第八章銷售與收款循環(huán)審計資料

第八章

銷售與收款循環(huán)審計本章內(nèi)容第1節(jié)分項審計與業(yè)務(wù)循環(huán)審計第2節(jié)銷售與收款循環(huán)概述第3節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測試第4節(jié)營業(yè)收入審計第5節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計第6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計第1節(jié)分項審計與業(yè)務(wù)循環(huán)審計按財務(wù)報表項目組織實施的稱為分項審計，按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實施的稱為業(yè)務(wù)循環(huán)審計。一、業(yè)務(wù)循環(huán)審計業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作程序和先后依次。一般來說，可將企業(yè)的交易和賬戶余額劃分為銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)，由于貨幣資金與上述業(yè)務(wù)循環(huán)均親密相關(guān)，所以貨幣資金既是業(yè)務(wù)循環(huán)的有機組成部分，又是相當(dāng)獨立的一個重要環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)循環(huán)審計是指運用業(yè)務(wù)循環(huán)原理了解、審查和評價被審計單位內(nèi)部限制系統(tǒng)及其執(zhí)行狀況，從而對其財務(wù)報表的合法性、公允性進行審計的方法。

第1節(jié)分項審計與業(yè)務(wù)循環(huán)審計二、分項審計與業(yè)務(wù)循環(huán)審計的關(guān)系分項審計與多數(shù)被審計單位的賬戶設(shè)置體系及財務(wù)報表格式相吻合，所以具有操作便利的優(yōu)點，但它與按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的內(nèi)部限制測試嚴(yán)峻脫節(jié)，導(dǎo)致限制測試與實質(zhì)性測試相背離，影響審計效率和效果。業(yè)務(wù)循環(huán)審計則不僅可與按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的內(nèi)部限制測試干脆聯(lián)系，加深注冊會計師對被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的理解，而且便于注冊會計師的合理分工，以提高審計的效率和效果。

第1節(jié)分項審計與業(yè)務(wù)循環(huán)審計業(yè)務(wù)循環(huán)與主要財務(wù)報表項目比照表

業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)交款營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用購貨與付款循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物質(zhì)、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款管理費用生產(chǎn)與費用循環(huán)存貨（包括物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、存貨跌價準(zhǔn)備、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本）、應(yīng)付職工薪酬營業(yè)成本籌資與投資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、應(yīng)收補貼款、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、其他流動資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)、交易性金融負債、短期借款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計負債、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、遞延所得稅負債、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、財務(wù)費用、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用

第2節(jié)銷售與收款循環(huán)概述一、主要憑證和會計記錄⒈顧客訂貨單。⒉銷售單。⒊發(fā)運憑證。⒋銷售憑證。⒌商品價目表。⒍貸項通知單。⒎應(yīng)收賬款明細賬。⒏營業(yè)收入明細賬。⒐折扣與折讓明細賬。⒑匯款通知書。⒒現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。⒓現(xiàn)金盤點表。⒔壞賬審批表。⒕顧客月末對賬單。⒖轉(zhuǎn)賬憑證。⒗收款憑證。

第2節(jié)銷售與收款循環(huán)概述二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動⒈接受顧客訂單。顧客向企業(yè)寄送訂單，提出訂貨要求是整個銷售與收款循環(huán)的起點。⒉批準(zhǔn)賒銷信用。⒊按銷售單供貨。⒋按銷售單發(fā)運。⒌向顧客開具賬單。⒍記錄銷售。⒎辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款。⒏辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓。⒐注銷壞賬。⒑提取壞賬準(zhǔn)備。第3節(jié)銷售與收款循環(huán)的限制測試一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部限制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部限制主要包括以下方面：⒈職責(zé)分別限制。⒉授權(quán)審批限制。⒊會計記錄限制。⒋定期核對限制。⒌寄收對賬單限制。⒍內(nèi)部核查程序限制。第3節(jié)銷售與收款循環(huán)的限制測試內(nèi)部核查程序限制

內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部核查程序控制舉例登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實的檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)適當(dāng)審批了解顧客的信用情況，確定其是否符合企業(yè)的賒銷政策所有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬檢查發(fā)運憑證的連續(xù)性，并將其與營業(yè)收入明細賬進行核對登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)正確估價將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運憑證上的記錄進行比較核對登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類恰當(dāng)將登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的原始憑證與會計科目表比較核對銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時檢查開票員所保管的未開票發(fā)運憑證，確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運憑證在內(nèi)銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細賬并經(jīng)準(zhǔn)確匯總從發(fā)運憑證追查至營業(yè)收入明細賬和總賬第3節(jié)銷售與收款循環(huán)的限制測試二、評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險銷售收入交易和余額存在的重大錯報風(fēng)險可能包括：⒈管理層虛報銷售收入的偏好。⒉銷售收入確認的困難性。⒊接受不正確的收入截止。⒋不正確計提壞賬準(zhǔn)備。⒌發(fā)生舞弊的風(fēng)險。⒍發(fā)生各種錯誤的可能性。第3節(jié)銷售與收款循環(huán)的限制測試三、銷售與收款循環(huán)的限制測試⒈抽取確定數(shù)量的銷售發(fā)票，進行檢查。⒉抽取確定數(shù)量的出庫單或提貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票進行核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開動身票。⒊從營業(yè)收入明細賬中抽取確定數(shù)量的會計記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進行核對，以確定是否存在收入高估或低估的狀況。⒋抽取確定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會計憑證，檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會計核算。⒌抽取確定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細賬，進行檢查。⒍視察職員獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄(包括存貨、銷售通知單、出庫單、銷售發(fā)票、憑證與賬簿、現(xiàn)金及支票)的途徑，并視察職員在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開票等職責(zé)時的表現(xiàn)，確定被審計單位是否存在必要的職務(wù)分別、內(nèi)控的執(zhí)行過程是否存在弊端。案例分析題【例】注冊會計師A和B于2013年12月1～7日對甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部限制進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：⒈甲公司發(fā)出產(chǎn)成品時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，其次聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。⒉會計人員戊負責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先取得倉庫的發(fā)貨記錄和銷售商品價目表，然后填寫銷售發(fā)票的數(shù)量、單價和金額。要求：依據(jù)上述摘錄，請代A和B注冊會計師指出甲公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部限制方面的缺陷，并提出改進建議。案例分析題【解答】甲公司銷售與收款內(nèi)部限制的缺陷有：⒈會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務(wù)未進行分別。應(yīng)建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。⒉會計人員戊開銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和價目表，因為實際銷售的數(shù)量和結(jié)算價格可能會與發(fā)貨單上的數(shù)量以及價目表上的價格不一樣。應(yīng)建議甲公司會計人員戊先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價格填寫銷售發(fā)票的價格，依據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，再依據(jù)數(shù)量和價格計算出金額。

第4節(jié)營業(yè)收入審計一、營業(yè)收入審計目標(biāo)營業(yè)收入項目核算企業(yè)在銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)運用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。營業(yè)收入審計目標(biāo)一般包括：確定營業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營業(yè)收入的會計處理是否正確；確定營業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。

第4節(jié)營業(yè)收入審計二、營業(yè)收入實質(zhì)性測試程序⒈取得或編制營業(yè)收入項目明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。⒉查明營業(yè)收入的確認原則、方法，留意是否符合會計準(zhǔn)則和規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一樣。⒊實施分析程序。⒋審查售價是否合理。⒌審查營業(yè)收入的會計處理是否恰當(dāng)。

第4節(jié)營業(yè)收入審計⒍實施銷售的截止測試。截止測試是實質(zhì)性測試中常用的一種具體審計技術(shù)，尤以在營業(yè)收入審計中的運用更為典型。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入按時入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、供應(yīng)勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時確認營業(yè)收入。依據(jù)這一收入確認的基本原則，注冊會計師在審計中應(yīng)留意把握與營業(yè)收入確認有著親密聯(lián)系的以下三個日期，檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)?shù)臅嬈陂g是業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。即：⑴發(fā)票開具日期（是指開具增值稅專用發(fā)票或一般發(fā)票的日期）或者收款日期；⑵記賬日期（是指被審計單位確認營業(yè)收入實現(xiàn)并將該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入營業(yè)收入賬戶的日期）；⑶發(fā)貨日期（是指倉庫開具出庫單并發(fā)出庫存商品的日期；服務(wù)業(yè)則是供應(yīng)勞務(wù)的日期）。

第4節(jié)營業(yè)收入審計⒎查找未經(jīng)認可的大額銷售。⒏檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計算和會計處理是否正確。⒐檢查有無特殊的銷售行為。⒑確定營業(yè)收入是否在利潤表上恰當(dāng)披露。案例分析題【例】注冊會計師A在審查甲公司的銷售業(yè)務(wù)時，發(fā)覺該公司于2013年12月向丙公司實行分期收款方式銷售甲產(chǎn)品100件，每件甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本800元，售價1,000元。雙方約定，2013年12月丙公司收到貨物時先付貨款40%，在以后6個月內(nèi)再各付貨款的10%。注冊會計師在審查該公司“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”等賬戶時，發(fā)覺該公司于2013年12月將銷售給丙公司的100件甲產(chǎn)品全部確認為銷售收入，并同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。要求：指出該企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)處理中存在的問題，并提出審計看法。案例分析題【解答】分期收款銷售按規(guī)定只有在合同約定日期或收到款項時以所收款項確認銷售，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，該企業(yè)于2013年12月將銷售給丙公司的100件甲產(chǎn)品全部確認為銷售收入是錯誤的，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本也是錯誤的，這將導(dǎo)致12月份虛增利潤，虛增稅金，應(yīng)作調(diào)整分錄如下：借：長期應(yīng)收款60,000貸：營業(yè)收入60,000借：營業(yè)成本48,000貸：分期收款發(fā)出商品48,000“長期應(yīng)收款”科目核算企業(yè)的長期應(yīng)收款項，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項、接受遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和供應(yīng)勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項等。實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，也通過本科目核算。案例分析題【例】審計人員對X公司銷售業(yè)務(wù)在實施實質(zhì)性測試程序時，抽查到以下業(yè)務(wù)：①銷售給A公司產(chǎn)品計936萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付100萬元，出具安裝驗收報告后支付200萬元，試運行一個月并終驗合格后支付636萬元，交貨日期為2013年11月20日。實際執(zhí)行狀況是：X公司于2013年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2013年12月25日，發(fā)票日期為2013年12月25日。截至2013年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認2013年度該項銷售收入800萬元。案例分析題②銷售給B公司產(chǎn)品1,170萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付300萬元，出具安裝驗收報告后支付870萬元，交貨日期為2013年12月26日。實際執(zhí)行狀況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2013年12月29日，發(fā)票日期為2013年12月29日。截至2013年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款170萬元，并確認2013年度該項銷售收入1,000萬元。審計人員在審計時，未取得該項銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，X公司說明的理由是：供貨單位接受X公司指令干脆將貨物發(fā)運至B公司?！疽蟆糠謩e推斷：X公司已確認的銷售收入能否確認？請簡要說明理由。案例分析題【解答】第一項銷售業(yè)務(wù)，審計人員認為X公司不能確認銷售收入。因為合同規(guī)定：銷售給A公司產(chǎn)品應(yīng)試運行一個月并終驗合格。依據(jù)收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。其次項銷售業(yè)務(wù)，X公司已經(jīng)確認的銷售收入，審計人員尚無法形成審計結(jié)論，應(yīng)進一步實施審計程序。如檢查銷售合同是否規(guī)定供貨單位接受X公司指令，干脆將貨物發(fā)運至B公司；向供貨單位發(fā)函詢證。詢證B公司的確于2013年12月31日前收到該批貨物；檢查安裝過程中所形成的相關(guān)記錄及所發(fā)生費用的相關(guān)憑證，以確定安裝驗收報告的真實性。第5節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計一、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)一般包括：確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位全部；確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整；確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計提是否充分；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。第5節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計二、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試程序⒈獲得或編制應(yīng)收賬款明細表。⒉分析應(yīng)收賬款賬齡。應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款從銷售實現(xiàn)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，到資產(chǎn)負債表日所經(jīng)驗的時間。注冊會計師可以通過編制或獲得應(yīng)收賬款賬齡分析表來分析應(yīng)收賬款的賬齡，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性。⒊向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。詢證函應(yīng)由注冊會計師利用被審計單位供應(yīng)的應(yīng)收賬款明細賬戶名稱及地址編碼，并由注冊會計師親自寄發(fā)。第5節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計⑴函證的范圍和對象。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素確定的，主要有：①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。②被審計單位內(nèi)部限制的強弱。若內(nèi)部限制系統(tǒng)較健全，則可相應(yīng)削減函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴大函證范圍。③以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)覺過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴大。④函證方式的選擇。若接受確定式函證，可相應(yīng)削減函證量；若接受否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。第5節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計一般狀況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：金額重大或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；余額為零的項目；非正常項目。⑵函證的方式。函證的方式分為確定式函證和否定式函證兩種。①確定式函證又稱正面式、主動式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求其證明的欠款是否正確，無論對錯都要求復(fù)函。②否定式函證又稱反面式、消極式函證，它也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項相符時不必復(fù)函，只有在所函證的款項不符時才要求債務(wù)人向注冊會計師復(fù)函。第5節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計注冊會計師接受哪種函證方式，可以依據(jù)下述情形作出選擇：當(dāng)債務(wù)人符合下列狀況時，接受確定式函證較好，即：個別賬戶的欠款金額較大；有理由信任欠款可能存在爭議、差錯等問題。當(dāng)債務(wù)人符合下列狀況時，接受否定式函證較好，即：相關(guān)的內(nèi)部限制是有效的，固有風(fēng)險和限制風(fēng)險評估為低水平；預(yù)料差錯率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；注冊會計師有理由確信大多數(shù)被函證者能細致對待詢證函，并對不正確的狀況予以反饋。有時候兩種函證方式結(jié)合起來運用可能更適宜：對于單項金額重大賬項接受確定式函證，對于小金額賬項則接受否定式函證。第5節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計⑶函證時間的選擇。通常應(yīng)選擇與資產(chǎn)負債表日接近的時間進行函證。⑷函證的限制。注冊會計師應(yīng)干脆限制詢證函的發(fā)送和回收。對于接受確定式函證方式未回函的，可再次復(fù)詢，由注冊會計師發(fā)出其次封甚至第三封詢證函。假如仍舊得不到答復(fù)，注冊會計師應(yīng)考慮接受必要的替代程序。⑸函證結(jié)果差異的分析。收回的詢證函中如有差異，注冊會計師應(yīng)查明緣由作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)生差異的緣由主要表現(xiàn)在：①購銷雙方入賬的時間存在差異（即未達賬項）。②購銷一方或雙方存在記賬差錯或舞弊行為。第5節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計⒋請被審計單位幫助，在應(yīng)收賬款明細表上標(biāo)出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額。⒌檢查未函證應(yīng)收賬款。⒍檢查壞賬的確認和處理。⒎抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。⒏檢查外幣應(yīng)收賬款的折算。⒐分析應(yīng)收賬款明細賬余額。⒑檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當(dāng)披露。案例分析題【例】開富公司于2014年6月托付立新會計師事務(wù)所審計公司2013年度財務(wù)報表。審計人員鄧龍任該項目的負責(zé)人，他確定在決算日前先實施某些審計程序，包括對截至2013年11月30日的應(yīng)收賬款進行函證。復(fù)函中有6家顧客提出了以下問題：⒈本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的對賬單。⒉所欠余額1萬元已于2013年11月20日付訖。⒊大體一樣。⒋經(jīng)查貴公司11月30日的第25050號發(fā)票（金額為7,500元）系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日。因此，函證所稱11月30日欠貴公司賬款之事與事實不符。案例分析題⒌本公司曾于2013年10月預(yù)付貨款2,500元，足以抵付對賬單所列兩張發(fā)票的金額1,500元。⒍所購貨物從未收到。要求：針對顧客復(fù)函中提出的這些問題，審計人員應(yīng)實行何種審計程序？案例分析題【解答】⒈此種狀況下應(yīng)實行替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購銷合同、發(fā)票副本、運貨文件、收款憑證等文件、資料，驗證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否的確發(fā)生。⒉此種狀況可能是由于時間差異造成的，審計人員應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到日期。假如貨款在函證日之前已收到，則可能是記賬錯誤，即收到貨款時貸記另一客戶的明細賬戶，審計人員應(yīng)審查賬戶記錄并對貸記的賬戶進行函證。⒊該顧客的回答很不清晰。審計人員應(yīng)重新函證，要求對方具體、精確答復(fù)。⒋此種狀況很可能是客戶在貨物全部權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認定為銷售實現(xiàn)。審計人員應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購銷合同、協(xié)議。案例分析題⒌審計人員應(yīng)查明預(yù)收貨款是否的確收到并已入賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請客戶進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。⒍審核貨運文件等資料，以查明貨物是否確已運出。如確已運出，應(yīng)將貨運文件復(fù)印件送請顧客重新查證；如確未運出，則應(yīng)提請客戶作調(diào)賬處理。第5節(jié)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計三、壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性測試⒈審查應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的類別。⒉審查壞賬準(zhǔn)備的計提。⒊審查壞賬損失。⒋審查長期掛賬應(yīng)收賬款。⒌檢查函證結(jié)果。⒍執(zhí)行分析程序。⒎確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

第6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計一、應(yīng)收票據(jù)審計應(yīng)收票據(jù)的實質(zhì)性測試程序主要有：⒈獲得或編制應(yīng)收票據(jù)明細表。⒉監(jiān)盤庫存票據(jù)。⒊函證應(yīng)收票據(jù)。⒋審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入。⒌審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)。⒍確定應(yīng)收票據(jù)在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。

第6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計公式：⒈票據(jù)到期價值＝票據(jù)面值×〔1＋年利率×（票據(jù)到期天數(shù)÷360）〕⒉貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×（貼現(xiàn)天數(shù)÷360）⒊貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)－1（即所謂“計頭不計尾”或“計尾不計頭”）

第6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計“以前年度損益調(diào)整”科目（科目號：6901）一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)覺的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的須要調(diào)整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。㈠企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或削減以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整削減以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。

第6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計㈡由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整削減的所得稅費用做相反的會計分錄。㈢經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤安排——未安排利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤安排——未安排利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

第6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計二、預(yù)收賬款審計⒈獲得或編制預(yù)收賬款明細表，復(fù)核加計是否正確，并核對其期末余額合計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符。⒉請被審計單位幫助，在預(yù)收賬款明細表上標(biāo)出至審計日止已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款，對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收賬款進行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等，并留意這些憑證發(fā)生日期的合理性。⒊抽查與預(yù)收賬款有關(guān)的銷售合同、倉庫發(fā)運憑證、收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否剛好轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確保預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。

第6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計⒋選擇預(yù)收賬款的若干重大項目函證，依據(jù)回函狀況編制函證結(jié)果匯總表。⒌檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，是推翻定建議作重分類調(diào)整。⒍檢查預(yù)收賬款長期掛賬的緣由，作出記錄，必要時提請被審計單位予以調(diào)整。⒎檢查預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負債表上作恰當(dāng)披露。

第6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計三、應(yīng)交稅費審計⒈獲得或編制應(yīng)交稅費明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并核對其期末余額與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符。⒉檢查被審計單位納稅的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)獲得納稅通知書及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計單位適用的稅種、計稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認其在被審計期間內(nèi)的應(yīng)納稅的內(nèi)容。⒊檢查應(yīng)交增值稅的計算是否正確。獲得或編制應(yīng)交增值稅明細表，加計復(fù)核其正確性，并與明細賬核對相符。⒋審查企業(yè)應(yīng)交的所得稅。確定所得稅的應(yīng)交金額和稅率，復(fù)核應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計算是否正確，是否按有關(guān)規(guī)定進行了會計處理；是否存在偷逃稅款的行為，有無亂用所得稅的實惠政策。⒌確定應(yīng)交稅費是否已在資產(chǎn)負債表上作恰當(dāng)披露。

第6節(jié)其他相關(guān)賬戶審計四、其他應(yīng)交款審計⒈獲得或編制其他應(yīng)交款明細表，復(fù)核加計數(shù)是否正確，并核對期末余額合計數(shù)與報表數(shù)、