稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較研究

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較研究稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比擬研究

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001-828X〔2022〕09-00-02

引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷開展，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用顯得越來越突出。這兩者存在的差別，但是又必須相互配合。稅務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根底上，逐步產(chǎn)生和開展起來。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速開展以及經(jīng)濟(jì)的全球化背景下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)都扮演著越來越重要的角色，研究?jī)烧咧g的差別對(duì)于日后的協(xié)調(diào)開展有著重要的意義。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的宏觀差別分析

1.目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，通過編制能夠真實(shí)、完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)現(xiàn)為相關(guān)管理部門、投資人員以及債權(quán)人提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。而稅務(wù)會(huì)計(jì)通過納稅申報(bào)即向稅務(wù)，海關(guān)部門填制納稅申報(bào)單，實(shí)現(xiàn)將實(shí)際納稅信息提供應(yīng)信息使用者，以此方便于相關(guān)稅務(wù)部門征收稅款。

2.工作依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制訂的立足點(diǎn)是對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。以真實(shí)、相關(guān)、及時(shí)的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的提供為核心，不僅向資源所有者如實(shí)反映企業(yè)管理層對(duì)受托資源的管理和使用情況，同時(shí)為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，標(biāo)準(zhǔn)的是企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為。而稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅收方面的法律法規(guī)作為工作依據(jù)，具有強(qiáng)制性和無償性，標(biāo)準(zhǔn)國(guó)家征稅機(jī)關(guān)和納稅人的征稅行為。其旨在確保及時(shí)足額地征收企業(yè)稅收，滿足政府公共支出的需要，體現(xiàn)的是財(cái)富在國(guó)家和納稅人之間的分配。

3.對(duì)象不同

企業(yè)財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督的對(duì)象是可以用貨幣表現(xiàn)的全部資金運(yùn)動(dòng)過程。而稅務(wù)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與企業(yè)稅負(fù)有關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)，即原企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有關(guān)稅款的計(jì)算、核算、申報(bào)與解繳等內(nèi)容。

4.核算的根底不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底進(jìn)行會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為根底。但凡當(dāng)期的收入或費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否在當(dāng)期收付，都要作為本期的收入和費(fèi)用來處理。企業(yè)稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，以收付實(shí)現(xiàn)制為主，這樣做既操作簡(jiǎn)單又有利于稅收保全。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體差別分析

1.收入方面的差別

〔1〕永久性差別。永久性差別是由于會(huì)計(jì)的利潤(rùn)總額與稅法的應(yīng)納稅所得額由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的一種差別，它不會(huì)隨著時(shí)間的推移消失，永久存在于會(huì)計(jì)與稅法之間。示例：會(huì)計(jì)把國(guó)庫券利息收入確認(rèn)為投資收益，增加當(dāng)期利潤(rùn)總額；而稅法規(guī)定國(guó)債取得的利息收入免征企業(yè)所得稅，在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中是要扣除的。

〔2〕暫時(shí)性差別。暫時(shí)性差別是由于會(huì)計(jì)上利潤(rùn)總額與稅法上應(yīng)納稅所得額確實(shí)認(rèn)口徑相同但確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的一種差別。這種差別是暫時(shí)的，它在以后的會(huì)計(jì)期間是能夠轉(zhuǎn)回的。示例：企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)上不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，而是隨著資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益，而稅法規(guī)定應(yīng)在收到這些補(bǔ)助時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期收益。

2.費(fèi)用方面的差別

〔1〕職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。稅法規(guī)定，企業(yè)的職工福利費(fèi)用，按不超過工資、薪金總額14%的局部準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按不超過工資、薪金總額2%的局部準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門另有規(guī)定以外的職工教育經(jīng)費(fèi)，按不超過工資薪金總額的2.5%的局部準(zhǔn)予扣除，超過局部準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。即企業(yè)應(yīng)納稅所得額中包含了超過局部，而以上費(fèi)用的發(fā)生會(huì)計(jì)上是全額作為費(fèi)用予以扣除的，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)中是不包括超出局部的。

〔2〕業(yè)務(wù)招待費(fèi)。對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅法采取雙重約束規(guī)范。按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的千分之五。

3.在固定資產(chǎn)方面的差別

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的過程中，由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)固定資產(chǎn)折舊辦法、折舊年限和計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不同規(guī)定，會(huì)導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差別的產(chǎn)生。會(huì)計(jì)規(guī)定自行建造到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，竣工決算后，調(diào)整暫估價(jià)值。但稅法明確規(guī)定自行建造的固定資產(chǎn)在竣工時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的本錢入賬，也導(dǎo)致了差別的產(chǎn)生。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)原原那么的比擬

1.謹(jǐn)慎性原那么

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在謹(jǐn)慎性原那么前提下提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧狀況，它有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，但卻違背了稅務(wù)會(huì)計(jì)原那么。因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)遵循的是據(jù)實(shí)扣除原那么，也就是說所有事項(xiàng)必須真實(shí)發(fā)生，否那么就會(huì)有偷稅嫌疑。會(huì)計(jì)人員憑借職業(yè)判斷做出的企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并沒有真實(shí)存在，由于國(guó)家稅收不可能承當(dāng)納稅人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，且稅法強(qiáng)調(diào)的是真正發(fā)生。所以稅法不會(huì)允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這種風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的存在。

2.相關(guān)性原那么

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息跟使用者決策相關(guān)，必須對(duì)使用者提供有用信息，這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原那么。而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性原那么是指在計(jì)算所得稅的時(shí)候，納稅前扣除的費(fèi)用要與同期收人存在因果關(guān)系，它是從政府征稅角度出發(fā)的。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底，而稅務(wù)會(huì)計(jì)卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合，也稱為修正權(quán)責(zé)發(fā)生制。因?yàn)槎咴趯?duì)納稅義務(wù)的精神確定上是一致的，因而稅法總體上對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制持支持態(tài)度，而在另一方面，稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的大量會(huì)計(jì)估計(jì)卻持保存態(tài)度。就是說在權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時(shí)，稅法會(huì)采取相應(yīng)防備措施去給以保全。稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制是有條件地接納采用以保全稅收和收人均衡。4.實(shí)質(zhì)重于形式原那么

實(shí)質(zhì)重于形式原那么是指企業(yè)不只是根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還應(yīng)當(dāng)按照事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要原那么。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原那么的運(yùn)用關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的可靠性，而稅務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)所有涉稅事項(xiàng)的計(jì)量和確認(rèn)不能估計(jì)，必須有明確的法律依據(jù)，也就是說稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)該原那么的解釋更強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)至上。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原那么計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但稅法卻不可以。

5.配比原那么

費(fèi)用確認(rèn)的根本原那么就是配比原那么，它波及到大量的會(huì)計(jì)選擇和職業(yè)判斷。在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，所得稅法根本上是認(rèn)可配比原那么的，稅法規(guī)定稅款應(yīng)當(dāng)在配比的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后。而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，因?yàn)楹怂銓?duì)象的眾多，需要將不同類別的費(fèi)用進(jìn)行合理分配和分類。稅法中的配比原那么在包含這些方面的根底上還要同時(shí)依照相關(guān)吐原那么。因而，稅法的配比原那么具有更廣的范圍。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系及別離的必要性

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇，它并不是獨(dú)立存在的。稅法條款對(duì)會(huì)計(jì)概念和計(jì)算程序的應(yīng)用說明二者相互依存，從某種程度來說，稅法的實(shí)施離不開對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)的借鑒，稅收管理的日趨成熟也歸功于會(huì)計(jì)辦法。從另一方面來看，稅務(wù)會(huì)計(jì)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理更加法制化和標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)別離的必要性

〔1〕加強(qiáng)企業(yè)管理的需要。在當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的會(huì)計(jì)體制下，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要時(shí)常被無視，關(guān)注點(diǎn)主要集中在信貸等相關(guān)部門，這樣的情況對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理很不利。將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分開對(duì)待，企業(yè)擁有更多的自主權(quán)，不用完全照抄稅法規(guī)定解決會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，可以從自身實(shí)際出發(fā)去選取會(huì)計(jì)程序和辦法。這樣財(cái)會(huì)人員也可以把主要精力集中到管理，防止雜亂的會(huì)計(jì)核算。

〔2〕健全我國(guó)稅制的需要。稅制改革對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的開展具有重要作用，可是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的體制下，各項(xiàng)稅務(wù)要求和復(fù)雜的計(jì)稅工作無法在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中全面體現(xiàn)。有時(shí)企業(yè)出于自身利益的考慮可能利用稅法的漏洞出現(xiàn)少繳稅的行為。所以必須建立統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)以實(shí)現(xiàn)依法納稅的需求。

〔3〕我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的需要。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)愈加明確，因而只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離