財(cái)務(wù)戰(zhàn)略第八章其他稅種納稅籌劃

第八章其他稅種納稅籌劃第—節(jié)稅納稅籌劃—、稅稅所謂，是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)的結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、、居住或儲(chǔ)藏物資的場所。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、油池油柜、酒窖、菜窖、池、室外游泳池和玻璃暖房等，則不屬于的范圍。（三納稅單位和個(gè)人無租使用管理部門、免稅單位及納稅單位的，應(yīng)由使用人代為繳納自2009年1月1日，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照《中民稅暫行條例》繳納稅。稅采用的是比例稅率，依據(jù)計(jì)稅余值計(jì)稅的，稅率為1.2%；依據(jù)收入計(jì)稅12%。自用的稅計(jì)稅依據(jù)是的計(jì)稅價(jià)值，按照稅計(jì)稅價(jià)值征收的稱為從價(jià)計(jì)征。的計(jì)稅價(jià)值是指依照原值一次減除10%至30%后的余額。出租的稅計(jì)稅依據(jù)是的收入，按照房屋收入征稅的稱為從租計(jì)征。房產(chǎn)的收入，是房屋所有人出租使用權(quán)所得的，包括貨幣收入和實(shí)物收入?？鄢壤鞘　?、直轄市規(guī)定的10%—30%的減除比例。如：市規(guī)定的扣30%。購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬之次月起計(jì)征稅。自2009年1月1日起，因的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止稅納稅義出租、出借，自交付出租、出借之次月起計(jì)征稅規(guī)定計(jì)征稅。二、稅納稅籌劃操出租人在簽訂出租合同時(shí)，對(duì)出租標(biāo)的物中不屬于的部分應(yīng)單獨(dú)列明，而達(dá)到少繳【例8-3】宏偉公司位于順義區(qū)，其旗下一賓館效益不佳，2011年5月，將賓館及室外游泳池一并對(duì)外出租，年為100萬元。請(qǐng)問如何才能降低稅稅負(fù)？宏偉公司如果在簽訂合同時(shí)，只簽一份合同，只約定全部為100萬元，那么其稅宏偉公司如果在簽訂合同時(shí)，能根據(jù)租賃項(xiàng)目分別簽訂合同，假設(shè)其中一份合同約定賓館的為70萬元，另一份合同約定游泳池的為30萬元，那么其稅應(yīng)納稅額＝70×12%＝相關(guān)稅費(fèi)，而不需繳納稅。順風(fēng)房地產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)部門認(rèn)為，可先將出租給其子公司——公司，然后再由公司進(jìn)行轉(zhuǎn)租，這樣達(dá)到減少稅稅負(fù)的目的。順風(fēng)房地產(chǎn)公司將租給公司時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照正常價(jià)格收取，如果順風(fēng)房地產(chǎn)公司為了降低負(fù)擔(dān)，向公司收取的明顯偏低且沒有正當(dāng)理由的，主管進(jìn)行【例8-5】化工公司的一座車間原值為1000萬元，擬對(duì)外出租。請(qǐng)問，定為多少時(shí)，車間出租的稅才能小于自用情況下負(fù)擔(dān)的稅？假設(shè)從價(jià)計(jì)征方式下，原值為A；從租計(jì)征方式下，房租為B。當(dāng)B×12%＝A×0.84%，即B＝A×7%時(shí)，選擇從價(jià)計(jì)征方式下計(jì)算的稅與選擇從租計(jì)征方產(chǎn)稅與選擇從租計(jì)征方式下計(jì)算的稅相同。當(dāng)B小于70萬元時(shí)，從租計(jì)征方式下計(jì)算的 《關(guān)于稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題》（財(cái)稅[2009]128號(hào)）規(guī)定：無租使用其他單位的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照余值代繳納稅。這意味著從2009年12月1日開始，無租使用由使用人按照余值代繳稅?！纠?-6】大華公司于2011年1月1日將一套價(jià)值1000萬元自有出租給瑞德公司用于生同約定的年100萬元，前兩年免收。當(dāng)?shù)匾?guī)定稅減除幅度為30%。10年租期內(nèi)納應(yīng)繳納的稅＝96＋16.8＝112.8（萬元）。16.8第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅籌劃—、城鎮(zhèn)土地使用稅稅為避免對(duì)一塊土地同時(shí)征收耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，稅定，凡是繳納了耕地占用稅110【例8-8】咸陽市一商場坐落在該市繁華地段，企業(yè)土地使用記載占用土地面積為120002000120024114購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬經(jīng)營區(qū)域不同，則城鎮(zhèn)土地使用稅稅額不同，盡可能選擇稅額低的區(qū)域進(jìn)行經(jīng)營，以便【例8-9】樺南市華生農(nóng)產(chǎn)品位于市區(qū)，每年繳納的有關(guān)較多，并且原材料供應(yīng)也112000地行為對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅的影響。（15）應(yīng)納稅額＝112000×15元/㎡＝ 由于置換后獲得的土地處在農(nóng)村，因此樺南市華生農(nóng)產(chǎn)品不需要在繳納城鎮(zhèn)土地使用168㎡，高附加值農(nóng)業(yè)生產(chǎn)占地23萬㎡，職工宿舍占地6萬㎡。該公司賬上的土地未區(qū)分不同用4）籌劃前，果蔬公司城鎮(zhèn)土地使用稅納稅情況：果蔬公司如果能對(duì)賬上的土地分別核算，則農(nóng)業(yè)生產(chǎn)占地按稅定不用繳納城鎮(zhèn)土 第三節(jié)—、契稅稅契稅是以在中民境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象，向承受人征稅的一種土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以、贈(zèng)與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他房屋，是指房屋所有者將其，從而取得貨幣等經(jīng)濟(jì)利益的行為。以下幾種特殊情況，視同房屋：經(jīng)當(dāng)?shù)睾陀嘘P(guān)部門批準(zhǔn)，以抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋，均視屋并且由承受這種業(yè)務(wù)屬房屋轉(zhuǎn)移，應(yīng)根據(jù)國家房地產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，辦理房屋和變更登記手續(xù)，視屋，由承受方按契稅稅率計(jì)算繳納契稅。國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司85%以上企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用房屋權(quán)屬，凡按照《勞動(dòng)法》等國家有關(guān)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)契稅實(shí)行3%—5%的幅度稅率。、、直轄市可以在幅度稅率規(guī)定的范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況決定。例如市規(guī)定的契稅稅率為3%。土地使用權(quán)交換、房屋交換，計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。對(duì)于室，下同）土地使用權(quán)、房屋所的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。8-】某公司收到某投資者以土地使用權(quán)作價(jià)元投入企業(yè)作為資本。按規(guī)定，以土地使用權(quán)作價(jià)投資，應(yīng)視同地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定繳納契稅。假如當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅稅率為 【例8-12】有兩套住房，并將其中一套給同事，價(jià)格為100000元；另一套住房與的住房進(jìn)行交換，并支付了50000元的差價(jià)。請(qǐng)計(jì)算上述主體契稅應(yīng)納稅額是多少？【例8-13】公司有一塊土地，價(jià)值3000萬元，擬給海南的南方公司，然后從南4%）【例8-14】華業(yè)公司欠石林公司貨款2000萬元，準(zhǔn)備以華業(yè)公司值2000萬元的商品房償還所欠。石林公司接受華業(yè)公司商品房抵債后又以2000萬元的價(jià)格給亞美公司償還所欠2000萬元，石林公司接受華業(yè)公司抵債商品房應(yīng)繳納契稅＝2000×4%＝80（萬元）。請(qǐng)根過渡性質(zhì)，卻需多繳納契稅80萬元，在欠款均相等的情況下，進(jìn)行納稅籌劃后這80萬元多繳石林公司與華業(yè)公司、亞美公司簽訂償還協(xié)議，由華業(yè)公司將抵債商品房直接銷售給亞美【例8-15】海格汽車由甲、乙、丙、丁四個(gè)股東各出資25%組成，經(jīng)過十多年的2.2億元。由于等方面的，公司股東大會(huì)決定對(duì)公司進(jìn)行分立重組。具體方案是：按應(yīng)繳納契稅625萬元（1.25億元×5%），分?jǐn)偨o四個(gè)股東平均負(fù)擔(dān)156.25萬元。針對(duì)上述公司重體完全相同。按稅定，新公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。通過轉(zhuǎn)讓，新公司由丙、丁組成，原公司由甲、乙組成，符合重組目標(biāo)，同時(shí)由于利用稅625【例8-16】有一幢商品房價(jià)值500萬元，有貨幣300萬元，兩人共同投資開辦新華公司，新華公司資本為800萬元。新華公司接受投資后應(yīng)繳納契稅＝根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策》（財(cái)稅〔 到工商 投 對(duì)其個(gè)人獨(dú)資公司進(jìn)行公司制改造，改建為公司，吸收投資，改建為新華公司，改建后的新華公司承受個(gè)人獨(dú)資公司的房屋，免征契稅，新華公司20第四節(jié)—、印花稅稅種稅。它是一種具有行為性質(zhì)的憑證稅，要通過自行計(jì)算、并粘貼印花的方法完成載的賬簿適用0.5‰的稅率。有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按5元貼花，以按件計(jì)算應(yīng)納稅額的：【例8-17】某公司2011年2月開業(yè)，領(lǐng)受、工商、土地使用證各一件。公司 元，資本公積600000元，其他賬簿8本。公司的營業(yè)賬簿中，生產(chǎn)經(jīng)營賬簿應(yīng)按所載固定資產(chǎn)原值與自有流動(dòng)總額的0.5‰ 應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。因此應(yīng)分【例8-18】2010年底，中都物流公司準(zhǔn)備與月亮超市連鎖簽訂一份2011年的倉儲(chǔ)合同。合同記載費(fèi)和保管費(fèi)共計(jì)650萬元，其中費(fèi)用350萬元，保管費(fèi)用300萬元。稅定，合同稅率0.5‰，保管合同稅率1‰，應(yīng)怎樣簽訂這份合同，才能使印花稅稅負(fù)最如果簽訂的合同不分別記載費(fèi)和保管費(fèi)，則印花稅納稅情況如下：保管費(fèi)金額100萬元，增加費(fèi)100萬元，則印花稅納稅情況如下：（二）簽訂不合同進(jìn)行納稅籌稅定：有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。因此，在簽訂金額較大的合同時(shí)，可以考慮簽訂不合同，這樣就可以推遲納稅期限，