財(cái)大內(nèi)部審計(jì)課件 2

2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任審計(jì)教研室2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2主要內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任類型中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟對(duì)錯(cuò)誤、舞弊與法律法規(guī)的考慮2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因開篇案例：Phar-Mor公司舞弊案Phar-Mor是美國(guó)一家零售商店，其營(yíng)業(yè)額達(dá)30億美元，由于公司總經(jīng)理及財(cái)務(wù)副經(jīng)理合伙作弊六年，欺詐金額高達(dá)5億美元，導(dǎo)致公司1995年破產(chǎn)。永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)未發(fā)現(xiàn)這一重大舞弊案，被投資者和債權(quán)人告上法庭。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概念辨析

審計(jì)職業(yè)責(zé)任高層次：職業(yè)道德責(zé)任（自身覺悟）低層次：法律責(zé)任（底線，強(qiáng)制保證）審計(jì)職業(yè)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概念辨析定義：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行其審計(jì)職業(yè)責(zé)任時(shí)，未按法律、法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)道德守則執(zhí)業(yè)，出現(xiàn)違約、過失或欺詐等行為而給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失而承擔(dān)的法律后果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因CPA遭受法律訴訟的外部原因公眾對(duì)CPA職業(yè)的誤解經(jīng)營(yíng)失?。菏瞧髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的極端表現(xiàn)。審計(jì)失?。菏侵缸?cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則而形成或出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見?！俟娊^對(duì)保證100%CPA合理保證≥90%期望差注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因CPA遭受法律訴訟的外部原因?qū)徲?jì)保險(xiǎn)論：社會(huì)公眾將審計(jì)看做是財(cái)務(wù)報(bào)表的保證人“深口袋”效應(yīng)（deeppocketeffect）：當(dāng)投資者由于被投資公司破產(chǎn)或陷入財(cái)務(wù)困境而遭受損失時(shí)，他們首先想到的不是誰應(yīng)該對(duì)損失負(fù)責(zé)，而是誰有能力賠償他們的損失。在連帶責(zé)任規(guī)則之下，財(cái)力雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)成為起訴的對(duì)象，這不一定是因?yàn)樗麄兎噶隋e(cuò)，而是因?yàn)樗麄冑r得起風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化：把責(zé)任推向那些被認(rèn)為可以避免損失貨可以通過向其他人收取更高的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁損失的人2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》8注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因違約（breachofcontract）過失（negligence）及欺詐（fraud）2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》9注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:違約違約指合同的一方或雙方未能達(dá)到合同條款的要求例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，在規(guī)定的日期之前出具審計(jì)報(bào)告，或者違反了合同的保密條款，泄露了客戶的商業(yè)秘密，均構(gòu)成違約，需承擔(dān)相對(duì)于客戶的法律責(zé)任2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》10注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:過失過失是指在一定條件下，CPA沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎關(guān)鍵概念：應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（dueprofessionalcare）

，是指CPA應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》11注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:過失如何判斷CPA是否存在過失以及過失程度如何？?jī)蓷l判斷標(biāo)準(zhǔn)其他合格的CPA在相同的情況下會(huì)怎么做？CPA是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，遵循的程度如何？2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》12注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:過失按照過失的嚴(yán)重程度，可將其分為兩類普通過失（ordinarynegligence）:缺少應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（lackofreasonablecare），指沒有完全遵照專業(yè)準(zhǔn)則重大過失（grossnegligence）:缺少起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎（lackofevenslightcare,reckless），指根本沒有遵照專業(yè)準(zhǔn)則2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》13注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:欺詐

欺詐，又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為對(duì)于CPA而言，欺詐涉及知情不報(bào)甚至與客戶管理層合謀（collusion）的行為，嚴(yán)重失實(shí)的意見出自故意，而非疏忽2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》14注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:欺詐

推定欺詐（constructivefraud）:是指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但存在極端或異常的過失（Existenceofextremeorunusualnegligenceeventhoughtherewasnointenttodeceiveorharm）重大過失有可能被判定為推定欺詐，而這將帶來更為嚴(yán)重的法律后果（通常是刑事法律責(zé)任）錯(cuò)報(bào)沒有查出沒有過失普通過失重大過失欺詐控制測(cè)試應(yīng)當(dāng)揭示出來嗎？是否有欺詐動(dòng)機(jī)？運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性程序嗎？?jī)?nèi)部控制失效了嗎？重大嗎？是否是是是否是否否否審計(jì)過失2023/3/215《審計(jì)》2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》16注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因CPA法律責(zé)任成因圖示外部原因自身原因違約過失及欺詐普通過失重大過失推定欺詐欺詐期望差距深口袋效應(yīng)等注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任法律責(zé)任構(gòu)成要件：法律責(zé)任過錯(cuò)因果行為主體違法有損害事實(shí)2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》18注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任類型法律責(zé)任通常被劃分為三種類型行政責(zé)任（administrativeliability）民事責(zé)任（civilliability）刑事責(zé)任（criminalliability）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任類型

責(zé)任種類原因處罰行政責(zé)任違約、過失引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書事務(wù)所包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷民事責(zé)任違約、過失、欺詐引起賠償受害人損失刑事責(zé)任由欺詐引起罰金、有期徒刑及其他限制人身自由的刑罰2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》20注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任類型法律責(zé)任的表現(xiàn)形式

行政、刑事責(zé)任側(cè)重于懲罰和預(yù)防，而民事責(zé)任側(cè)重于損失補(bǔ)償，民事責(zé)任對(duì)于維護(hù)資本市場(chǎng)的公平性具有基礎(chǔ)性作用2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》21中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

適用的法律中華人民共和國(guó)公司法（2005）中華人民共和國(guó)證券法（2005）中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（1994）最高人民法院的相關(guān)司法解釋2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》22中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

目前中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任特點(diǎn)法律懲罰力度不夠重行（刑）輕民，民事法律責(zé)任無法真正落實(shí)根據(jù)最高法院的司法解釋，法院受理針對(duì)CPA民事訴訟的前提條件是證監(jiān)會(huì)的處罰決定，這又被稱為行政前置程序2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》23注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何避免法律訴訟

根本要求事務(wù)所合伙人、經(jīng)理和普通注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立有效的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并嚴(yán)格執(zhí)行2023/3/2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》24注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何避免法律訴訟注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的對(duì)策嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書