角，按照審計(jì)檔案目錄規(guī)定的編制。審計(jì)工作底稿應(yīng)保持有效性特情況外審過程和審計(jì)結(jié)論無關(guān)的資料如被審計(jì)單位賬頁、憑證、單據(jù)等復(fù)印件不應(yīng)放入審計(jì)底稿中。審計(jì)底稿應(yīng)當(dāng)區(qū)分為永久性檔案和當(dāng)期檔案久性檔案應(yīng)與當(dāng)期檔案分開裝訂便更新。永久性檔案是指記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定有長期使用價(jià)值對(duì)后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案若永性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化當(dāng)及時(shí)予以更新為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要性檔案中被替換下的資料一般也需保留被替換下的資料應(yīng)匯總一起其他有效的資料分開作單獨(dú)部分歸整在永久性檔案中。當(dāng)期檔案是指記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案?！魧徲?jì)說明和審計(jì)結(jié)論要規(guī)范。審計(jì)說明應(yīng)使用審計(jì)語言，避免口語化。審計(jì)結(jié)論明確，不能模棱兩可表以外的其他審計(jì)程序的審計(jì)結(jié)論不能一概表述為“期末余額或本期發(fā)生額可以確認(rèn)在審計(jì)過程中一段的工底稿或表格均應(yīng)進(jìn)行查核并根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出相應(yīng)的結(jié)論。審計(jì)結(jié)論應(yīng)包括審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)和識(shí)別的控制缺陷或錯(cuò)報(bào)。常見審計(jì)結(jié)論：·控制測(cè)試工作底稿有發(fā)現(xiàn)銷售合同未經(jīng)管理層適當(dāng)批準(zhǔn)的情況本間內(nèi)該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的?！ぜ?xì)節(jié)測(cè)試工作底稿測(cè)試結(jié)沒有發(fā)現(xiàn)誤差基以上獲取的審計(jì)證據(jù)在應(yīng)收賬款的存在及計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡矫妫瑳]有重大錯(cuò)報(bào)?！?shí)質(zhì)性分析程序于上分析收賬款的實(shí)際周轉(zhuǎn)情況與預(yù)期數(shù)據(jù)之間沒有重大異常情況?！て谀┯囝~：期末余額可以確認(rèn)。·發(fā)生額：本期發(fā)生額可以確認(rèn)。除按照編制要求規(guī)定的內(nèi)容和規(guī)定的方式外制人核人不得在審計(jì)工作底稿中按個(gè)人喜好增加內(nèi)容或以其他方式編制?！魧?duì)收集的資料要說明來源和用途。審計(jì)工作底稿中由被審計(jì)單位他第三者提供或代為編制的資料計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)目標(biāo)中注明資料來源實(shí)必的審計(jì)程序后將計(jì)軌跡連同專業(yè)判斷記錄在審計(jì)工作底稿上。避免將收集的資料只是簡單堆積起來而不做任何說明。例如：數(shù)字來自賬簿、合同等；事實(shí)來自其他文件或來自XXX管人員的說明。word格式資料...◆其他說明審計(jì)調(diào)整分錄要求列明細(xì)，應(yīng)對(duì)調(diào)整過程進(jìn)行概述。調(diào)整分錄的一級(jí)科目名稱參照TB內(nèi)容，冒號(hào)采用英文半角格式。對(duì)往來項(xiàng)目抽查憑證時(shí)，應(yīng)按每個(gè)客戶進(jìn)行抽查。期末與期初余額比較變動(dòng)幅度達(dá)30%上本期發(fā)生額與上期發(fā)生額比較變動(dòng)幅度達(dá)30%以上，要求說明變動(dòng)原因。明細(xì)表必須列示借貸方發(fā)生額。往來項(xiàng)目明細(xì)表須劃分關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方來抽查時(shí)關(guān)注銀行進(jìn)賬單上收付款人名稱與賬上記載的收付款人是否一致。對(duì)于需要在附注中披露的發(fā)生額剔除被審計(jì)單位在本期調(diào)整以前年度審計(jì)調(diào)整分錄的金額等情形。具項(xiàng)編要◆貨資·取或編制的主要資料現(xiàn)金監(jiān)盤表銀行對(duì)賬單銀存款余額調(diào)節(jié)表（如企業(yè)賬列余額與銀行對(duì)賬單不符時(shí)，通常由企業(yè)編制行存款詢證函、銀行存款函證結(jié)果匯總表）所審計(jì)間開立賬戶情況銷記錄定期存單盤點(diǎn)表及其復(fù)印件）定期存單質(zhì)押合現(xiàn)金聲明書貨幣資金收支檢查情況表截止性測(cè)試表?！?/p>

實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：現(xiàn)金監(jiān)盤點(diǎn)個(gè)名義存放公司現(xiàn)金以及白條沖抵現(xiàn)金等情況進(jìn)行說明。銀行存款函證詢證函函證金額據(jù)準(zhǔn)則要求銀行對(duì)賬單金額進(jìn)行函證非企業(yè)記賬金額。對(duì)定期存單的盤點(diǎn)。關(guān)注點(diǎn)：權(quán)利是否受到限制如定期存單質(zhì)押。對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查。檢查大額未達(dá)賬項(xiàng)，其中企業(yè)未達(dá)查銀行對(duì)賬單，銀行未達(dá)查企業(yè)入賬憑證。關(guān)注點(diǎn)a銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由會(huì)計(jì)人員編制并由其他會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)主管復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納人員編制屬于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行失當(dāng)，應(yīng)在底稿中予以記錄b大額未達(dá)賬項(xiàng)是否進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。對(duì)銀行對(duì)賬單進(jìn)行檢查核對(duì)金大的發(fā)生額是否與賬載一致關(guān)注點(diǎn)是否存在期初借用期末歸還的資金占用情況，尤其是關(guān)聯(lián)方占用資金不入賬的情況。期間存款利息收入簡要測(cè)算結(jié)果需與記入財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息收入金額進(jìn)行簡單勾稽。憑證抽查。可按金額大小分ABC類；對(duì)于，必須全部抽查、對(duì)于B類，以選擇抽查對(duì)C類可選樣隨機(jī)進(jìn)行少量抽查關(guān)注點(diǎn)是有大額現(xiàn)金收word格式資料...支，如有則考慮內(nèi)控及資金安全問題。關(guān)注支票存根入賬的可靠性。截止測(cè)試。檢查銀行單據(jù)的進(jìn)賬日期，是否跨期入賬。外幣貨幣資金折算測(cè)試。測(cè)算差異均要求進(jìn)行調(diào)整。檢查是否存在保證金存款，與被審計(jì)單位對(duì)應(yīng)的賬面保證事項(xiàng)是否相符?！魬?yīng)收票據(jù)取得或編制的主要資料應(yīng)票據(jù)監(jiān)盤表應(yīng)票據(jù)詢證函、應(yīng)收票據(jù)函證情況匯總表）收票據(jù)檢查表大額票據(jù)對(duì)應(yīng)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤。關(guān)注點(diǎn)：是存在已作質(zhì)押的票據(jù)。核對(duì)應(yīng)收票據(jù)備查簿。關(guān)注點(diǎn)：、是否對(duì)已背書轉(zhuǎn)讓或已貼現(xiàn)的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任b、是否存在票據(jù)到期后次更換新票據(jù)卻無法收款的情況、否存在到期但未收回款項(xiàng)的票據(jù)。復(fù)核帶息票據(jù)的利息及貼現(xiàn)息。關(guān)注點(diǎn)：利息及貼現(xiàn)息的賬務(wù)處理是否正確。核對(duì)大額票據(jù)對(duì)應(yīng)的銷售合同、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料。關(guān)注點(diǎn)：大額票據(jù)是否存在真實(shí)交易。壞賬準(zhǔn)備計(jì)算。通常對(duì)銀行承兌匯票不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。憑證抽查?！魬?yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款取得或編制的主要資料詢函、函證結(jié)果匯總表代試表（有函證但未收回時(shí)齡析表壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表憑證檢查表。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：函證。函證替代程序。針對(duì)存在性認(rèn)定的替代程序主要包括、期后收款記錄b、銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)、c、被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄。賬齡分析齡劃分方法可采用認(rèn)定款能一一對(duì)應(yīng)時(shí)采用逐筆分析先進(jìn)先出（款不能一一對(duì)應(yīng)采用假設(shè)還款優(yōu)先償還最早的欠款進(jìn)行分析<關(guān)點(diǎn)：a、賬是否正確，注意本期賬齡與上期賬齡之間的勾稽關(guān)系。、三年以上的款項(xiàng)關(guān)注是否存在法律訴訟事項(xiàng)>壞賬準(zhǔn)備測(cè)試。對(duì)單項(xiàng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的，應(yīng)說明原因。關(guān)注點(diǎn)：a、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。b、以前年度已全計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說明其原因，原估計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的合理性。word格式資料...憑證抽查。選取標(biāo)準(zhǔn)：發(fā)生額或期末余額大、異常賬戶。檢查是否存在負(fù)數(shù)余額。關(guān)注點(diǎn)：盡可能做重分類調(diào)整，以避免壞賬準(zhǔn)備計(jì)算不準(zhǔn)確以及賬齡與下期矛盾<其往來科目亦是如此>·應(yīng)賬款：復(fù)核應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，關(guān)注差異原因?！ゎA(yù)款項(xiàng)）檢查是否存預(yù)付工程款項(xiàng)。關(guān)注：預(yù)付工程款是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程檢企業(yè)是否有待攤費(fèi)用項(xiàng)目。屬于預(yù)付款性質(zhì)的待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)入預(yù)付款項(xiàng)核算）檢查不符合預(yù)付款項(xiàng)質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的是否已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款<：預(yù)付款項(xiàng)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備>·其應(yīng)收款查聯(lián)往來資金占用情況其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容。<關(guān)注點(diǎn)：是否有掛賬費(fèi)用，如行政事業(yè)單位的應(yīng)收款>◆存貨取得或編制的主要資料存盤點(diǎn)表及盤點(diǎn)報(bào)告監(jiān)計(jì)劃、存貨監(jiān)盤表、監(jiān)盤總結(jié)發(fā)出和出借存貨詢證函毀、報(bào)廢存貨清單被審計(jì)單位的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法現(xiàn)設(shè)備生產(chǎn)能力的資料計(jì)劃成本標(biāo)準(zhǔn)成計(jì)算表）存貨聲明書。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：存貨監(jiān)盤。計(jì)價(jià)測(cè)試。關(guān)注點(diǎn)：是否按照規(guī)定的發(fā)出計(jì)價(jià)方法結(jié)轉(zhuǎn)原材料、庫存商品及發(fā)出商品成本。跌價(jià)準(zhǔn)備測(cè)試。關(guān)注點(diǎn)：跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，可變現(xiàn)凈值確定是否合理。生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）檢查。關(guān)注點(diǎn)：a、造費(fèi)用分配是否合理、b、產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)及分?jǐn)偸欠窈侠韈各成本項(xiàng)目所占生產(chǎn)成本的比重與以前年度比較變動(dòng)是否異常。分析制造費(fèi)用各項(xiàng)目本期各月份之間波動(dòng)以及與上年比較變動(dòng)是否異常。按品種分析庫存商品各月單位成本的變動(dòng)趨勢(shì)。關(guān)注點(diǎn)：是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的情況。出入庫截止測(cè)試。關(guān)注點(diǎn)：出入庫日期是否跨期入賬。檢查產(chǎn)量是否與現(xiàn)有生產(chǎn)能力相匹配。關(guān)注：產(chǎn)量是否超過設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，如是則應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位說明原因，并提供足夠的依據(jù)及技術(shù)資料。◆長期應(yīng)收款取得或編制的主要資料）期應(yīng)收款詢證函、函證結(jié)果匯總表替測(cè)試表；（）齡分析表）融資租合同采用遞延方式、有融資性質(zhì)的銷售合同。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：word格式資料...長期應(yīng)收款函證。函證替代程序。參照應(yīng)收賬款替代測(cè)試程序。賬齡分析。壞賬準(zhǔn)備測(cè)試。關(guān)注點(diǎn)：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。抽查憑證。現(xiàn)值計(jì)算。關(guān)注點(diǎn)：現(xiàn)值計(jì)算是否正確。檢查未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷是否正確。關(guān)注：攤銷年限是否恰當(dāng)，是否按實(shí)際利率攤銷。對(duì)有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益，檢查在“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值減記至零以后還需承擔(dān)的投資損失，是否沖減長期應(yīng)收款?！糸L期股權(quán)投資取得或編制的主要資料投合同被投資單位的章程、營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證等資料被投資單位經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（權(quán)益法核算時(shí)股利分配的原始憑證及分配決議（成本法核算時(shí)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：復(fù)核長期股權(quán)投資的分類是否正確。主要是子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)和其他企業(yè)四類注否包括應(yīng)由金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資。權(quán)益法核算時(shí)，復(fù)核投資收益。關(guān)注點(diǎn)：、根據(jù)重要性原則，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)被資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確認(rèn)。b、被投資單位的度財(cái)務(wù)報(bào)表如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦?。c被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與被審計(jì)單位不一致的當(dāng)照被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，據(jù)以確認(rèn)投資損益。d、投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。成本法核算時(shí)，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制而采用成本法核算的長期股權(quán)投資照權(quán)益法編制變動(dòng)明細(xì)表，以備合并報(bào)表使用。減值準(zhǔn)備測(cè)試。◆投資性房地產(chǎn)取得或編制的主要資料性房地產(chǎn)盤點(diǎn)表及盤點(diǎn)報(bào)告計(jì)劃監(jiān)盤表、監(jiān)盤總結(jié)投資性房地產(chǎn)登簿被計(jì)單位管理層的能力和意圖筑權(quán)證、土地使用權(quán)證產(chǎn)證核對(duì)表租賃合同租收入測(cè)算表憑檢查表。word格式資料...實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：檢查對(duì)投資性房地產(chǎn)的分類和采用的計(jì)量屬性是否適當(dāng)。關(guān)注點(diǎn)：計(jì)量模式是否恰當(dāng)。投資性房地產(chǎn)監(jiān)盤。成本計(jì)量模式下，計(jì)算復(fù)核本期攤銷（折舊）的計(jì)提是否正確。公允價(jià)值計(jì)量模式下，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位確定公允價(jià)值采用方法的適當(dāng)性，公允價(jià)值選用的合理性，包括被審計(jì)單位的決策程序、公允價(jià)值的確定方法、估值模型的選擇、披露的充分性等。檢查建筑物及土地使用權(quán)是否歸被審計(jì)單位所有點(diǎn)查原件取得復(fù)印件，是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況（結(jié)合借款分析成本計(jì)量模式下，進(jìn)行減值測(cè)試。投資性房地產(chǎn)租金收入測(cè)算。憑證抽查。對(duì)本期增減發(fā)生額進(jìn)行檢查，關(guān)注是否經(jīng)過有效的審批?！艄潭ㄙY產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理取得或編制的主要資料固資產(chǎn)盤點(diǎn)表及盤點(diǎn)報(bào)告監(jiān)盤計(jì)劃、監(jiān)盤表、監(jiān)盤總結(jié)車輛行駛證、房屋所有權(quán)證等產(chǎn)權(quán)證明損、報(bào)廢清單固資產(chǎn)增減變化明細(xì)表利息資本化清單保險(xiǎn)單）定資產(chǎn)聲明書。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：固定資產(chǎn)監(jiān)盤。關(guān)注點(diǎn)：是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。檢查車輛行駛證、房屋所有權(quán)證。關(guān)注點(diǎn)、是否歸被審計(jì)單位所有b、關(guān)注點(diǎn)：檢查原件取得復(fù)印件，是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況（結(jié)合借款分析利息資本化測(cè)算。折舊測(cè)算及分析。關(guān)注：結(jié)合固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況，分析本期計(jì)提折舊與上期比較是否有異常變化意本期折舊和測(cè)期末累計(jì)折舊兩種方法區(qū)別）減值準(zhǔn)備測(cè)試。關(guān)注點(diǎn)：減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)范圍是否足夠。通過生產(chǎn)工時(shí)等復(fù)核有無閑置不用或未入賬的固定資產(chǎn)。將累計(jì)折舊貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方勾稽分析。關(guān)注點(diǎn)：分析累計(jì)折舊貸方累計(jì)發(fā)生額的性質(zhì)（計(jì)提折舊等憑證抽查。對(duì)本期增減發(fā)生額進(jìn)行檢查，關(guān)注是否經(jīng)過有效的審批，進(jìn)項(xiàng)稅有無計(jì)入。檢查固定資產(chǎn)清理結(jié)固定資減少數(shù)分析關(guān)點(diǎn)是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。word格式資料...（11）固資產(chǎn)增加額性質(zhì)分析。如：本期購入、債務(wù)重組轉(zhuǎn)入、調(diào)撥、在建工程轉(zhuǎn)入等?！粼诮üこ?、工程物資取得或編制的主要資料資支出預(yù)算、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、工程項(xiàng)目預(yù)算、決算項(xiàng)目立項(xiàng)批文政府機(jī)關(guān)項(xiàng)驗(yàn)收文件程監(jiān)理資料工合同公相關(guān)會(huì)議決議；（）程進(jìn)度資料）付款度資料。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：在建工程及工程物資監(jiān)盤。關(guān)注點(diǎn)：、是存在將已交付使用的固定資產(chǎn)掛列在建工程而少計(jì)折舊的情形。b工程物資是否有呆滯、積壓。查閱資本支出預(yù)算等資料。關(guān)注點(diǎn)：是否取得立項(xiàng)許可，工程實(shí)際投入與可行性研究報(bào)告、預(yù)算資料的差異及原因。資本化利息測(cè)算。關(guān)注點(diǎn)：利息資本化范圍與金額。減值準(zhǔn)備測(cè)試。憑證抽查。對(duì)本期增減發(fā)生額進(jìn)行檢查，關(guān)注點(diǎn)、是否經(jīng)過有效的審批b、進(jìn)項(xiàng)稅有無計(jì)入。、工完工后剩余的工程物資在轉(zhuǎn)入存貨時(shí)，是否將其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了正確的分離。在建工程減少數(shù)與固定資產(chǎn)增加數(shù)勾稽?！魺o形資產(chǎn)取得或編制的主要資料所權(quán)或使用權(quán)證累攤銷計(jì)算表憑證檢查表。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件。關(guān)注點(diǎn)a是否由被審計(jì)單位擁有或控制b、專利權(quán)、專有技術(shù)的保密性。檢查土地使用權(quán)的核算歸類。關(guān)注點(diǎn)：a房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)是否轉(zhuǎn)入所建造房屋建筑物的成本。b、土地上自行開發(fā)建造廠房建筑物地，土地使用權(quán)和地上建筑物是否別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。c、當(dāng)土地用權(quán)用于出租或增值目的時(shí)，是否轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算。攤銷測(cè)算。關(guān)注點(diǎn)a、攤銷年的確定方法b使用期限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)其使用壽命進(jìn)行復(fù)核。減值準(zhǔn)備測(cè)試。關(guān)注點(diǎn)：對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都進(jìn)行減值測(cè)試。檢查本期購入土地使用權(quán)相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算清繳情況。結(jié)合長、短期借款等項(xiàng)目的審計(jì)，了解是否存在用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)。word格式資料...（）憑證抽查?！糸L期待攤費(fèi)用取得或編制的主要資料）與期待攤費(fèi)用相關(guān)的合同憑證檢查表。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：攤銷測(cè)算。關(guān)注點(diǎn)：攤銷政策是否合乎規(guī)定。檢查是否將列入固定資產(chǎn)的經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。剩余攤銷期一年以內(nèi)的長期待攤費(fèi)用是否在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目反映。憑證抽查?！糸L短借款（應(yīng)付利息）取得或編制的主要資料借詢證函借合同抵合同及抵押資產(chǎn)清單質(zhì)押合同及質(zhì)押清單、保證合同報(bào)告款卡信息債務(wù)重組資料。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：借款函證。利息費(fèi)用及其分?jǐn)倻y(cè)算。關(guān)注點(diǎn)：利息資本化與費(fèi)用化的核算準(zhǔn)確性。檢查逾期情況。關(guān)注點(diǎn)：對(duì)現(xiàn)金流以及持續(xù)經(jīng)營的影響。核對(duì)貸款卡信息。關(guān)注點(diǎn)a、款卡信息不一定準(zhǔn)確b、貸款卡中列示的被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保的信息。抵押等借款與權(quán)利受限資產(chǎn)核對(duì)，關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保時(shí)與關(guān)聯(lián)方交易核對(duì)。（）外幣借款匯兌損益測(cè)算。檢查一年以內(nèi)到期的長期借款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目反映。憑證抽查。關(guān)注點(diǎn)：大額借款的授權(quán)審批、借款用途是否符合約定（不符合約定可能導(dǎo)致或由事項(xiàng)和訴訟檢查債務(wù)重組的合規(guī)性及其會(huì)計(jì)處理是否正確?！魬?yīng)付票據(jù)收集的主要資料應(yīng)付票據(jù)復(fù)印件應(yīng)付票據(jù)詢證函。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：函證檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿。與應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表核對(duì)。word格式資料...打印并檢查貸款卡信息是否有應(yīng)付票據(jù)的信息。帶息票據(jù)利息測(cè)算檢查逾期情況。關(guān)注點(diǎn)a、對(duì)逾期的銀行承兌匯票是否轉(zhuǎn)入短期借款b、對(duì)于逾期的商業(yè)承兌匯票是否已經(jīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。c、逾期帶息票據(jù)是否已經(jīng)停止計(jì)息。、否存在抵押票據(jù)的情形。檢查與關(guān)聯(lián)方票據(jù)情況。關(guān)注點(diǎn)：票據(jù)是否具備真實(shí)交易。<關(guān)注點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方應(yīng)付票據(jù)的實(shí)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、逾期未付應(yīng)付票據(jù)的情況（判斷對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響◆應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)付款收集的主要資料函證結(jié)果匯總表測(cè)試有函證但未收回時(shí)（）齡分析表）憑證檢表）采購合同。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：函證、函證替代程序、賬齡分析、憑證檢查、檢查是否存在負(fù)數(shù)余額。結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)分析。暫估應(yīng)付款?！?yīng)賬款：復(fù)核應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)貸方累計(jì)發(fā)生額與存貨、固定資產(chǎn)等借方累計(jì)發(fā)生額是否配比，關(guān)注差異原因。·預(yù)款項(xiàng)：關(guān)注：大額預(yù)收項(xiàng)是否應(yīng)轉(zhuǎn)收入、長期掛賬預(yù)收款項(xiàng)的合理>·其應(yīng)付款：檢查其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容。<關(guān)點(diǎn)：賬齡較長是否存在利用本科目隱瞞收入、賬齡合理性、是否存在或有事項(xiàng)、訴訟、大額款項(xiàng)性>◆應(yīng)付職工薪酬收集的主要資料工資制度人名（可能為標(biāo)明部門、職位或崗位的人員名單社會(huì)保險(xiǎn)制度、辭退計(jì)劃、考勤表、非貨幣性福利計(jì)劃執(zhí)行情況統(tǒng)計(jì)表、勞動(dòng)合同、招聘、培訓(xùn)、辭退等人事制度。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：分析性復(fù)核、測(cè)算、前后期比較。關(guān)注點(diǎn)是否全部購買社會(huì)保險(xiǎn)擬的職員名單的舞弊制性辭退制度是否符合國家法律法規(guī)、分?jǐn)偸欠窈侠?。◆?yīng)交稅費(fèi)收集的主要資料稅收優(yōu)惠批文納稅申報(bào)表（增值稅等稅種的國稅申報(bào)表、營業(yè)稅等稅種的地稅申報(bào)表、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書、稅收退還通知書（或減免稅批文所得稅匯算清繳報(bào)告。稅種認(rèn)定表、稅率表、一般納稅人認(rèn)定證書、稅務(wù)專項(xiàng)檢查報(bào)告。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：測(cè)算、檢查。關(guān)注點(diǎn)：小稅種（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地稅、契稅、個(gè)人所得稅）計(jì)繳正確性、稅務(wù)糾紛?！糸L期應(yīng)付款（含未確認(rèn)融資費(fèi)用）word格式資料...收集的主要資料：詢證函、融資租賃合同。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：函證、測(cè)算、記錄檢查。關(guān)注點(diǎn)：支付方式及期限是否符合合同約定、是否采用實(shí)際利率?！魧ｍ?xiàng)應(yīng)付款收集的主要資料：撥款批文、涉及項(xiàng)目資料。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：檢查。關(guān)注點(diǎn)：是否屬于專項(xiàng)應(yīng)付款。◆遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)收集的主要資料：會(huì)計(jì)政策、所得稅匯算清繳審核報(bào)告。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：檢查會(huì)計(jì)政策是否復(fù)核正確、復(fù)核重算。關(guān)注點(diǎn)是以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。稅率變動(dòng)。所得稅資產(chǎn)與所得稅負(fù)債核算項(xiàng)目之間相互不能抵消?！纛A(yù)計(jì)負(fù)債收集的主要資料：或有事項(xiàng)相關(guān)文件和憑證、函證。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：函證a、向被審計(jì)單位的法律問和律師進(jìn)行函證b向銀行函證商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款保理、通融票據(jù)背書和其他債務(wù)的擔(dān)保等或有事項(xiàng)，詢問銷售人員并獲取對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證方面的記錄售和實(shí)際維修費(fèi)用支付情況檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)簽訂的待執(zhí)行合同、合同各方往來信函等，以識(shí)別虧損合同。復(fù)核被審計(jì)單位環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來信函、相應(yīng)賬戶，識(shí)別需要反映的環(huán)保整治義務(wù)。檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日是否對(duì)外公告詳細(xì)和正式的重組計(jì)劃而承擔(dān)了重組義務(wù)。（）檢查否因在投資合同中約定對(duì)被投資單位的超額虧損承擔(dān)額外損失。（）復(fù)核計(jì)負(fù)債估算金額正確性?！魧?shí)收資本、資本公積收集的主要資料：公司章程、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議、有關(guān)合同、政府批文、驗(yàn)資報(bào)告、評(píng)估報(bào)告。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（）檢查公司章程、協(xié)議等，出資方式、金額等是與實(shí)際相符。word格式資料...核對(duì)驗(yàn)資報(bào)告與實(shí)收資本、資本公-本溢價(jià)賬務(wù)處理是否相符。檢查出資相關(guān)進(jìn)賬單據(jù)。檢查非本位幣出資的折算匯率極其會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。檢查減資是否復(fù)核規(guī)定以及是否履行相關(guān)手續(xù)。檢查資本公積—其他資本公積處理是否正確。關(guān)注點(diǎn)：首次承接應(yīng)取得歷次驗(yàn)資報(bào)告?！粲喙e（應(yīng)付股利分利潤收集的主要資料公章程董會(huì)會(huì)議紀(jì)要股東(大會(huì)決議以及政府主管部門財(cái)政部門批復(fù)等文件資料。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：審查法定盈余公積和任意盈余公積的計(jì)提順序、計(jì)提基數(shù)、計(jì)提比例是否符合有關(guān)規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下不再計(jì)提公益金。審查盈余公積的減少是否符合有關(guān)規(guī)定。如盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，核算同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資時(shí)支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額之間的出現(xiàn)借方差額資本公積不足沖減時(shí)沖減盈余公積和未分配利潤?！魻I業(yè)收入收集的主要資料實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：分析性復(fù)核a、期的產(chǎn)品銷的結(jié)構(gòu)和價(jià)格與上期比較變動(dòng)是否異常b、比較本期各月各類收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律。、根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。分行業(yè)a、加工制造業(yè)（如三重工、古井貢、閩燦坤、松德業(yè)山航、房地產(chǎn)（龍光、今典）分銷售方式：一次性付款、分期、賒銷、按揭、出口（自營、代理（）截止性測(cè)試。關(guān)注點(diǎn)：紅字沖回情況?！魻I業(yè)成本收集的主要資料：見存貨項(xiàng)目。word格式資料...實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：分析性復(fù)核a、比較當(dāng)年度與前年度不同品種產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本和毛利率。b、比較當(dāng)年度與以前年度各月營業(yè)務(wù)成本的波動(dòng)趨勢(shì)、較被審計(jì)單位與同行業(yè)的毛利率d、比較當(dāng)年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品銷售成本。編制成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。配比檢查。抽查XX月營業(yè)務(wù)本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬單，比較計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。截止性測(cè)試。關(guān)注點(diǎn)：紅字沖回情況?！魻I業(yè)稅金及附加收集的主要資料：見應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計(jì)，復(fù)核其勾稽關(guān)系。分析性復(fù)核。分析年度之間變動(dòng)情況，結(jié)合營業(yè)收入變化分析。關(guān)注點(diǎn)：其他業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)亦通過本科目核算?！翡N售/管理費(fèi)用取得或編制的主要資料：企業(yè)預(yù)算；審計(jì)評(píng)估合同；租賃合同。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：***分析性復(fù)核a、計(jì)算各項(xiàng)目生額及占費(fèi)用總額的比率，上期明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動(dòng)的合理性。、比較本期各月份費(fèi)用是否有重大波動(dòng)和異常情況。、費(fèi)用實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較。檢查明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。復(fù)核本期發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)產(chǎn)稅地使用費(fèi)印花稅等稅費(fèi)是否正確。（）檢查籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)是否直接計(jì)入管理費(fèi)。將費(fèi)用中的職工薪酬、攤銷額、折舊額等項(xiàng)目與各有關(guān)帳戶進(jìn)行勾稽。大額記錄檢查。分明細(xì)項(xiàng)目抽查。關(guān)注點(diǎn)：有無訴訟費(fèi)，無論金額大小?！糌?cái)務(wù)費(fèi)用取得或編制的主要資料：見對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：（）結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券、貨幣資金（利息收入票（貼現(xiàn)收賬款（現(xiàn)金折扣他收款（外借款利息收入應(yīng)收款（融資費(fèi)用、對(duì)word格式資料...外借款利息收入幣幣性資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目（匯兌損益）等項(xiàng)目審計(jì)情況分析。分析性復(fù)核。將本期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目與上期進(jìn)行對(duì)比，是否存在重大波動(dòng)和異常情況。檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)。關(guān)注點(diǎn)：檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入有否按規(guī)定計(jì)繳營業(yè)稅?！敉顿Y收益取得或編制的主要資料：見對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：結(jié)合與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資期股權(quán)投資、交易性金融負(fù)債等的相關(guān)審計(jì)情況分析。關(guān)注國外的投資收益匯回是否存在重大限制?！魻I業(yè)外收入支出取得或編制的主要資料非幣性資產(chǎn)交換合同協(xié)議政府補(bǔ)助文件盤盈盤虧資產(chǎn)明細(xì)表及處理審批表債務(wù)重組協(xié)議定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)處置明細(xì)表及審批表）贈(zèng)接收清單。實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序：檢查營業(yè)外收入/支出明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，是否劃清營業(yè)外收入/支出與其他收入/出的界限。檢查非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得/損。結(jié)合固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)等的審計(jì)情況分析。檢查非貨幣性資產(chǎn)交換利/損。結(jié)合非貨幣性資產(chǎn)交換的審計(jì)情況分析。（）檢查債務(wù)重組利得/損失。合債務(wù)重組的審計(jì)情況分析。檢查捐贈(zèng)利得/損失。檢查盤盈利得/損失。（）.檢查府補(bǔ)助收入。結(jié)合遞延收益審計(jì)情況分析，審查各項(xiàng)政府補(bǔ)助的批準(zhǔn)文件復(fù)收入的性質(zhì)、金額、入賬時(shí)間是否正確。（）檢查非常損失。重審程應(yīng)意事函◆應(yīng)當(dāng)函證的事項(xiàng)注當(dāng)證的事項(xiàng)指在執(zhí)行審業(yè)務(wù)過程中報(bào)項(xiàng)目不重要或函證可能是無效的word格式資料...情況下，均必須執(zhí)行函證的事項(xiàng)。對(duì)銀行存款（含其他貨幣資金（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證。對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能是無效的如果不對(duì)應(yīng)收款進(jìn)行函證計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由補(bǔ)充是否需要實(shí)施替代程序。對(duì)證券投資實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明證券資產(chǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能是無效的?！羝渌ǔ：C的事項(xiàng)（經(jīng)判斷有選擇地執(zhí)行函證）注通函證的事項(xiàng)指根據(jù)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人的判斷選擇地執(zhí)行函證的事項(xiàng)，但該選擇應(yīng)與審計(jì)策略相關(guān)且必須經(jīng)過相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。除應(yīng)收賬款外的其他往來賬項(xiàng)，包括應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款；應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款。長期投資、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利。由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨。委托貸款。重大或異常的交易。擔(dān)保、承諾及或有事項(xiàng)。其他事項(xiàng)。如因特定事項(xiàng)向股東、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、海關(guān)、社保局等部門進(jìn)行函證?！艉C樣本的選擇采用抽樣方式選擇函證樣本時(shí)當(dāng)足以代表總體項(xiàng)目為應(yīng)當(dāng)選擇為樣本的項(xiàng)目：

金額較大的項(xiàng)目；賬齡較長的項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人在助理人員選擇函證樣本前應(yīng)予以指導(dǎo)擇函證樣本后應(yīng)復(fù)核其選擇樣本的充分性和適當(dāng)性。審計(jì)人員在選擇函證測(cè)試樣本時(shí)，應(yīng)在工作底稿中記錄選擇要求：()年賬齡以上的項(xiàng)目，函證比(；word格式資料...年末余額()元以上的項(xiàng)目，函證比；本年累計(jì)發(fā)生額為前)名的項(xiàng)；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目（）；與關(guān)聯(lián)方(包括持股5%以股)目（）項(xiàng)；余額為零的項(xiàng)目（）；非正常的項(xiàng)目（）；其他項(xiàng)目（）。上述函證樣本的選擇共計(jì)（），其中，針對(duì)余額實(shí)函證樣本（），余額合計(jì)（），函證比例（◆函證時(shí)點(diǎn)的選擇函證通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施果大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平計(jì)員可選擇資產(chǎn)負(fù)表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?！舢?dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局要求不予函證的處理當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)員首先應(yīng)當(dāng)分析管理當(dāng)局要求不實(shí)施函證的原因要括管理當(dāng)局是否誠信否可能存在重大錯(cuò)誤或舞弊代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分當(dāng)審計(jì)證據(jù)等因素。審計(jì)人員其次應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理：如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求合理計(jì)員應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求不合理被其阻止而無法實(shí)施函證計(jì)員應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響?！魧?duì)函證過程的控制審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)采取以下措施對(duì)函證進(jìn)行控制：

審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)選用或設(shè)計(jì)詢證函；審計(jì)人員應(yīng)考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平證樣本證信息的性質(zhì)以往函證的效果等因素，選擇采用積極的函證方式或是消極的函證方式；

將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由審計(jì)人員直接發(fā)出；在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿；word格式資料

...收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。如果被詢證者以傳真電子郵件方式回函審人員應(yīng)當(dāng)直接接收并求被詢證者寄回詢證函原件。銀行函證之前記錄所要函證賬戶、企業(yè)陪同人員牌號(hào)、銀行工作人員工牌號(hào)證時(shí)間等。◆對(duì)回函結(jié)果的評(píng)價(jià)1采積極的函證方式審計(jì)員未能收到回函時(shí)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系考慮對(duì)重要的賬戶余額或其他信息是否再次函證果未能得到被詢證者的回應(yīng)計(jì)員應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2

如果有跡象表明回函不可靠人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)的原因率性質(zhì)和金額以斷是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響并結(jié)果記錄于工作底稿如不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能獲取財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序?！?/p>